Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Шувалова Е. Б

4.1.  налог на имущество предприятий

 

Налог на имущество предприятий относится к группе региональ-

ных налогов.

Налог уплачивают предприятия, учреждения, организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лица-

ми по законодательству Российской Федерации. Филиалы и другие ана-

логичные подразделения организации, если они имеют отдельный ба-

ланс и расчетный (текущий) счет, они могут исполнять обязанности ор- ганизации по уплате налога в порядке, предусмотренном для уплаты на- лога на имущество предприятий по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и рас- четного (текущего) счета.

Не является плательщиком налога:

- Центральный банк Российской Федерации и его учреждения;

- организации, перешедшие на упрощенную систему налогообло-

жения, учета и отчетности;

- организации, переведенные на уплату единого налога на вменен-

ный доход для определенных видов деятельности. Если налогоплатель- щик занимается иными видами деятельности (не подлежащими налого- обложению единым налогом на вмененный доход), то по имуществу, используемому для этих иных видов деятельности, необходимо платить налог в общеустановленном порядке. В случае, если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, осуществ- ляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и иной деятельности, ука- занное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в об- щей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

 

По налогу на имущество предприятий объект обложения - основ- ные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. При этом основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Амортизация может начисляться на основные средства несколькими методами:

- линейный метод;

- метод уменьшаемого остатка;

- метод по сумме чисел лет срока полезного использования;

- метод списания стоимости пропорционального объему произве-

денной продукции.

Поэтому при исчислении суммы налога на имущество предпри-

ятий организации учитывают сумму начисленной амортизации в соот-

ветствии с тем методом, который определен в учетной политике.

Остаточная стоимость основных фондов исчисляется налогопла-

тельщиками исходя из первоначальной стоимости, а если производилась переоценка основных средств, то исходя из восстановительной стоимо-

сти. Порядок проведения переоценок приведен в ПБУ 6/97.

Сумма налога  на имущество за каждый отчетный период опреде-

ляется организациями нарастающим итогом с начала года.

Отчетным периодом являются:

• первый квартал;

• первое полугодие;

• девять месяцев года;

• год.

Для определения суммы налога следует сначала рассчитать стои- мость имущества на первое число каждого квартала года. Этот показа- тель рассчитывается как сумма остатков по следующим счетам актива баланса:

 

 

01

“Основные средства”

03

“Доходные вложения в материальные ценности”

04

“Нематериальные активы”

08

“Капитальные вложения” (за исключением субсчетов: 08-1 «При-

обретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-5 «Затраты, не увеличивающие стои- мость основных средств», 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо», 08-8 «Приобретение взрослых животных», 08-9

«Доставка животных, полученных безвозмездно»)

10

“Материалы”

11

“Животные на выращивании и откорме”

12

“Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы”

15

“Заготовление и приобретение материалов”

16

“Отклонение в стоимости материалов”

20

“Основное производство”

21

“Полуфабрикаты собственного производства”

23

“Вспомогательное производство”

29

“Обслуживающие производства и хозяйства”

30

“Некапитальные работы”

31

“Расходы будущих периодов”

36

“Выполненные этапы по незавершенным работам”

40

“Готовая продукция”

41

“Товары”

44

“Издержки обращения”

45

”Товары отгруженные”

 

Из полученной суммы необходимо вычесть остатки по счетам:

02

“Износ основных средств”

 

05

 

“Амортизация нематериальных активов”

 

13

 

“Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”,

 

и прибавить запасы и затраты, отражаемые по статье “Прочие запасы и затраты” раздела II актива баланса.

Пример  29. В таблице 21 приведен пример расчета стоимости имущест-

ва предприятия на 1 января, 1 апреля, 1 июля.

 

 

 

Расчет стоимости имущества предприятия

Таблица 21

 

тыс. руб.

Счет бухгалтерского учета              Код строки

Отчетные данные на

 

1.01     1.04     1.07

 

 

Основные средства по оста-

точной            стоимости      (01+03-

02)

1          2          3          4

00100  21253  37394  50665

01*) «Основные средства»  00101  22347  39174  53131

02*) «Износ» 00102  1094    1780    2466

Нематериальные  активы  по остаточной стоимости

(04-05)

04)  «Нематериальные  акти-

вы»

05) «Амортизация нематери-

альных активов»

00200  13472  15479

 

00204  13670  16059

 

00205  198      580

10 «Материалы»        00310  1145

Малоценные  и  быстроизна-

шивающиеся предметы

(12-13)

12*)  «Малоценные  и  быст-

роизнашивающиеся  предме-

ты»

00500  5037    5037    5037

 

00512  19486  22603  3112

13*) «Износ» 00513  14449  17566  26092

20 «Основное производство»          00720  1040856          1472944          1130457

30 «Некапитальные работы»           01130

31        «Расходы        будущих         пе-

риодов»

01231  22255  39417  38550

Всего  01900  1090546          1568264          1240188

 

На основе данных о стоимости имущества организации на первое число квартала определяется показатель, который в инструкции Госна- логслужбы Российской Федерации от 08.06.95 №33 «О порядке исчис- ления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» называет- ся «среднегодовая стоимость имущества предприятия».

 

Стоимость имущества на начало года

 

2

 

 

 

 

+

стоимость имущества на 1 число месяца, сле- дующего за отчетным периодом

 

2

 

 

+

 

сумма стоимости иму- щества на 1 число всех остальных кварталов отчетного периода

 

 

 

 

4

 

 

,           (12)

 

 
Этот показатель за отчетный период определяется по следующей формуле:

 

Х =

где Х - среднегодовая стоимость имущества за отчетный период.

 

Сумма налога на имущество за отчетный период исчисляется сле-

дующим образом:

U = i Х Х : 100,          (13)

где U - сумма налога на имущество за отчетный период;

i - ставка налога на имущество.

 

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятий не может превышать 2\% от налоговой базы. Конкретные ставки налога устанавливаются законодательными органами власти субъектов Россий- ской Федерации.

Сумма налога на имущество, подлежащая внесению в бюджет, ис-

числяется так:

UБ = U - UВ,  (14)

где       UБ - сумма налога, подлежащая внесению в бюджет по окончании отчетного периода;

UВ - сумма налога, фактически начисленная в бюджет в отчетном

году.

 

Пример 30. Имеются следующие данные о стоимости имущества пред-

приятия в отчетном году:

 

 

Дата

Стоимость  имуще-

ства, тыс. руб.

01.01.XX        71000

01.04.XX        80000

01.07.XX        75000

01.10.XX        65000

01.01.XXI       60000

Определить сумму налога на имущество, подлежащую внесению в бюджет, если ставка налога равна 2\%. Расчет представлен в таблице 22.

 

 

Расчет суммы налога на имущество предприятий

Таблица 22

 

 

 

Отчетный период

 

 

Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.

 

Сумма налога за отчетный пери- од, тыс. руб.

 

Сумма налога, начис- ленная в бюджет в от- четном году,

тыс. руб.

 

Сумма налога, подлежа- щая внесению в бюджет, тыс. руб.

 

А

 

1

2 =гр. 1×2 : 100

 

3

 

4 = гр. 2 – гр. 3

 

 

I квартал

 

1 71000 + 1 80000

Х = 2   2          = 18875

4

 

 

377,5

 

 

0

 

 

377,5

 

 

I полугодие

 

1 71000 + 1 75000 + 80000

Х = 2   2          = 38250

4

 

 

765

 

 

377,5

 

 

387,5

 

 

9 месяцев

 

1 71000 + 1 65000 + 80000 + 75000

Х = 2   2          = 55750

4

 

 

1115

 

 

765

 

 

350

 

 

год

 

1          1

            71000 +           60000 + 80000 + 75000 + 65000

Х =   2             2          = 71375

4

 

 

1427,5

 

 

1115

 

 

312,5

 

 

72

На  практике  может возникнуть  ситуация,  когда предприятие яв- ляется плательщиком налога  не с начала года. Если предприятие созда- но с начала какого-либо квартала, кроме первого, то среднегодовая стои- мость имущества исчисляется по формуле:

 

 

 

Стоимость имущества на начало квартала создания

 

2

 

 

 

 

 

+

стоимость иму- щества на 1 чис- ло месяца, сле- дующего за от- четным перио- дом

 

2

 

 

 

 

 

+

 

 

сумма стоимости имущества на 1 число всех ос- тальных кварта- лов отчетного периода

 

 

 

 

 

4

 

 

,            (15)

 

 
Х =

 

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 чис- ла второго месяца квартала включительно), то при исчислении средне- годовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал.

 

Если предприятие создано во второй половине квартала, среднего- довая стоимость имущества рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

 

Сумма налога на имущество вносится в виде обязательного плате- жа в бюджет в первоочередном порядке. Уплата налога производится в пятидневный срок со дня, установленного для сдачи квартальной бух- галтерской отчетности, и в десятидневный срок - со дня, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности.

 

По налогу на имущество предприятий установлены льготы, кото-

рые условно можно разделить на две группы.

 

К первой группе относятся льготы для отдельных субъектов, кото-

рые не уплачивают налог. К ним, например, относятся:

• бюджетные учреждения и организации, органы законодательной

(представительной) и исполнительной власти, органы местного само-

управления, три внебюджетные социальные фонда;

• предприятия по производству, переработке и хранению сельско-

хозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и

морепродуктов, если выручка от этих видов деятельности составляет

70 и более процентов от общей суммы выручки от реализации про-

дукции (работ, услуг);

• предприятия народных художественных промыслов;

• религиозные объединения и организации;

• общественные  организации  инвалидов,  а  также  предприятия,

учреждения и организации, в которых инвалиды составляют не менее

50\% от общего числа работников.

Вторая группа льгот освобождает налогоплательщиков от уплаты налога за отдельные объекты, находящиеся на их балансе. К таким объ- ектам относятся:

• объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сфе-

ры;

 

• объекты, используемые для охраны природы, пожарной безо-

пасности;

• земли;

• имущество, используемое для производства, переработки и хра-

нения сельскохозяйственной продукции, выращивания, ловли и пере-

работки рыбы.

 

Сумма налога на имущество предприятий зачисляется равными долями в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет по месту нахождения предприятия-плательщика.

 

Предприятия, в состав которых входят территориально- обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и рас- четного (текущего) счета, определяют сумму налога, которая должна быть уплачена в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, на территории которых находятся такие подразделе- ния. Эта сумма налога исчисляется исходя из налоговой ставки, дейст- вующей на территории субъекта Российской Федерации, где расположе- ны эти подразделения, и стоимости основных средств, материалов, ма- лоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подраз- делений. В бюджет по месту нахождения головного предприятия налог платится с учетом сумм, уплаченных за филиал.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 |