Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Шувалова Е. Б

4.2.  налог на прибыль предприятий и организаций

 

Налог на прибыль предприятий и организаций является важней-

шим прямым налогом, который уплачивают юридические лица.

 

4.2.1. Налогоплательщики

 

К плательщикам данного налога относятся:

• юридические лица (в том числе бюджетные организации), если

они осуществляют предпринимательскую деятельность;

• коммерческие банки и другие кредитные учреждения;

• страховые организации;

• Центральный банк Российской Федерации и его учреждения по

прибыли от деятельности, не связанной с регулированием денежного

обращения.

Начиная с 1999 г. филиалы и другие аналогичные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет не являются плательщиками налога, а выполняют обязанности органи- зации по уплате налога.

Не являются плательщиками налога:

• предприятия любых организационно-правовых форм по прибы-

ли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охото-

хозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продук- ции;

• Центральный банк Российской Федерации и его учреждения по

прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием

денежного обращения;

• организации, применяющие упрощенную систему налогообло-

жения, учета и отчетности;

• организации, переведенные на уплату единого налога на вме-

ненный доход;

• организации по прибыли, полученной от предпринимательской

деятельности в области игорного бизнеса.

 

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая при-

быль, представляющая собой сумму:

• прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

• прибыли от реализации основных фондов (включая земельные

участки), и иного имущества предприятия;

• доходов от внереализационных операций за минусом расходов

по этим операциям.

4.2.2. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)

 

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) равна:

 

выручка от реализации продукции  (работ, услуг)

минус

налог на добавленную стоимость

минус

экспортные пошлины

минус

акцизы

минус

затраты на производство  и реализацию продукции  (работ, услуг),

включаемые в себестоимость продукции  (работ, услуг)

плюс

сверхнормативные затраты на производство  и реализацию продукции  (работ, услуг).

При определении прибыли от реализации продукции (работ, ус-

луг) следует учитывать, что из выручки исключаются не все затраты, а только те, которые относятся к реализованной продукции (работам, ус- лугам). Затраты на производство продукции, которая еще не реализова- на, отражаются как незавершенное производство.

В себестоимость включаются все фактические затраты предпри-

ятия, связанные с производством и реализацией продукции.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, к которому они

относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или после-

дующей (арендная плата, плата за абонементное обслуживание и др.).

В “Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (ра- бот, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учиты- ваемых при налогообложении прибыли” установлено, что сверхнорма- тивные расходы по некоторым видам затрат облагаются налогом на при- быль предприятий и организаций. В перечень таких затрат включены:

1. Затраты тельностью;

на командировки, связанные с производственной дея-

2. Затраты по приему и обслуживанию представителей других ор-

ганизаций, прибывших для переговоров с целью установления и под-

держания взаимного сотрудничества;

3. Затраты на рекламу;

4. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

5. Компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

6. Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков;

7. Расходы по уплате взносов по добровольному страхованию.

Расходы предприятий на командировки, связанные с производственной деятельностью могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения только в следующих размерах:

•затраты по оплате найма жилого помещения:

−  документально подтвержденные – 270 рублей в сутки;

−  без предъявления необходимых документов – 7 рублей в су-

тки;

•суточные – 55 рублей за каждый день, нахождения в команди-

ровке.

 

К представительским расходам относятся затраты организаций по официальному приемы и обслуживанию представителей других органи- заций, прибывших для переговоров с целью установления или поддер- жания сотрудничества. В состав представительских расходов включают- ся:

•затраты на проведение официального приема;

•затраты на транспортное обеспечение;

•оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

 

Представительские расходы включаются в себестоимость продук- ции для целей налогообложения в пределах утверждения смет на отчет- ный год и в пределах норм, размеры которых приведены в таблице 23.

 

Таблица 23

 

Нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов (в год)

 

 

Объем выручки от продажи про-

дукции (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость

Предельные размеры представитель-

ских расходов, принимаемых при налогообложении

До 30 млн. руб. включительно

1\% от объема

Свыше 30 млн. руб.

0,3 млн. руб. + 0,5 \% с объема, пре-

вышающего 30 млн. руб.

 

Расходы на рекламу тоже имеют ограничения, определенные в процентах к выручке от реализации продукции (работ, услуг). Они при- ведены в последней графе таблице 24.

Таблица 24

 

Нормативы для исчисления предельных размеров расходов на рекламу (в год)

 

 

Объем выручки от продажи про-

дукции (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость

Предельные размеры расходов на

рекламу, принимаемых при налого-

обложении прибыли

До 30 млн. руб. включительно

7,5\% от объема

Свыше 30 млн. руб.

2,25 млн. руб. + 3,75 \% с объема,

превышающего 30 млн. руб.

Свыше 300 млн. руб.

12,375 млн. руб. + 1,5 \% с суммы,

превышающей 300 млн. руб.

 

Организации, осуществляющие торговую деятельность, при расче- те предельных размеров расходов на рекламу и представительских рас- ходов используют показатель валовой прибыли.

Если организация, осуществляет деятельность в сфере туристиче-

ских услуг, то нормативы расходов на рекламу увеличиваются в 2 раза.

 

К затратам, связанным с подготовкой и переподготовкой кадров относятся затраты, связанные с оплатой организацией (в соответствии с заключенным договором с образовательным учреждением) услуг на обучение. Обязательными условиями отнесения услуг на затраты явля- ются следующие:

•образовательное учреждение, которое осуществляет подготовку

или переподготовку кадров должно иметь лицензию на осуще-

ствление образовательной деятельности и иметь государствен-

ную аккредитацию;

•осуществляется подготовка или переподготовка работников, со-

стоящих в штате организации;

•обучение ведется по направлениям, соответствующим видам дея-

тельности, осуществляемой организацией в соответствии с ее

уставом.

 

Затраты на подготовку и переподготовку кадров включаются в за- траты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в размере не превышающем 4\% от суммы затрат на оплату труда работников за отчетный период.

 

Нормы компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей дифференцированы в зависимо- сти от марки автомобиля и установлены в расчете на месяц (таблица 25).

Таблица 25

 

Предельные нормы компенсации за использование личных легковых ав-

томобилей и мотоциклов для служебных поездок

 

 

Марка автомобиля

Норма компенсации в ме-

сяц, рублей

ЗАЗ

116

ВАЗ (кроме ВАЗ-2121)

148

АЗЛК, ИЖ

173

ГАЗ, УАЗ, ВАЗ-2121

221

Мотоциклы (для работников органов

местного        самоуправления        сельской местности)

 

 

91

Для целей налогообложения затраты предприятий по оплате бан-

ковских процентов принимаются в пределах учетной ставки Банка Рос-

сии, увеличенной на три процентных пункта (по ссудам, получаемым в рублях), или в размере 15 процентов (по ссудам, полученным в валюте).

В состав затрат включаются расходы на оплату процентов по получен-

ным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), про-

центов за отсрочку оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товар- но-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услу-

гам), процентов по полученным заемным средствам.

Затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не уменьшают прибыль для  целей  налогообложения. Затраты по  оплате

процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, уста-

новленных законодательством Российской Федерации.

 

В себестоимость продукции (работ, услуг) можно включить пла-

тежи (страховые взносы) по добровольному страхованию:

- средств транспорта (водного, воздушного, наземного);

- имущества;

- гражданской ответственности организаций – источников по-

вышенной опасности;

- гражданской ответственности перевозчиков;

- профессиональной ответственности;

- работников от несчастных случаев и болезней;

- медицинскому страхованию.

 

Организации могут включить в себестоимость продукции платежи по договорам с негосударственными пенсионными фондами, у которых есть государственная лицензия.

Этот перечень является исчерпывающим и включать в себестои- мость продукции расходы по видам страхования, не предусмотренные в перечне, нельзя.

Суммарный размер отчислений на добровольное страхование средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организа-

ций – источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков не может превышать 2 процента от объема выручки, а от- числения на страхование работников от несчастных случаев, медицин- ское страхование и по договорам с негосударственными пенсионными

фондами – 1 процент от выручки.

Страховые платежи сверх установленных норм не учитываются при налогообложении прибыли.

Приведенные нормы применяются только для расчета предельной величины расходов по добровольным видам страхования. Расходы по обязательным видам страхования включаются в себестоимость продук-

ции (работ, услуг) в полном объеме. Это предусмотрено подпунктом

«щ» пункта 2 Положения о составе затрат. Согласно статье 936 Граж-

данского кодекса РФ, законом должны быть установлены объекты, под-

лежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, а также минимальные размеры страховых сумм.

Для исчисления сумм отчислений используются данные об объеме

реализованной продукции (работ, услуг), т.е. суммы отраженные по кре- диту счета 46 «Реализации продукции (работ, услуг)», без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей.

Для организаций, осуществляющих деятельность в сфере торгов-

ли, применяется показатель валовой прибыли от реализации товара, ис- числяемый как разница между продажной и покупной стоимостью реа- лизованных товаров.

 

4.2.3. Прибыль от реализации основных фондов  и иного имущества предприятия

 

При определении прибыли от реализации основных фондов (включая земельные участки) и иного имущества предприятия, кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, для целей налого- обложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущест- ва. Остаточная стоимость фондов и имущества определяется с учетом их переоценки, производимой до 2000 г. по постановлению Правительства Российской Федерации. Такие переоценки производились в 1992, 1994,

1995, 1996, 1997, 1998 годах. С 2000 года переоценки, результаты кото-

рых могут приниматься для целей налогообложения, проводятся по при- казу директора (руководителя) организации. Для целей налогообложе- ния остаточная или первоначальная стоимость фондов и другого имуще- ства увеличивается на индекс инфляции. Индексы инфляции ежеквар-

тально определяет Госкомстат России и публикует 20 числа месяца, сле-

дующего за отчетным кварталом в “Российской газете”.

При этом индексация производится, если организация реализует:

• основные средства;

• сырье, материалы, топливо и т.п. ценности;

• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

В таблице 26 приведены значения индексов инфляции.

 

Таблица 26

 

Значения индекса-дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий

 

 

Год, квартал

Значение индекса, \%

1996    I квартал

II квартал III квартал IV квартал

 

1997    I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

 

1998    I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

 

1999    I квартал

II квартал III квартал IV квартал

 

2000                I квартал II квартал III квартал IV квартал

113,3

108,3

105,2

103,5

 

101,6

101,2

101,8

100,6

 

102,5

102,3

103,9

107,2

 

108,3

108,6

112,7

110,1

 

109,3

106,5

107,8

108,1

 

Индекс инфляции является цепным индексом и отражает измене-

ние цен за текущий квартал по сравнению с концом предыдущего квар-

тала. Это следует обязательно учитывать при исчислении суммы прибы- ли для целей налогообложения. Например, если организация реализует основные фонды (числящиеся на ее балансе на 1 января 1996 года) в I квартале 1996 года, то прибыль от реализации таких фондов (для целей налогообложения) будет равна:

 

P = N - О × i1,           (16)

 

где       P - прибыль от реализации фондов для целей налогообложения; N - продажная стоимость фондов без НДС;

О - остаточная стоимость фондов;

i1 - индекс-дефлятор для I квартала 1996 г. (в долях единицы).

 

Если организация продает эти фонды во втором квартале 1996 го- да, то для расчета суммы прибыли в целях налогообложения следует воспользоваться другой формулой:

 

P = N - O × i1 × i2,   (17)

 

где i2 - индекс-дефлятор для II квартала 1996 года (в долях единицы).

Следующая формула позволяет определить сумму прибыли от реа-

лизации фондов, если предприятие продает их в III квартале 1996 года, а приобрело в I квартале этого же года:

 

P = N - O × i2 × i3,   (18)

 

где i3 - индекс-дефлятор для III квартала 1996 г. (в долях единицы).

 

Особенностью переоценки основных фондов предприятий на 1 ян- варя 1997 года являлось то, что ее итоги согласно Постановлению Пра- вительства Российской Федерации от 7 декабря 1996 г. № 1442 было от- ражены в бухгалтерском учете только с января 1998 года. Поэтому для индексации остаточной стоимости реализованных в 1997 году основных фондов предприятий, состоящих на их балансе в 1996 году, следовало пользоваться произведением ценных индексов за период от момента формирования балансовой стоимости до момента сделки.

Так, если предприятие реализовало основные фонды (числящиеся на ее балансе на 1 января 1996 года) в третьем квартале 1997 года, то ос-

таточная стоимость фондов должна быть проиндексирована на семь ин-

дексов:

 

P = N - O × i1 × i2 × i3 × i4 × i5 × i6 × i7,          (19)

где       i4, i5, i6, i7 - индекс-дефлятор для IV квартала 1996 г., I - III кварта-

лов 1997 г. соответственно (в долях единицы).

 

Пример  31. Предприятие реализует основные средства, которые числи- лись на ее балансе на 1 января 1996 года. Продажная цена фондов (без НДС) 15 млн. руб., а остаточная стоимость на момент реализации - 8 млн. руб. В таблице 15 приведены результаты расчета суммы прибыли от реализации фондов для целей налогообложения.

 

Таблица 27

Расчет суммы прибыли от реализации основных фондов для целей налогообложения

 

 

Срок реали-

зации фон- дов, квартал, год

Расчет остаточной стоимо-

сти основных фондов, с уче-

том индекса инфляции

Сумма прибыли, руб.

по данным

бухгалтер-

ского учета

для целей

налогооб-

ложения

I           квартал

1996 г.

II         квартал

1996 г.

III        квартал

1996 г.

IV        квартал

1996 г.

I           квартал

1997 г.

II         квартал

1997 г.

 

III        квартал

1997 г.

8000000 × 1,133 = 9064000

 

8000000 × 1,133 × 1,083 =

9816312

8000000 × 1,133 × 1,083 ×

1,052 = 10326760,22

8000000×1,133×1,083×1,052×

1,035=10688196,83

8000000×1,133×1,083×1,052×

1,035×1,016=10859207,98

8000000×1,133×1,083×1,052×

1,035×1,016×1,012=

10989518,48

8000000 × 1,133 × 1,083 ×

1,052 × 1,035 × 1,016 × 1,012

× 1,018 = 11187329,81

7000000

 

7000000

 

7000000

 

7000000

 

7000000

 

7000000

 

7000000

5936000

 

5183688

 

4673240

 

4311803

 

4140702

 

4010482

 

3812670

 

При реализации предприятием ценных бумаг, валюты, нематери- альных активов индексация не производится. Тогда формула (16) при- нимает вид:

 

P = N - O.       (20)

Если продажная цена ниже первоначальной или остаточной стои- мости основных фондов и иного имущества, то отрицательный резуль- тат не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

 

При

обмене основных средств, производственных запасов, мало-

ценных и быстро изнашиваемых предметов, иного имущества для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогич- ное имущество, сложившаяся на момент сделки. Эта цена не должна быть ниже балансовой стоимости имущества.

 

4.2.4.  Финансовый результат от внереализационных  операций

 

В состав доходов от внереализационных операций включаются:

 

• доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• доходы от сдачи имущества в аренду;

• положительные курсовые и суммовые разницы;

• доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям  и иным

ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

• другие доходы от операций, непосредственно не связанных с

производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая

суммы, полученные в виде санкций и возмещения убытков.

 

В состав доходов от внереализационных операций входит стои- мость безвозмездно полученных от других предприятий материальных ценностей при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисленных в уставные капиталы предприятий их учредителя- ми в порядке, установленном законодательством и учредительными до- кументами организации), которая отражалась на счете 87 “Добавочный капитал” до 2000 года, а с 2000 года на счете 83 «Доходы будущих пе- риодов», с последующим отнесением на счет 80 «Прибыли и убытки».

 

Перечень внереализационных доходов, учитываемых при исчис- лении валовой прибыли приведен в п. 14 “Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования фи- нансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”.

 

Состав расходов от внереализационных операций также разнооб-

разен, как и доходов. К ним относятся:

• затраты по аннулированным производственным заказам, а также

затраты на производство, не давшее продукции;

• убытки по операциям с тарой;

• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

• расходы по оплате отдельных налогов и сборов. Это следующие

налоги:

−        налог на имущество предприятий;

−        налог на рекламу;

−        целевые сборы с граждан и предприятий, организаций, учре-

ждений  на  содержание  милиции,

нужды образования и другие цели;

благоустройство  территорий,

−        сбор за парковку автотранспорта;

−        сбор за право на проведение кино- и телесъемок;

−        сбор на уборку территорий населенных пунктов;

−        сбор на  нужды образовательных учреждений, взимаемый с

юридических лиц;

−        сбор за открытие игорного бизнеса;

• отрицательные курсовые разницы и др.

 

Полный перечень расходов, учитываемых при определении показа- теля валовой прибыли приведен в п. 15 “Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в се- бестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования фи- нансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”.

 

4.2.5.  Определение налогооблагаемой прибыли

 

При исчислении налогооблагаемой прибыли из валовой прибыли исключаются:

• дивиденды, полученные по  акциям,  принадлежащим предприятию-

акционеру. Налог по этим доходам уплачивается у источника выплаты

дохода по ставке 15\%.

 

Пример  32. Малое предприятие имеет 40 акций акционерного общества. В первом квартале акционерное общество выплатило дивиденды. Размер дивидендов на одну акцию был равен 10 руб. Тогда сумма дивидендов, начисленная малому предприятию равна:

 

40 × 10 = 400 (руб.)

 

Начисленный и удержанный у источника выплаты дохода налог составит:

 

400 × 15 : 100 = 60    (руб.)

 

Акционерное общество перечислит малому предприятию в первом

квартале 340 руб. (400-60)

Если валовая прибыль предприятия составила 800 руб., то пред-

приятие для исчисления налога на прибыль уменьшает ее на 340 руб.

 

• доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных

ценных бумаг Российской Федерации, субъектов Российской Федера-

ции и органов местного самоуправления. Доходы облагаются налогом по ставке 15\%. Следует иметь в виду, что налогообложению подлежат доходы по тем государственным ценным бумагам, которые выпущены после 21 января 1997 г.

• доходы от долевого участия в деятельности других организаций - они

облагаются налогом у источника выплаты дохода по ставке 15\%;

• доходы казино, иных игорных домов и другого игорного бизнеса. Эти

доходы облагаются налогом на игорный бизнес;

• доходы видеосалонов, видеопоказа, от проката видео и аудиокассет и

записи на них. Для этих доходов установлена ставка в размере 70\%;

• прибыль от посреднических операций и сделок;

• прибыль от страховой деятельности;

• прибыль от осуществления отдельных банковских операций;

• прибыль от производства и реализации произведенной сельскохозяй-

ственной и охотохозяйственной продукции. Она не облагается нало-

гом.

 

Если из валовой прибыли исключить все рассмотренные вычеты, то мы получим налогооблагаемую прибыль. Сумма налога на прибыль равна произведению налогооблагаемой прибыли на ставку налога.

 

4.2.6.  Ставки налога на прибыль

 

Налогооблагаемая прибыль предприятия, облагается налогом в части зачисляемой в федеральный бюджет по ставке 11\% (федеральный налог).

 

В бюджеты субъектов Российской Федерации налог на прибыль (региональный налог) платится по ставкам, установленным законода- тельными органами власти субъектов Российской Федерации в размере не более 19\%, а для предприятий по прибыли, получаемой от посредни- ческих операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кре- дитных организаций и страховщиков - по ставке в размере не выше 27\%.

 

В местные бюджеты налог на прибыль предприятий и организаций платится по ставкам, которые устанавливают представительные органы местного самоуправления в размере не выше 5 процентов.

Пример  33. Если налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде равна

3400 руб., а ставка регионального налога на прибыль равна 19\%, то в от-

четном периоде предприятие должно перечислить :

 

• в федеральный бюджет :

 

3400 × 11 : 100 = 374 (руб.);

 

• в  бюджет  субъекта  федерации, на  территории  которого  находится

предприятие :

 

3400 × 19 : 100 = 646            (руб.);

 

• в местные бюджеты:

 

3400 х 5 : 170 (руб.).

 

4.2.7. Льготы по налогу на прибыль

 

Налогооблагаемая  прибыль  может  быть  уменьшена  на  сумму льгот, которые установлены действующим законодательством.

В законе Российской Федерации от 27 декабря 1991 года №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” установлены разно-

образные льготы. Их можно условно разделить на 4 группы:

• доходы, не включаемые в налоговую базу;

• расходы, исключаемые из налоговой базы;

• льготы для отдельных категорий налогоплательщиков и для от-

дельных видов деятельности;

• льготы по срокам уплаты налога.

В налоговую базу не включаются такие доходы организаций как:

• стоимость имущества, полученного от физических лиц;

• безвозмездно полученные предприятиями денежные средства от

иностранных  инвесторов  на  финансирование  капитальных  вложений

производственного назначения при условии использования их в течение одного года с момента получения. При нецелевом использовании полу-

ченных средств или в случае их неиспользования в течение одного года с момента получения они облагаются налогом на прибыль в составе вне-

реализационных доходов в том отчетном периоде, когда имело место нецелевое использование или истек срок их использования по целевому назначению;

• средства полученные российской организацией от акционеров

(учредителей, участников) на  погашение убытка, образовавшегося по

данным годового бухгалтерского отчета за 1998 год, и направленные на указанные цели.

Налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена при целевом ее расходовании. Наиболее существенной является льгота, при которой на- логооблагаемая прибыль может быть уменьшена на суммы, направлен-

ные на финансирование капитальных вложений производственного на- значения у предприятий сферы материального производства и жилищ- ного строительства, у всех налогоплательщиков. Эта льгота предостав- ляется при условии полного использования сумм начисленного износа

(амортизации) на последнюю отчетную дату.

 

В случае реализации или безвозмездной передачи (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финан- сирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не за- вершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, нало- гооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завер- шенным строительством, в пределах сумм предоставленной льготы.

 

К другим льготируемым расходам относятся также:

• затраты на содержание находящихся на балансе предприятий объек-

тов социально-культурной сферы. Эти затраты принимаются в разме-

рах, соответствующих нормативам, утверждаемым местными органа-

ми власти;

• взносы на благотворительные цели. Общая сумма взносов не может

превышать 3\% налогооблагаемой прибыли, если отчисления произве-

дены:

−        в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объ-

ектов культурного и природного наследия;

−        общероссийским  общественным  объединениям,  специализирую-

щимся на решении проблем национального развития и межнацио-

нальных отношений;

−        в фонды поддержки образования и творчества, детским и моло-

дежным общественным объединениям, зарегистрированным в ус-

тановленном порядке;

−        общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреж-

дениям и объединениям;

−        предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, на-

родного образования, социального обеспечения и спорта;

−        природным    заповедникам,           национальным          природным    и

дендрологическим паркам, ботаническим садам.

Взносы государственным учреждениям и организациям культуры и искусства кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотво- рительные организации, в том числе международные, и их фонды уменьшают налоговую базу, но не более чем на 5\% облагаемой налогом прибыли. Если организация в отчетном периоде производила взносы, для которых установлен 3\% лимит, и взносы – с 5\% лимитом, то общая сумма взносов не должна превышать 5\% от налогооблагаемой прибыли.

 

Организации получившие такие средства по окончании отчетного года при сдаче годовой бухгалтерской отчетности должен представить в налоговые органы по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. Если полученные как благотворительные взносы средства израсходованы не по назначению, то получившие их организации обязаны внести в доход федерального бюджета сумму в размере этих средств.

 

Пример  34. Налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде составила

2600 руб. Предприятие перечислило в экологический фонд 70 руб. и в чернобыльский благотворительный фонд - 80 руб. Определите сумму льгот, на которую может быть уменьшена налогооблагаемая прибыль.

Всего на благотворительные цели предприятие израсходовало 150

руб. (70+80).

 

2600×3:100=78>70 (руб.).

 

Следовательно, на 70 руб. может быть уменьшена налогооблагаемая прибыль.

 

2600×5:100=130<150 (руб.).

 

Поэтому, налогооблагаемая прибыль с учетом отчислений в эколо- гический и чернобыльский благотворительные фонды может быть уменьшена только на 130 руб. Тогда налогооблагаемая прибыль с уче- том льготы будет равна: 2600-130=2470 (руб.);

 

• затраты      на        проведение    научно-исследовательских  и          опытно-

конструкторских работ, а также средства, направленные в Российские

фонды фундаментальных исследований и  технического развития, в размере не более 10\% налогооблагаемой прибыли.

 

Суммарный размер затрат, исключаемых из налогооблагаемой прибыли, не должен уменьшать фактическую сумму налога, исчислен- ную без учета льгот более чем на 50\%.

Пример  35. Налогооблагаемая прибыль предприятия за отчетный пери- од 2000 года составила 3000 руб. Сумма льгот по налогу на прибыль, ко- торые могут быть предоставлены предприятию, равна 1800 руб. Тогда, налогооблагаемая прибыль за вычетом льгот будет равна:

 

3000-1800=1200 (руб.),

 

а сумма налога на прибыль при ставке 35\%:

 

1200×35:100=420 (руб.).

 

Сумма налога, исчисленная без учета льгот, составит:

 

3000×35:100=1050 (руб.),

 

а 50\% этой суммы равно:

 

1050×50:100=525 (руб.).

 

420<525, следовательно, предприятие должно внести 525 руб. в бюджет в качестве налога на прибыль.

 

Следующая (третья) группа льгот связана с определенными вида-

ми деятельности или категориями налогоплательщиков.

Начиная с 1999 г. освобождается от налогообложения прибыль,

полученная от вновь созданного производства (за исключением произ- водств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посред- нической деятельности организаций), на период его окупаемости, не на более трех лет. Под вновь созданным понимается производство, выде- ленное в обособленное структурное подразделение на базе новых (при- обретенных или сооруженных) производственных мощностей, стои- мость которых превышает 20 млн. рублей, при наличии технико- экономического обоснования, согласованного с государственными орга- нами исполнительной власти субъектов Федерации. Не признается вновь созданным производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс.

Налоговая база уменьшится на сумму прибыли:

•от культовой деятельности, производства и реализации предме-

тов культа и предметов религиозного назначения;

•от производства и реализации технических средств профилактики

инвалидности или реабилитации инвалидов;

•от производства продукции традиционных народных, а также на-

родных художественных промыслов;

•полученная редакциями средств массовой информации, издатель-

ствами,  информационными  агентствами,  телерадиовещатель-

ными компаниями, организациями по распространению перио-

дических печатных изданий и книжной продукции, передаю- щими центрами от производства и распространение продукции средств массовой информации и книжной продукции, связан- ной с образованием, наукой и культурой, в части, зачисляемой в федеральный бюджет.

Существенные льготы предоставлены отдельными категориями налогоплательщиков. Так, не облагается налогом прибыль:

•общественных организаций  инвалидов,  предприятий,  учрежде-

ний, организаций, находящихся в их собственности и хозяйст-

венных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов;

•предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды

составляют не менее 50\% от общего числа работников, при ус-

ловии использования не менее половины получаемой прибыли на социальные нужды инвалидов.

Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50\% в том случае, если от общего числа работников предприятия инвалиды состав- ляют не менее 50\%.

Налоговым законом освобождена от налогообложения прибыль:

•производственных или  трудовых мастерских при  учреждениях

социальной защиты и социальной реабилитации населения;

•специализированных реставрационных предприятий, направлен-

ная на реставрацию;

•государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармо-

нических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков,

зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и на-

циональных заповедников, полученная от их основной деятель-

ности.

 

4.2.8. Сроки уплаты налога на прибыль

 

До начала отчетного квартала организация представляет в налого- вую инспекцию расчет о предполагаемой сумме налога на прибыль за квартал. В течение квартала предприятие производит авансовые взносы налога. Авансовые взносы уплачиваются не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы на- лога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли за квартал.

По окончании каждого квартала организация исчисляет сумму на-

лога нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически получен-

ной прибыли. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяет-

ся с учетом ранее начисленных платежей. Расчеты налога от фактиче-

ской прибыли представляются в налоговые органы в сроки, установлен-

ные для сдачи бухгалтерской отчетности.

 

Сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из фактически по- лученной прибыли, платится в бюджет по квартальным расчетам - в пя- тидневный срок со дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности и в десятидневный срок - со дня, установлен- ного для годовой отчетности.

 

Освобождены от уплаты авансовых взносов налога на прибыль:

 

• малые предприятия;

• бюджетные организации.

 

Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать ежеквартальные сроки уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной при- были за истекший квартал:

• предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоцен-

ные камни;

• общественным организациям;

• религиозным объединениям;

• жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным коо-

перативам;

• садоводческим товариществам.

 

С 1997 года действует еще один порядок уплаты суммы налога в бюджет. Организации имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога. Расчеты по налогу сдаются в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчет- ным. Суммы налога вносятся в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

 

4.2.9. Льготы малым предприятиям по налогу на прибыль и другим налогам

 

Малые предприятия могут пользоваться всеми льготами, которые предусмотрены в действующем законодательстве для предприятий вне зависимости от их размера. Кроме того, малым предприятиям предос- тавлены  дополнительные  льготы как особой категории налогоплатель- щиков. Эти льготы дают субъектам малого бизнеса ряд преимуществ.

20 июня 1995 г. вступил в силу Федеральный закон от 14 июня

1995 г. № 88-Ф3 “О государственной поддержке малого предпринима-

тельства в Российской Федерации”.

 

Согласно этому закону к субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие организации, в уставном капитале которых не более 25 \% составляют:

• доля федеральных органов, субъектов РФ, общественных и ре-

лигиозных  организаций  (объединений), благотворительных и  иных

фондов;

• доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим ли-

цам, не являющимися субъектами малого предпринимательства.

 

При этом средняя численность работников за отчетный период не должна превышать:

−  в промышленности и строительстве - 100 чел.;

−  на транспорте и в сельском хозяйстве - 60 чел.;

−  в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 чел.;

−  в оптовой торговле, в остальных отраслях и при осуществлении дру-

гих видов деятельности - 50 чел.

 

Закон относит к субъектам малого предпринимательства также и физических  лиц,  занимающихся  предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

При определении средней численности учитываются не только ра-

ботники предприятия, в том числе работающие по совместительству и по гражданско-правовым договорам, но и работники представительств,

филиалов и других обособленных подразделений малого предприятия.

 

В случае превышения малым предприятием установленного пре- дела численности, оно лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, а также и на последующие три месяца.

 

В соответствии со статьей 9 Закона № 88-Ф3 в случае, если изме- нения налогового законодательства создают менее благоприятные усло- вия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей дея- тельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же по- рядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

 

Среди налоговых льгот малых предприятий центральное место за-

нимают льготы по налогу на прибыль.

В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” малые предприятия имеют следующие льготы.

 

В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль вновь созданные малые предприятия по производству и переработке сельхоз- продукции, производству строительных материалов, продовольствия, товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, технических средств про- филактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также предпри- ятия по строительству объектов жилищного, производственного, соци- ального и природоохранного назначения (включая ремонтно- строительные работы). При использовании льготы доля выручки от этих видов деятельности должна составлять более 70\% в общей сумме вы- ручки малого предприятия.

 

При определении доли выручки, в ее общую сумму, во-первых, не включается выручка по видам деятельности, по которым налогообложе- ние доходов производится в особом порядке. К ним относятся:

а) дивиденды, проценты, полученные по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

 

б) доходы от долевого участия в деятельности других предпри-

ятий, созданных на территории России;

 

в) доходы (включая доходы от аренды и иных видов пользования)

казино, иных игорных домов (мест) и от другого игорного бизнеса;

 

г) доходы видеосалонов от видеопоказа, проката видео- и аудио-

кассет и записей на них.

 

Малые предприятия уплачивают налоги  с этих видов доходов по ставкам, отличным от основной ставки налога на прибыль. Поскольку действующее законодательство   не устанавливает специальные льготы при налогообложении данных видов доходов, то малые предприятия платят налог с этих доходов в полном размере вне зависимости оттого, имеют ли они льготу по налогу на прибыль или нет.

 

Во-вторых,  в общую сумму выручки предприятия не включаются суммы, полученные от продажи основных с

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 |