Имя материала: Практикум по налоговым расчетам

Автор: Кисилевич Татьяна Ивановна

Глава 11 налог на прибыль организаций

 

Налогообложение прибыли (доходов) организаций считается одним из основных элементов налоговой политики любого государства. Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является важнейшим источником бюджетных поступлений.

Одной из главных задач бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организациями определяется в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В Налоговом кодексе Российской Федерации отражен новый подход к регулированию налогообложения прибыли: понижение налоговых ставок, возможность применения механизма ускоренной амортизации, включение расходов по ликвидации объектов основных средств в состав внереализационных расходов и ряд других альтернатив льготам и правилам, содержащимся в Законе Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. № 2116-1.

Главой 25 плательщики налога на прибыль условно разделены на две группы: российские и иностранные организации; урегулированы особенности порядка исчисления и уплаты налога на прибыль банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, организациями системы потребительской кооперации, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, налогоплательщиками по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, при исполнении договора доверительного управления имуществом и т.п.

В Налоговом кодексе Российской Федерации содержится принципиально иной подход к порядку исчисления налоговой базы: прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Они делятся на расходы, связанные с реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особые правила порядка определения налоговой базы по налогу на прибыль для иностранных организаций.

Статей 306 «Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации» Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень статей, в которых содержатся особенности исчисления иностранными организациями налога на прибыль.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с правилами главы 25. При этом следует учитывать положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Впервые законодательно введен термин «зависимый агент», деятельность которого приводит к образованию постоянного представительства.

В случае, если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено вознаграждение, то налоговая база для исчисления налога на прибыль определяется в размере 20\% суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

Впервые главой 25 закреплено, что уплата квартальных авансовых платежей и сумм налога на прибыль осуществляется иностранной организацией, имеющей на территории Российской Федерации более чем одно отделение, по общему правилу — по месту нахождения отделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти отделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику. Иностранная организация в приказе об учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет какой показатель (среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда) будет применяться.

В статье 308 «Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке» дано четкое определение строительной площадки иностранной организации на территории Российской Федерации. Началом существования строительной площадки является более ранняя из следующих дат:

дата подписания акта о передаче площадки подрядчику;

дата фактического начала работ.

Приостановление работ на строительной площадке не освобождает налогоплательщика от уплаты налога на прибыль.

Российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающие доходы иностранной организации, признаются налоговыми агентами. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом, определены в ст. 310 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации введено понятие налогового учета по налогу на прибыль.

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Начиная с отчетности за 2003 г. действует ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н, которое позволяет отразить в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, или суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль - суммы, оказывающей влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Таким образом, налог на прибыль организации, отражаемый в налоговой декларации, отражается и в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) как текущий налог на прибыль путем корректировки налога с бухгалтерской прибыли (убытка).

Важным в главе 25 является понятие прямых и косвенных расходов.

Перечень прямых расходов является закрытым и устанавливается статьей 318 «Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию».

Расходы отчетного периода, кроме внереализационных, которые не относятся к прямым, являются косвенными и в полном объеме с учетом ограничений по нормируемым расходам относятся на расходы этого отчетного периода.

Таким образом, глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации содержит принципиально новые подходы к исчислению налога на прибыль по сравнению с нормами Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 с последующими изменениями и дополнениями. Совершенно по-новому представлена налоговая декларация по налогу на прибыль. Поэтому требуется внимательное изучение и осмысление статей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, выработка навыков расчетов и заполнения декларации по налогу на прибыль, анализ ее взаимоувязки и различий с отчетом о прибылях и убытках.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 |