Имя материала: Сборник задач по налогам и налогообложению

Автор: Владыка Марина Валентиновна

9.4. налог на добавленную стоимость

9.4.1. Организация занимается производством металлических конструкций. Данные бухгалтерского учета за налоговый период составили:

реализовано продукции на сумму 5720 тыс. руб. (в том числе НДС);

на расчетный счет организации за налоговый период за реализованную продукцию поступило 5960 тыс. руб.;

перечислен аванс поставщикам сырья и материалов — 320 тыс. руб.;

приобретены материалы для производственных нужд на сумму 3170 тыс. руб. (в том числе НДС — 18\%), из них оплачено поставщику — 95\%, отпущено в производство — 80\%;

на расчетный счет поступил авансовый платеж покупателя — 210 тыс. руб.;

расходы на текущий ремонт поликлиники, находящейся на балансе организации, осуществленный сторонней организацией,— 142 тыс. руб. (в том числе НДС — 18\%), оплата произведена полностью;

израсходованы на непроизводственные нужды товарно-материальные ценности на сумму 10 тыс. руб. (в том числе НДС - 18\%);

расходы на капитальный ремонт производственного оборудования, выполненный подрядчиком, составили 232 тыс. руб. (в том числе НДС — 18\%), оплачены полностью;

приобретен и подключен к оператору сотовой связи мобильный телефон — 25 тыс. руб.;

реализовано имущество, полученное в форме залога, на сумму 170 тыс. руб.;

сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет организацией с суммы авансового платежа по расторгнутому договору,— 18 тыс. руб.;

передан органам местного самоуправления на безвозмездной основе детский сад — 750 тыс. руб.;

сумма денежных средств, перечисленных в бюджет по транспортному налогу и налогу на имущество организаций,— 55 тыс. руб.

Исчислите сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положением главы 21 НК РФ. Согласно ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

1. Исчислим сумму налога, предъявленную покупателям (ст. 146, 153, 154, 168 НК РФ). Объектом налогообложения признается реализация товаров, работ, услуг, выполнение строительных, монтажных работ для собственных нужд и бартерные операции. Исходя из условия задачи объектом налогообложения признаются следующие операции: денежные средства, поступившие на расчетный счет организации за реализованную продукцию, в размере 5960 тыс. руб., реализация имущества, полученного в форме залога,— 170 тыс. руб. Сумма, полученная за реализованную продукцию в размере 5720 тыс. руб., не является объектом налогообложения, так как выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения определяется «по оплате».

Налогооблагаемая база составит 6130 тыс. руб. (5960 + + 170). Она увеличивается на сумму авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок,— 210 тыс. руб.

Таким образом, налоговая база равна:

6130 + 210 - 6340 (тыс. руб.). Сумма налога, предъявленная покупателю, составит: 6340 х 18\% : 118\% = 967,1 (тыс. руб.)

Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Исходя из условия задачи налоговые вычеты составят:

 

по приобретенным материалам для производственных нужд — только по материалам, оплаченным и отпущенным в производство: 3170 х 95\% х : 100\% х 80\% : : 100\% х 18\% : 118\% = 367,5 (тыс. руб.);

по расходам на текущий ремонт поликлиники, находящейся на балансе организации, осуществленный сторонней организацией: 142 х 18\% : 118\% = 21,7 (тыс. руб.);

по расходам на капитальный ремонт производственного оборудования, выполненный подрядчиком: 232 х х 18\% : 118\% - 35,4 (тыс. руб.);

по расходам на приобретение мобильного телефона и подключения к оператору сотовой связи: 25 х 18\% : : 118\% - 4,3 (тыс. руб.);

по сумме налога, исчисленного и уплаченного в бюджет организацией с суммы авансового платежа по расторгнутому договору,— 18 тыс. руб.

Таким образом, сумма налоговых вычетов составит:

367,5 + 21,7 + 35,4 + 4,3 + 18 - 446,9 (тыс. руб.).

Не учитываются при исчислении НДС следующие операции:

1) аванс, перечисленный поставщикам сырья и материалов,— 320 тыс. руб., так как к налоговому вычету относится НДС по оплаченным и отпущенным в производство сырью и материалам, а по данной операции прошла только оплата;

переданный органам местного самоуправления на безвозмездной основе детский сад — 750 тыс. руб., так как в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ эта операция не признается объектом налогообложения;

сумма уплаченных транспортного налога и налога на имущество организаций — 55 тыс. руб., согласно положениям главы 21 НК РФ суммы уплаченных налогов, кроме НДС, в расчетах не участвуют;

израсходованные на непроизводственные нужды товарно-материальные ценности — 10 тыс. руб. (в том числе НДС — 18\%), так как к налоговому вычету относится только НДС по товарно-материальным ценностям производственного назначения.

4. Исчислим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:

967,1 - 446,9 - 520,2 (тыс. руб.).

Налогоплательщик самостоятельно исчислит и перечислит в бюджет 520,2 тыс. руб. Ответ: 520,2 тыс. руб.

9.4.2. В налоговом периоде организация реализовала продукции на 700 тыс. руб. (без НДС), построила хозяйственным способом для собственных нужд гараж — стоимость строительно-монтажных работ составила 120 тыс. руб. (без НДС). Оприходовано и отпущено в производство товарно-материальных ценностей на сумму 300 тыс. руб. (в том числе НДС), а оплачено — 250 тыс. руб. Кроме этого совершена бартерная сделка: реализовано 20 изделий по цене 1000 руб. (без НДС) за штуку, рыночная цена — 1500 руб. за штуку (без НДС).

Исчислите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение

При решении задач по данной теме необходимо руководствоваться положениями главы 21 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммой налоговых вычетов (ст. 173 НК РФ).

Исчислим сумму налога, предъявленную покупателям (ст. 146, 153, 154, 168 НК РФ). Объектом налогообложения признается реализация товара, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд (строительство гаража) и бартерная операция. Облагаемая база составит:

 

по реализации продукции — 700 тыс. руб.

по строительству гаража — 120 тыс. руб.

по бартерной операции — 20 тыс. руб.

Таким образом, налоговая база по реализации продукции (работ, услуг) равна:

700 + 120 + 20 = 840 (тыс. руб.).

Сумма налога, предъявленная покупателю, составит (примем, что ставка налога равна 18\%):

840 х 18\% = 151,2 (тыс. руб.).

Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Оплачено товарно-материальных ценностей на сумму 250 тыс. руб. (в том числе НДС) (ст. 164 НК РФ):

250 х 18 : 118 х 100\% =38,1 (тыс. руб.).

Исчислим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:

151,2 - 38,1 - 113,1 (тыс. руб.).

Налогоплательщик самостоятельно исчислит и перечислит в бюджет 113,1 тыс. руб.

Налоговые органы, руководствуясь положениями ст. 40 НК РФ, имеют право проверить правильность применения цен по бартерной операции. В целях налогообложения цена реализации товаров по бартерной сделке не может отклоняться в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20\% от рыночной цены идентичных товаров. В ином случае при выездной налоговой проверке налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен.

Исходя из условия задачи цена реализации одной единицы изделия по бартерной операции отклоняется от рыночной цены на 50\% (1500 руб. - 1000 руб. = = 500 руб., 1000 руб. : 100\% = 500 руб. : х\%). Следовательно, в ходе налоговой проверки облагаемый оборот от реализации товаров по бартерной операции будет увеличен на 10 тыс. руб. [(1500 - 1000) х 20]. Сумма доначисленного НДС составит 1800 руб. (10 000 х х 18\% : 100\%).

Ответ: 113,1 тыс. руб.

9.4.3.     ОАО «Квант» занимается производством бытовой техники и розничной торговлей офисной мебели.

Исходя из следующих данных бухгалтерского учета определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период:

■          организация реализовала продукцию собственного производства на сумму 2570 тыс. руб. (без НДС),

из них:

по товарообменным операциям — 250 000 руб.,

реализация на безвозмездной основе — 120 000 руб.,

передано для собственных нужд — 80 000 руб.;

 

выручка от реализации покупных товаров — 950 000 руб. (в том числе НДС);

расходы на приобретение покупных товаров — 880 000 руб. (в том числе НДС);

приобретены и отпущены в производство товарно-материальные ценности для производства продукции на сумму 1 510 000 руб. (в том числе НДС — 18\%), из них оплачено 85\%;

реализован объект основных средств:

 

первоначальная стоимость — 150 000 руб.,

амортизация — 40 000 руб.,

дополнительные расходы, связанные с реализацией и выполненные собственными силами,— 15 000 руб.,

договорная цена реализации — 145 000 руб.;

доходы от долевого участия в других организациях — 130 ООО руб.;

положительная курсовая разница — 35 ООО руб.;

реализовано право требования третьему лицу за 190 ООО руб. при стоимости 180 ООО руб. до наступления срока платежа, предусмотренного договором;

получена сумма штрафа от поставщиков сырья за нарушение договорных обязательств по налогооблагаемой операции в размере 25 ООО руб.;

получены авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров в сумме 280 ООО руб.;

списана сумма дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности — 120 000 руб.;

от сдачи помещений в аренду получена арендная плата в сумме 40 000 руб.;

расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, оплаченные сторонним организациям,— 25 000 руб.;

списана сумма кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности — 80 000 руб.;

получено имущество в форме залога — 100 000 руб.;

расходы на найм жилого помещения и проезд, связанные со служебной командировкой,— 32 000 руб.

Заполните декларацию.

Решение

При решении задач по данной теме необходимо руководствоваться положениями главы 21 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммой налоговых вычетов (ст. 173 НК РФ).

1. Исчислим сумму налога, предъявленную покупателям (ст. 146, 153, 154, 162, 168 НК РФ).

1.1. Исходя из условия задачи объектом налогообложения признается реализация товаров как собственного производства, так и покупных, реализация объекта основных средств, права требования, полученная сумма штрафа от поставщиков, сумма авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров, доходы от сдачи в аренду имущества, кредиторская задолженность. В соответствии

 

с положениями ст. 146 НК РФ не являются объектом налогообложения доходы от долевого участия в других организациях, положительная курсовая разница и имущество, полученное в форме залога, так как эти операции не связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Сумма дебиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, не признается объектом налогообложения, так как выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке и, следовательно, обороты по этой операции были учтены для исчисления НДС в момент ее совершения. Рассчитаем налоговую базу по отдельным объектам налогообложения:

реализация продукции собственного производства — 2 570 ООО руб.;

реализация покупных товаров — 950 ООО руб.;

реализация объекта основных средств — 145 ООО руб. (ст. 154 НК РФ; примем, что объект подлежал учету по стоимости без НДС, поэтому налоговой базой является цена реализации — 145 ООО руб.);

реализация права требования — 10 ООО руб. (в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования, над суммой расходов на приобретение этого требования, т.е. 190 ООО руб. - 180 000 руб. = 10 000 руб.);

полученная сумма штрафа от поставщиков — 25 000 руб.;

доходы от сдачи имущества в аренду — 40 000 руб.;

сумма кредиторской задолженности — 80 000 руб.

В связи с тем что сумма реализации продукции собственного производства дана без НДС, а налоговая база по остальным операциям включает в себя НДС, необходимо определить две налоговые базы:

по реализации продукции собственного производства - 2 570 000 руб.;

по иным операциям — 1 250 000 руб.:

950 000 руб. + 145 000 руб. +10 000 руб. + + 25 000 руб. + 40 000 руб. + 80 000 руб.

Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров,— 280 000 руб.;

Сумма налога, предъявленная покупателю, составит 695 990 руб.:

2 570 ООО х 18\% : 100\% = 462 600 (руб.);

1 250 000 х 18\% : 118\% - 190 678 (руб.);

280 000 х 18\% : 118\% - 42 712 (руб.).

 

Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Исходя из условия задачи сумма налоговых вычетов рассчитывается по следующим операциям:

расходы на приобретение покупных товаров — 880 тыс. руб. (в том числе НДС);

приобретены и отпущены в производство товарно-материальные ценности (ТМЦ) для производства продукции на сумму 1510 тыс. руб. (в том числе НДС — 18\%), из них оплачено — 85\%. Налоговые вычеты рассчитываются исходя из оплаченной суммы ТМЦ: 1510 х х85\% : 100\% - 1283,5 (тыс. руб.);

расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, оплаченные сторонним организациям,— 25 тыс. руб.;

расходы на жилье и проезд, связанные со служебной командировкой,— 32 тыс. руб. (при наличии подтверждающих документов, счетов-фактур или бланков строгой отчетности).

Таким образом, сумма налоговых вычетов равна:

(880 000 + 1 283 500 + 25 000 + 32 000) х х 18\% : 118\% - 338 720 руб.

Исчислим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:

695 990 руб. - 338 720 руб. - 357 270 руб.

Ответ: сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, равна 357 270 руб.

2. Заполним фрагменты налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость; декларация заполняется в рублях. Необходимо изучить структуру декларации, сделать анализ операций, которые необходимо отразить по строкам декларации.

В соответствии с условиями и решением поставленной задачи необходимо заполнить:

 

■          раздел 1.1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

■          раздел 2.1 «Расчет общей суммы налога». 2.1. Порядок заполнения раздела 2.1:

заполняются строки по графе 4 «Налоговая база»:

 

исходя из анализа структуры декларации и данных условия задачи заполним п. 3 «Передача товаров для собственных нужд» — 80 ООО руб. Так как объем реализации дан без НДС, данные отражаются по строке 230, соответствующей ставке налога 18\%,

отражается авансовый платеж в счет предстоящих поставок товаров в сумме 280 тыс. руб. по п. 5 «Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)» и подп. 5.1 «Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), всего», строки соответственно 260 и 280,

заполним п. 1 «Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога — всего:»:

по строке 020 — объем реализации за вычетом передачи товаров для собственных нужд — 2 490 000 руб. (2 570 000 - 80 000),

по строке 050 — иные операции, относящиеся к налогооблагаемым объектам,— 1 250 000 руб. (данные из решения задачи),

заполним подп. 1.1 «Реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе» — 120 000 руб. по строке 070, так как объем реализации дан без НДС,

заполним подп. 1.5 «Прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав, не вошедшая в строки 070—150 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость» по кодам строк 170 и 200,

заполним п. 6 строки 300 — 4 100 000 руб.;

рассчитываются и заполняются соответствующие строки декларации по графе 6 «Сумма НДС» как произведение налогооблагаемой базы на ставку налога. Всего исчислено НДС - 695 990 руб.;

заполняются строки по графе 4 «Сумма НДС»:

по строке 310 отразим сумму НДС, рассчитанную при решении задачи,— 338 720 руб.;

по строке 315 — сумму НДС, рассчитанную по расходам на командировки,- 4881 руб. (32 ООО х 18\% : 118\%);

по строке 316 — сумму НДС, рассчитанную по товарам, приобретенным для перепродажи,— 134 237 руб. (880 000 х 18\% : 118\%);

по строке 317 — сумму НДС, рассчитанную по иным товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения,- 199 602 руб. [(1 283 500 + 25 000) х 18\% : 118\%];

по строке 380 — общую сумму НДС, подлежащую вычету,— 338 720 руб.;

4)заполняются строки из подраздела «Расчеты по НДС за налоговый период» по графе 4 «Сумма НДС»: по строкам 390 и 430 отразим сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет,- 357 270 руб. (695 990 - 338 720).

2.2. Заполним раздел 1.1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» по строке 030 — 357 270 руб.

Подпись: Фрагмент налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
Подпись: ИНН
Подпись: 51 1001032

КПП

Стр.

Форма по КНД 1151001 Раздел 00011

Раздел 1.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика

Показатели

Код строки

Значение показателей

Код бюджетной классификации     010

Код по ОКАТО         020

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, руб.       030

Сумма налога, исчисленная к уменьшению, руб. 040

 

 

 

 

 

 

 

1

 

3 15

7

2

7

0

Подпись

 

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:

Д"»Ш Ш СЕ

511001049

КПП

Стр.

Форма по КНД 1151001 Раздел 00012

Раздел 1.2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента

Показатели

Код строки

Значение показателей

001

Порядковый номер раздела 1.2

002 003 004 010 020

030

Наименование налогоплательщика — иностранного лица, реализующего товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, арендодателя (органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления), а также органа, организации или индивидуального предпринимателя, уполномоченных осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству

ИНН налогоплательщика КПП налогоплательщика Код бюджетной классификации Код по ОКАТО

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.)

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:

Подпись                     Дата І   І   І   І   І   I Г

51 1001056

Форма по КНД 1151001 Раздел 00021

Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога

№ п/п

Налогооблагаемые объекты

Код строки

Налоговая база

Ставка НДС

Сумма НДС

 

Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога — всего:

 

в том числе:

реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе

реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога

Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)

010 020 030 040 050 060

 

070 080 090 100

ПО 120 130

2 490 000

 

1 250 000

 

120 000

20

18

10 20/120 18/118 10/110

 

18

10 20/120 18/118

20/120 18/118 10/110 448 200

 

190 678

 

216 000

реализация услуг, оказываемых      140

в интересах другого лица на основе          150

договоров поручения, комиссии либо

агентских договоров

прочая реализация товаров (работ, 160

услуг), передача имущественных прав,     170

не вошедшая в строки 070—150 раз-          180

дела 2.1 Декларации по налогу       190

на добавленную стоимость  200

210

Реализация предприятия в целом как

имущественного комплекса            220

Передача товаров (работ, услуг) для          230

собственных нужд    240

Выполнение строительно-монтажных       250

работ для собственного потребления

20 18

 

20

2 370 000        18        426 600

10 20/120

1 250 000        18/118 190 678

10/110

X

80 000 18        14 400

10 18

511001063

КПП

Стр.

Подпись: Форма по КНД 1151001 Раздел 00021
Подпись: Продолжение раздела 2.1. Расчет общей суммы налога

 

Суммы, связанные с расчетами 260 по оплате налогооблагаемых товаров 270 (работ, услуг), всего:

в том числе:

5.1     сумма авансовых и иных платежей, 280 полученных в счет предстоящих 290 поставок товаров или выполнения работ (услуг)

Всего исчислено (сумма величин 300 графы 4 строк 010-060, 220-270 раздела 2.1 Декларации по налогу

на добавленную стоимость; графы 6 строк 010-060, 220-270 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость)

280 000

 

280 000

 

4100 000

18/118 10/110

 

18/118 10/110 42 712

 

42 712

 

695 990

 

№ п/п

Налоговые вычеты

Код строки

Сумма НДС

1

2

3

4

7

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежа-

 

 

 

щая вычету,

310

338 720

 

в том числе:

 

 

7.1

по принятым на учет нематериальным активам и (или) основным средствам, не требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи

311

 

7.2

по основным средствам, требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи

312

 

7.3

по основным средствам, завершенным капитальным строительством

313

 

7.4

по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления

314

 

7.5

по расходам на командировки и представительским расходам

315

4 881

7.6

по товарам, приобретаемым для перепродажи

316

134 237

7.7

по иным товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций

 

 

 

признаваемых объектами налогообложения

317

199 602

8

Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету

320

 

9

Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету

330

 

10

Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг)

340

 

51001070

КПП

Стр.

Форма по КНД 1151001 Раздел 00021

Продолжение раздела 2.1. Расчет общей суммы налога

11

12

 

13

 

14

Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя — налогового агента, подлежащая вычету 350 Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров или отказа от них (отказа от выполнения работ, услуг), а также сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, подлежащая вычету 360 Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению 370 Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сложить величины в строках 310, 320—360 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость и вычесть величину строки 370 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость) 380

 

338 720

 

Расчеты по НДС за налоговый период

15

 

16

 

17

18

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (если величина строки 300 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость превышает величину в строке 380 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 300 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость величину строки 380 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость) 390 Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период (если величина строки 300 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость меньше величины строки 380 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть величину строки 380 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость из величины строки 300 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость) 400 Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено 410 Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено 420

 

357 270

 

со о ю

ИНН

51 1001087

Форма по КНД 1151001 Раздел 00021

Продолжение раздела 2.1. Расчет общей суммы налога

Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (сложить величины строк 390 и 410 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость, либо если величина строки 390 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость превышает величину строки 420 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 390 раздела 2.1 Декларации по налогу

на добавленную стоимость величину строки 420 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость, либо если величина строки 410 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость превышает величину строки 400 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 410 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость величину строки 400 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость) 430

Общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению (сложить величины строк 400 и 420 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость, либо если величина строки 420 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость превышает величину строки 390 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 420 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость величину строки 390 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость, либо если величина строки 400 раздела 2.1 Декларации по налогу

на добавленную стоимость превышает величину строки 410 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 400 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость величину строки 410 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость) 440

 

357 270

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления Наименование соглашения о разделе продукции:

9.5. Акцизы

При решении задач применялись ставки и положения по исчислению акцизов по состоянию на 01.01.2006 г.

9.5.1.     Завод ликеро-водочной продукции за налоговый период 2006 г.:

отгрузил другим организациям продукцию с объемной долей этилового спирта 35\% на сумму 3 400 000 руб. в количестве 42 500 шт. бутылок объемом 0,7 л;

реализовал через собственный магазин розничной торговли аналогичную продукцию на сумму 314 500 руб. в количестве 3700 шт. бутылок объемом 0,7 л;

ранее было закуплено 45 000 акцизных марок на сумму 51 300 руб.;

оприходован и оплачен 96\%-ный этиловый спирт в количестве 1000 л.

Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, и стоимость дополнительно требуемых акцизных марок.

Решение

При решении задач по данной теме необходимо руководствоваться положениями главы 22 НК РФ. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между акцизом по операциям, которые признаются объектом налогообложения, и налоговыми вычетами (ст. 202 НК РФ).

1. Рассчитаем сумму акциза по операциям, которые признаются объектом налогообложения. К ним относится реализация продукции на акцизные склады и в розничную торговлю (ст. 182 НК РФ). Налоговая база определяется как объем реализованных товаров в натуральном выражении (ст. 187 НК РФ). Следовательно, она составит:

при реализации на акцизные склады — 29 750 л (42 500 х 0,7);

при реализации через сеть розничной торговли — 2590 л (3700 х 0,7).

Размер ставок приведен в ст. 193 НК РФ. В 2006 г. по данному виду продукции ставка равна 159 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Так как ставка акциза на алко

гольную продукцию установлена по отношению к безводному этиловому спирту, необходимо объем облагаемой базы пересчитать на 100\%-ный этиловый спирт по коэффициенту 2,857 (100 : 35). Следовательно, сумма акциза составит:

при реализации другим организациям:

29 750 : 2,857 х 159 = 1 655 670 (руб.);

при реализации через собственную сеть розничной торговли:

2590 : 2,857 х 159 = 144 141 (руб.);

сумма акциза, исчисленная от реализации всей продукции:

1 655 670 + 144 141 = 1 799 811 (руб.).

2.         Рассчитаем сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 193,

ст. 200 НК РФ). Вычетам подлежат суммы акциза, предъяв-

ленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при

приобретении подакцизных товаров, размер авансового

платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении

акцизных либо региональных специальных марок.

Рассчитаем сумму дополнительно требуемых акцизных марок. Исходя из условий задачи реализовано 46 200 шт. алкогольной продукции, а акцизных марок ранее приобретено 45 000 шт. на сумму 51 300 руб. Так как маркировке подлежит каждая единица выпускаемой продукции, необходимо до реализации приобрести еще 1200 марок (46 200 - 45 000). Стоимость дополнительно приобретенных акцизных марок составит:

1200 х (51 300 : 45 000) - 1368 (руб.)

Сумма акциза, уплаченная при приобретении этилового спирта, будет равна:

1000 х (96 : 100) х 21,5 = 20 640 (руб.).

Итого сумма налоговых вычетов составит:

1368 + 51 300 + 20 640 - 73 308 (руб.).

3.         Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:

1 799 811 - 73 308 - 1 726 503 (руб.). Ответ: 1 726 503 руб., 1368 руб.

9.5.2.    Организация ввозит на таможенную территорию России сигареты:

■          с фильтром:

количество — 85 600 ООО шт.,

таможенная стоимость товара — 54 ООО ООО руб.,

таможенные пошлины — 4 ООО ООО руб.,

НДС, уплаченный при ввозе товаров,— 9 720 ООО руб.;

■          без фильтра:

количество — 25 500 000 шт.,

таможенная стоимость товаров — 12 750 000 руб.,

таможенные пошлины — 1 500 000 руб.,

—        НДС, уплаченный при ввозе товара,— 2 295 000 руб. Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 22 НК РФ. Сумма акциза, подлежащая уплате при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, рассчитанных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров (ст. 202, п. 3 ст. 194 НК РФ). Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров, в расчетах не участвует.

На рассматриваемый товар установлена комбинированная налоговая ставка: на сигареты с фильтром — 65 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8\%, но не менее 20\% отпускной цены, на сигареты без фильтра — 28 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 8\%, но не менее 20\% отпускной цены (ст. 193 НК РФ, на 2005 г.). Примем, что отпускная цена товаров равна сумме их таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Следовательно, сумма акциза составит:

■          по сигаретам с фильтром:

85 600 000 : 1000 х 65 + (54 000 000 + 4 000 000) х х8\%) = 10 204 000 (руб.).

Определим 20\% цены: (54 ООО ООО + 4 ООО ООО) х 20\% = - И 600 000 (руб.).

Сумма акциза, рассчитанная как 20\% цены, выше, чем исчисленная по комбинированной ставке, значит, организация по данной партии товаров уплатит акциз в размере 11 600 000 руб.;

■ по сигаретам без фильтра: 25 500 000 : 1000 х 28 + (12 750 000 + 1 500 000) х х 8\% = 1 854 000 (руб.).

Определим 20\% цены: (12 750 000 + 1 500 000) х 20\% : : 100\% - 2 850 000 (руб.).

Сумма акциза, рассчитанная как 20\% цены, выше, чем исчисленная по комбинированной ставке, значит, организация по данной партии товаров уплатит акциз в размере 2 850 000 руб.

Общая сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит 14 450 000 руб. (11 600 000 + 2 850 000).

Ответ: 14 450 000 руб.

 

9.6. Игорный бизнес

9.6.1. Организация занимается игорным бизнесом. На начало налогового периода у нее зарегистрировано пять игровых столов и 10 игровых автоматов. Организация 10-го числа установила дополнительно два игровых стола, один из которых имеет два игровых поля, в то же время два игровых автомата выбыли.

Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес за налоговый период. При расчете примените максимальные и минимальные ставки, установленные федеральным законодательством. Сделайте анализ полученных результатов.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 29 НК РФ. Объектами налогообложения являются игровые столы и игровые автоматы (ст. 366 НК РФ). Налоговая база определяется отдельно по объектам каждого вида (ст. 367 НК РФ).

Определим налоговую базу по игровым столам. Поскольку новые объекты были установлены в первой половине налогового периода, они включаются в общее количество объектов (ст. 370 НК РФ). Таким образом, налоговая база составит семь игровых столов (5 + 2).

Определим налоговую базу по игровым автоматам. Она составит десять игровых автоматов.

Определим ставки налога (ст. 369 НК РФ):

 

за один игровой стол — от 25 ООО руб. до 125 ООО руб.;

за один игровой автомат — от 1500 руб. до 7500 руб.

Рассчитаем сумму налога на игорный бизнес за налоговый период:

по игровым автоматам. Так как один игровой стол имеет два игровых поля, ставка налога по нему удваивается (ст. 370 НК РФ).

При применении минимальных ставок сумма налога будет равна:

25 000 х 6 + 25 000 х 2 х 1 = 200 000 (руб.).

При применении максимальных ставок сумма налога будет равна:

125 000 х 6 + 125 000 х 2 х 1 = 1 000 000 (руб.);

поскольку два игровых автомата выбыли в первой половине налогового периода, по ним применяется '/г ставки налога (ст. 370 НК РФ).

При применении минимальных ставок сумма налога будет равна:

1500 х 8 + 1500 : 2 х 2 = 13 500 (руб.).

При применении максимальных ставок сумма налога будет равна:

7500 х 8 + 7500 : 2 х 2 = 67 500 (руб.).

Общая сумма налога за налоговый период составит:

при применении минимальных ставок — 213 500 руб. (200 000 + 13 500);

при применении максимальных ставок — 1 067 500 руб. (1 000 000 + 67 500).

Исходя из произведенных расчетов можно сделать вывод, что федеральным законодательством региональным органам власти предоставлены широкие возможности по формированию бюджета путем установления в своих регионах ставок налога на игорный бизнес в пределах предоставленных полномочий. Конкретные ставки налога определяются в зависимости от экономического положения в регионах и от направлений разработанной социальной политики. В рассмотренной задаче разница между суммами налога, исчисленными при применении максимальных и минимальных ставок, составила 854 ООО руб. Эти денежные средства могут быть направлены на решение социальных задач регионов. Ответ: 213 500 руб., 1 067 500 руб.

9.6.2. Организатор игорного заведения, занимающийся игорным бизнесом в Белгородской области, использует в предпринимательской деятельности 10 игровых автоматов и четыре игровых стола (с одним игровым полем).

Этот организатор 20-го числа текущего налогового периода приобрел и установил два новых игровых автомата.

Соответствующие заявления о регистрации объектов налогообложения и об изменении общего количества объектов налогообложения были направлены в налоговый орган по месту налогового учета игорного заведения 10-го числа текущего налогового периода.

Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес за налоговый период, подлежащую взносу в бюджет.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 29 НК РФ и Законом Белгородской области от 13 ноября 2003 г. № 100 «Об установлении ставок налога на игорный бизнес».

Объектами налогообложения являются игровые столы и игровые автоматы (ст. 366 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 366 НК РФ налогоплательщик обязан не позднее чем за два рабочих дня до даты установки игровых автоматов подать в налоговый орган заявление об их регистрации и об изменении общего количества объектов налогообложения, т.е. заявление следует представить в налоговый орган не позднее 18-го числа налогового периода. Налогоплательщик представил заявления 10-го числа текущего налогового периода, значит, эта дата будет признана датой регистрации игровых автоматов. Факти-

 

чески игровые автоматы введены в эксплуатацию (согласно внутренним документам) 20-го числа, следовательно, эта дата будет признана датой их установки и будет использована при исчислении налога.

Определим ставки налога. Согласно Закону Белгородской области от 13 ноября 2003 г. № 100 «Об установлении ставок налога на игорный бизнес» налоговые ставки на территории Белгородской области предусмотрены в следующих размерах:

 

за каждый игровой стол — 125 000 руб.;

за каждый игровой автомат — 7500 руб.

В связи с тем что новые игровые автоматы установлены после 15-го числа текущего налогового периода, налог на игорный бизнес по ним исчисляется по ставке 50\% (п. 3 ст. 370 НК РФ).

Рассчитаем сумму налога на игорный бизнес исходя из наличия объектов налогообложения:

по игровым автоматам сумма налога равна:

7500 х 10 + 7500 х 50\% : 100\% х 2 = 82 500 (руб.);

по игровым столам сумма налога равна:

125 000 х 4 = 500 000 (руб.).

Всего сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет по итогам текущего налогового периода, составит:

82 500 + 500 000 - 582 500 (руб.).

Ответ: 582 500 руб.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 |