Имя материала: Сборник задач по налогам и налогообложению

Автор: Владыка Марина Валентиновна

3.5. акцизы

Методические рекомендации

Акцизы — федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товаров. При изучении темы следует знать перечень подакцизных товаров: этиловый спирт, спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, продукция бытовой химии, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, автомобили, бензин и топливо для дизельных и карбюраторных двигателей. При отнесении организаций и индивидуальных предпринимателей к числу плательщиков акцизов необходимо руководствоваться наличием в их хозяйственной деятельности объекта обложения акцизами. Согласно ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизами признаются определенные хозяйственные операции, совершаемые с подакцизными товарами. Существует особый порядок налогообложения операций с алкогольной продукцией и нефтепродуктами.

Различают несколько видов ставок: специфические, адвалорные и комбинированные. Они имеют индивидуальный характер применения, так как установлены для каждого вида подакцизных товаров. Налоговая база определяется на основе ведения раздельного учета операций, облагаемых по различным ставкам. Сумма налога уменьшается на величину налоговых вычетов. Необходимо изучить порядок их применения и особенности в отношении изготовления виноматериалов, по которым вычеты определяются по формуле

С = (А х К) : 100\% х О,

где       С — сумма акциза, уплаченная по этиловому спирту, использо-

ванному для производства вина;

А — налоговая ставка за 1 литр 100\%-ного (безводного) этилового спирта; К — крепость вина; О — объем реализованного вина.

При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 22 «Акцизы» НК РФ и Методическими рекомендациями по применению главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 18 декабря 2000 г. № БГ-3-03/440, разъясняющими порядок определения объекта обложения, исчисления и уплаты налога.

В параграфе 9.5 приведены примеры решения задач.

 

Вопросы для самопроверки

Каково экономическое содержание акцизов?

Дайте определение акциза как косвенного налога.

Назовите виды подакцизных товаров.

Кто является плательщиком акцизов?

Кто признается плательщиком акцизов при осуществлении производственной деятельности по договору простого товарищества?

Объясните необходимость выдачи свидетельства о регистрации лиц, совершающих операции с нефтепродуктами. Дайте краткое его содержание.

Назовите основные объекты обложения акцизами.

Какие операции не подлежат обложению акцизами?

Кем установлен порядок обложения акцизами при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации?

Каковы особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации?

Изложите методику определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров.

Как определяется налоговая база при совершении товарообменных операций и реализации подакцизных товаров на безвозмездной основе?

Каков налоговый период для плательщиков акцизов?

В чем отличие адвалорных акцизных ставок от специфических?

Каков порядок изменения размера ставки акцизов?

Какая ставка акциза применяется при отсутствии раздельного учета по товарам, облагаемым по разным ставкам акцизов?

Изложите особенности применения ставок акцизов по алкогольной продукции.

Каков порядок применения налоговых вычетов плательщиками акциза?

В каком порядке определяется дата реализации при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства?

Дайте определение режима налогового склада.

Объясните необходимость введения налоговых постов, назовите их функции.

Как отражается сумма акциза в расчетных документах плательщика?

Каким образом взыскивается с виновных лиц стоимость недостающего или испорченного спирта?

Назовите сроки и порядок уплаты акцизов при совершении операций с нефтепродуктами.

В какие сроки и куда представляется отчетность организаций — производителей алкогольной продукции?

Назовите особенности уплаты акцизов при совершении операций с алкогольной продукцией.

Какие документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров, представляются в налоговые органы?

Каков порядок исчисления суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет?

Каков порядок возврата сумм акциза из бюджета?

Какие счета бухгалтерского учета используются для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с акцизами?

 

Тесты

Плательщиками акциза признаются:

а)         только организации, производящие операции с подак-

цизными товарами;

б)         только организации и индивидуальные предпринима-

тели, производящие операции с подакцизными товарами;

в)         только лица, перемещающие подакцизные товары

через таможенную границу Российской Федерации;

г)         организации и индивидуальные предприниматели,

производящие операции с подакцизными товарами, а так-

же лица, перемещающие подакцизные товары через тамо-

женную границу Российской Федерации.

Подакцизными товарами признаются:

а)         виноматериалы, пиво, ювелирные изделия из драго-

ценных металлов и камней, табачные изделия;

б)         спирт коньячный, ликероводочные изделия, автомо-

били, природный газ;

в)         коньяки, легковые автомобили, вино, автомобильный

бензин, спирт этиловый;

г)         ювелирные изделия, моторные масла, табачная про-

дукция, ковровые изделия.

Не облагаются акцизами:

а)         табак трубочный отечественного производства;

б)         алкогольная продукция, произведенная в странах,

с которыми установлен таможенный режим наибольшего

благоприятствования;

в)         диагностические средства, прошедшие государствен-

ную регистрацию в уполномоченном федеральном орга-

не исполнительной власти;

г)         автомобили отечественного производства с мощностью

двигателя до 100 л.с.

Объектом обложения акцизами не является:

а)         продажа конфискованных или бесхозных подакциз-

ных товаров;

б)         передача в структуре одной организации произведен-

ных подакцизных товаров для дальнейшего производ-

ства подакцизных товаров;

в)         реализация предметов залога, если они относятся

к подакцизным товарам;

г)         передача в структуре одной организации произведен-

ных подакцизных товаров для дальнейшего производ-

ства неподакцизных товаров.

По товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, объектом обложения акцизами является таможенная стоимость, увеличенная на сумму:

а)         таможенной пошлины и таможенных сборов;

б)         таможенной пошлины, таможенных сборов и НДС;

в)         таможенной пошлины и НДС;

г)         таможенной пошлины.

Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдается:

а)         только организациям, осуществляющим производство

и оптовую реализацию нефтепродуктов;

б)         организациям и индивидуальным предпринимателям,

осуществляющим производство и оптовую реализацию

нефтепродуктов;

в)         организациям и индивидуальным предпринимателям,

осуществляющим производство, оптовую и розничную

реализацию нефтепродуктов;

г)         организациям и индивидуальным предпринимателям,

осуществляющим только оптовую и розничную реали-

зацию нефтепродуктов.

Организации, выпускающие как подакцизную, так и неподакцизную продукцию, на сумму финансовой помощи и средств пополнения фондов специального назначения, полученных в счет оплаты предстоящих поставок:

а)         налоговую базу не увеличивают;

б)         налоговую базу увеличивают, если отсутствует раздель-

ный учет объемов реализации производимой продукции;

в)         налоговую базу увеличивают на указанную сумму;

г) налоговую базу увеличивают только по операциям с товарами, за исключением подакцизных товаров.

Размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении региональных специальных марок, не может превышать:

а)         1\% установленной ставки акциза на алкогольную

продукцию с объемной долей этилового спирта свыше

25\%;

б)         3\% установленной ставки акциза на алкогольную

продукцию с объемной долей этилового спирта свыше

25\%;

в)         5\% установленной ставки акциза на алкогольную

продукцию с объемной долей этилового спирта свыше

25\%;

г)         1\% установленной ставки акциза на алкогольную

продукцию с объемной долей этилового спирта свыше

9\% и до 25\% включительно.

Датой реализации подакцизных товаров в целях налогообложения является:

а)         день отгрузки (передачи) подакцизных товаров;

б)         день оплаты или отгрузки подакцизных товаров в соот-

ветствии с учетной политикой организации;

в)         день оплаты подакцизных товаров;

г)         день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, кро-

ме операций по реализации отечественных автомобилей.

Режим налогового склада — это комплекс мер и мероприятий налогового контроля:

а)         в отношении производства алкогольной продукции;

б)         с момента производства и до отгрузки алкогольной

продукции в сеть розничной торговли;

в)         в отношении алкогольной продукции с момента окон-

чания ее производства до отгрузки в сеть розничной

торговли;

г)         в отношении реализации алкогольной продукции в роз-

ничной сети.

Налоговый пост создается:

а) по решению руководителей налоговых органов в организациях, производящих автомобили;

б)         по просьбе руководителей организаций, производя-

щих и реализующих нефтепродукты, по согласованию

с налоговыми органами;

в)         по решению руководителей налоговых органов в орга-

низациях, производящих и реализующих нефтепродукты;

г)         по решению исполнительной власти субъектов Россий-

ской Федерации, на территории которых расположены

производства, выпускающие нефтепродукты.

3.5.12.    Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются:

а)         в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам

с учетом акцизов или в рублях и копейках за единицу

измерения;

б)         в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам

без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу

измерения;

в)         в процентах к стоимости товаров по фактической

себестоимости без учета акцизов или в рублях и копей-

ках за единицу измерения;

г)         только в процентах к стоимости товаров по отпускным

ценам с учетом акцизов.

3.5.13.

Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, относится:

а)         на прибыль, остающуюся в распоряжении организа-

ции после налогообложения;

б)         на издержки обращения и производства;

в)         на себестоимость продукции;

3.5.14.

г)         на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Налоговым вычетам подлежат суммы акциза:

а)         уплаченные налогоплательщиком при приобретении

подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных това-

ров на таможенную территорию Российской Федерации,

выпущенных в свободное обращение;

б)         указанные в счете-фактуре при приобретении подак-

цизных товаров налогоплательщиком у покупателя;

в)         уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакциз-

ных товаров на таможенную территорию Российской

Федерации, выпущенных в свободное обращение;

г) предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.

К налоговым вычетам относятся суммы акцизов:

а)         исчисленные с сумм авансовых платежей;

б)         уплаченные налогоплательщиком продавцу товаров

в случае реализации их на экспорт;

в)         уплаченные поставщику спиртосодержащей продук-

ции, использованной при производстве лекарственных

средств;

г)         уплаченные поставщику спиртосодержащей продук-

ции, использованной при производстве кондитерских

изделий.

Сумма акциза, превышающая сумму, исчисленную по формуле суммы акциза, уплаченной по спирту этиловому, использованному для производства вина, относится:

а)         на доходы, остающиеся в распоряжении налогопла-

тельщиков после уплаты налога на доходы;

б)         на расчеты с бюджетом;

в)         на себестоимость продукции;

г)         на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Стоимость недостающего и испорченного спирта взыскивается с виновных лиц:

а)         без учета акциза;

б)         с учетом акциза;

в)         с учетом акциза от фактической себестоимости недо-

стающего и испорченного спирта;

г)         с учетом акциза от рыночной стоимости недостающего

и испорченного спирта.

По акцизам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации, зачет производят:

а)         налоговые органы;

б)         налоговые органы по согласованию с таможенными

органами и в течение 10 дней сообщают о нем налого-

плательщику;

в)         налоговые органы по согласованию с таможенными

органами и в течение 15 дней сообщают о нем налого-

плательщику; .

г)         таможенные органы.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается:

а)         по месту производства таких товаров;

б)         по месту производства таких товаров, а по алкоголь-

ной продукции — по месту ее реализации в розничную

сеть;

в)         по месту производства таких товаров, а по алкогольной

продукции, кроме того,— по месту ее реализации с акциз-

ных складов, за исключением реализации на акцизные

склады других организаций;

г)         по месту производства и реализации подакцизных

товаров исходя из деления акцизных ставок в процентах,

установленных законодательством.

На подакцизные товары устанавливаются следующие виды ставок:

а)         адвалорные и специфические;

б)         адвалорные и комбинированные;

в)         адвалорные, специфические и комбинированные;

г)         специфические и комбинированные.

Налоговым периодом признается:

а)         месяц;

б)         квартал;

в)         год;

г)         месяц, квартал, год в зависимости от объемов реали-

зации подакцизных товаров.

Сроки уплаты акциза в бюджет устанавливаются в зависимости:

а)         от объемов реализации;

б)         от видов операций с подакцизными товарами;

в)         от организационно-правовых форм организации-нало-

гоплательщика;

г)         от видов подакцизных товаров, оптовой или рознич-

ной реализации.

3.5.23.    Сроки и порядок уплаты при ввозе подакцизных товаров устанавливаются:

а)         налоговым законодательством;

б)         таможенным законодательством;

в)         постановлениями Правительства Российской Феде-

рации;

г)         таможенным законодательством с учетом налогового

законодательства.

 

Задания

Исчислите сумму акциза, подлежащего взносу в бюджет, если организация за налоговый период произвела и отпустила на оптовые склады других организаций:

 

натурального вина — 25 тыс. л;

алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 22\% — 150,5 тыс. л.

Израсходовано этилового спирта (96-процентного) 34 тыс. л, оплачен он полностью.

Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет при ввозе на таможенную территорию России сигарет с фильтром, если:

таможенная стоимость товара — 350 тыс. руб. (700 ООО шт.);

таможенные пошлины — 40 тыс. руб.;

налог на добавленную стоимость — 27,7 тыс. руб.

Производитель отправил в розничную торговлю 2 тыс. л алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 17\%. Для обязательной маркировки продукции приобретены марки акцизного сбора в количестве 4 тыс. шт., цена одной марки — 0,8 руб.

Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Организация реализует легковые автомобили. В налоговом периоде она приобрела для продажи 100 транспортных средств с мощностью двигателя: 20 штук — 133 л.с, 45 штук — 80 л.с, 35 штук — 105 л.с. Реализовано соответственно 20, 37 и 30 автомобилей. Кроме того, реализовано 10 автомобилей с мощностью двигателя 133 л.с, стоимостью 280 тыс. руб. каждый на основании решения арбитражного суда.

Исчислите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

3.5.5. Табачная фабрика за налоговый период произвела 3250 тыс. пачек сигарет следующего вида: 1250 тыс. — сигареты с фильтром; 1500 тыс. — сигареты без фильтра; 500 тыс. — папиросы. Реализовано соответственно 1250 тыс., 1450 тыс. и 350 тыс. пачек. Безвозмездно передано коммерческой организации 150 тыс. пачек папирос. Максимальная розничная цена одной пачки составляет: сигарет с фильтром — 35 руб., сигареты без фильтра — 21 руб., папиросы — 15 руб.

Исчислите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

 

Примерный план проведения семинарских занятий

Занятие 3.5.1

Анализ выполнения контрольной работы по теме «Налог на добавленную стоимость».

Сущность акцизов и их роль в формировании бюджета.

Плательщики акцизов.

Объект обложения акцизами. Состав подакцизных товаров.

Налоговая база, особенности ее исчисления по отдельным видам деятельности и операциям.

Ставки акцизов, основы их дифференциации.

Выполнить задание 3.5.2, ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом).

Задание на дом:

ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом);

составить задачу по расчету акцизов по товарам, облагаемым по специфическим и комбинированным ставкам.

Занятие 3.5.2

1. Порядок расчета суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.

Налоговые вычеты: условия и порядок их применения.

Сроки уплаты акцизов в бюджет.

Особенности исчисления и внесения в бюджет акцизов по алкогольной продукции.

Выполнить задания 3.5.1 и 3.5.4; ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом).

Задание на дом:

ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом);

выполнить задания 3.5.3 и 3.5.5.

 

Контрольная работа

Ответить на тесты (по выбору преподавателя).

Решить одну из следующих задач.

 

В налоговом периоде организация произвела этиловый спирт (96-процентный) в количестве 5 тыс. л; передала структурным подразделениям для производства алкогольной продукции 2,5 тыс. л, остальную часть реализовала покупателям.

Структурные подразделения произвели и реализовали через собственную сеть розничной торговли 10 тыс. л алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 20\%.

Исчислите сумму акциза, которую организация должна заплатить в бюджет.

Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет при ввозе на таможенную территорию России алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 32\% в количестве 1 тыс. л, если:

 

таможенная стоимость товара — 80 тыс. руб.;

таможенная пошлина — 24 тыс. руб.;

таможенный сбор за хранение товара — 15 тыс. руб.

В налоговом периоде организация приобрела этиловый спирт (96-процентный) в количестве 6 тыс. л и оплатила 80\%; произвела и реализовала через собственную сеть

 

розничной торговли 8 тыс. л алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 40\%.

Исчислите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 |