Имя материала: Теория и история налогообложения

Автор: Майбуров И.А.

Глава 9 налоговая политика советской власти в 1917—1920 гг.

 

9.1. Необходимость проведения новой налоговой политики

С установлением советской власти налоговая система, как и все финансовое хозяйство в целом, потребовала коренных преобразований. Сложные военно-политические и социально-экономические условия того времени серьезно затрудняли этот процесс. К тому же финансовые и банковские работники нередко прибегали к саботажу, между центром и местами были нарушены нормальные хозяйственные и финансовые связи, капиталистические элементы всячески уклонялись от уплаты налогов. В результате прекратилось поступление в казну налогов и других бюджетных доходов. Все это усугубляло и без того весьма тяжелое финансовое положение страны. Государственные предприятия, которые ранее были казенными, пребывали в таком состоянии, что им самим была необходима финансовая помощь. Крестьянство выжидало. В этой обстановке советское правительство использовало метод контрибуций с капиталистических элементов1.

Еще на VI съезде РСДРП(б), состоявшемся в июле-августе 1917 г., в случае прихода большевиков к власти намечалось проведение ряда финансовых мероприятий, в том числе и преобразование всей налоговой системы, что предполагалось осуществить «путем введения поимущественного налога, налога на прирост имуществ и высоких косвенных налогов на предметы роскоши, реформы подоходного налога и постановки оценки доходов имуществ под действительный контроль как в центре, так и на местах»2.

 

От контрибуций

к регулярному налогообложению

1          См.: История социалистической экономики СССР: В 7 т. / Отв. ред. И.А. Гладков. Т. 1: Советская экономика в 1907—1920 гг. М., 1976. С. 100.

2          Маръяхин Г. Налоговая система Советского государства // Финансы СССР за XXX лет. 1917—1947. / Отв. ред. проф. Н.Н. Ровинский. М.: Госфиниздат СССР, 1947. С. 234.

Сразу после установления диктатуры пролетариата новая налоговая политика стала проводиться в жизнь. Первым шагом в этой области явилось обязательное взыскание старых налогов: подоходного, единовременного налога на прибыль и временного налога на прирост прибылей. Предоставленные Временным правительством отсрочки и рассрочки этих платежей были отменены Декретом СНК «О взимании прямых налогов» от 24 ноября (7 декабря) 1917 г. Они должны были вноситься в твердо установленные сроки, нарушение которых грозило конфискацией всего имущества. В первые месяцы после переворота ввиду отсутствия нового налогового аппарата, с помощью которого можно было бы обеспечить взыскание налогов с буржуазии, контроль за своевременной их уплатой был возложен на местные Советы.

Первое время после Октябрьской революции в налогообложении, таким образом, преобладали контрибуции и старые виды налогов — подоходный, налог на денежные капиталы, поземельный, общегосударственный промысловый, налог с национализированных и муниципализированных городских недвижимых имуществ, а также некоторые другие1. Соответствующими декретами взимание налогов было продлено на 1918 г.2 В Обращении советского правительства к народу, опубликованном 20 ноября (3 декабря) 1917 г., говорилось, что, «не устанавливая сейчас новых налогов, правительство в первую очередь ставит своей задачей строжайший учет и контроль в деле взимания установленных ранее налогов, без всякой утайки»3. Однако уже через несколько месяцев на повестку дня встал вопрос о проведении налоговой реформы.

1          Здесь и далее использованы материалы из неопубликованной работы коллектива сотрудников НИИ МФ СССР (1976—1980 гг.) «Министерство финансов СССР в борьбе за претворение в жизнь финансовой политики КПСС» (том 1), которая хранится в архиве Музея истории финансов при Министерстве финансов Российской Федерации.

2          См. Марьяхин Г.Л. Указ соч. С. 235.

3          Дьяченко В.П. Советские финансы в первой фазе развития социалистического государства. М.: Госфиниздат, 1947. С. 123—124.

Контроль за сбором налогов, установленных Декретом СНК от 7(20) декабря 1917 г., возлагался на местные Советы. Последние должны были самостоятельно находить средства на текущие расходы, обращаясь к помощи центра только в особо трудных случаях. Однако, несмотря на столь широкие полномочия, которые были даны местным советским органам, налоговые поступления не покрывали даже самых насущных местных финансовых потребностей — в этом проявилось одно из последствий экономической и финансовой разрухи, обусловленной революцией и Первой мировой войной. Сказывались также отсутствие опыта новых властных структур в организации местного налогообложения и экономическое неравенство отдельных районов. В итоге незначительными оказывались поступления и в центральные финансовые органы.

Более того, учитывая ходатайства о денежной помощи, Совнарком в декабре 1917 г. открыш в Государственном банке 200-миллионный кредит, который предназначался для выдачи ссуд городам и земствам на удовлетворение их неотложных нужд (в основном на заготовку топлива, строительство и ремонт школ и больниц и, конечно, на сельское хозяйство). Финансовое положение в стране оставалось весьма напряженным. Необходимость мобилизации финансовых ресурсов, а также задача подавления сопротивления буржуазии обусловили применение контрибуций с капиталистических элементов. Даже по далеко неполным сведениям, к началу ноября 1918 г. в 57 губерниях местные Советы собрали в виде контрибуций 816,5 млн руб.: в городах — 738,9 млн, в уездах — 69,7 млн, в волостях — 7,9 млн1.

Однако и широкое применение контрибуций не обеспечивало поступления достаточного количества средств. Дело заключалось не только в том, что используемый с целью экспроприации буржуазных элементов метод контрибуций не давал возможности регулярно получать необходимые средства. С переходом от контрибуций к налогам, которые можно бышо взимать регулярно, создавались возможности как для увеличения поступлений, так и для решения главной задачи: установить строжайший общегосударственный учет и контроль за деятельностью капиталистических элементов. Так, с введением прогрессивного подоходно-поимущественного налога, предполагающего частые сроки его взимания, требовался систематический учет доходов и имуществ налогоплательщиков. С помощью прогрессивного подоходно-поиму-щественного налога и косвенных налогов на предметы роскоши можно было достаточно эффективно регулировать доходы и накопления капиталистов. Кроме того, замена контрибуций систематически взимаемыми налогами содействовала бы решению важнейших задач в области денежного обращения: прекращению бумажноденежной эмиссии и стабилизации рубля и вместе с тем осуществлению финансовой централизации.

Введение адекватного новому строю налогообложения требовало времени и во многом зависело от успешных шагов в создании советского финансового аппарата и проведении финансовой централизации.

 

Корректировка старой налоговой системы

1 История социалистической экономики СССР: В 7 т. / Отв. ред. И.А. Гладков. Т. 1. С. 100, 102.

Однако жизнь вносила в планы свои коррективы. Приходилось использовать прежнюю налоговую систему, делая необходимые изменения, вводя новые формы налогообложения.

Из старых прямых налогов продолжали взиматься подоходный, промысловый, на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий, с недвижимых имуществ, единовременный, продленный на 1918 г., и некоторые другие. Обложение прибыли было установлено по совокупности доходов от всех источников. Система ставок подоходного и промыслового налогов также была перестроена. Возросли ставки промыслового налога. Вместе с другими государственными и местными налогами при этом изымалось до 95\% дохода. Однако вскоре был отменен ряд налогов, утративших свое значение: поземельный налог ввиду национализации земли, налог с недвижимых имуществ, налог с наследства и др.

Изменения, внесенные в дореволюционное законодательство о подоходном и промысловом налогах, были достаточно серьезны и направлены на усиление налогового обложения буржуазии.

В соответствии с декретами от 23 сентября 1918 г. и 21 января 1919 г. подоходный налог теперь должен был взиматься с суммы совокупного дохода за предыдущий год независимо от того, сохранился или нет к началу окладного периода данный источник дохода у плательщика.

Согласно декрету СНК РСФСР от 27 марта 1919 г. в сторону резкого повышения прогрессии была пересмотрена также и шкала обложения подоходным налогом. Дифференциация размеров изъятия осуществлялась по местностям в зависимости от экономических условий. Превышение доходов сверх установленной суммы (от 48 тыс. руб. в IV поясе до 96 тыс. руб. в I поясе в год) стало облагаться ставкой в размере 100\%. С той же суммы дохода, которая оставалась у налогоплательщика, т.е. не свыше установленного максимума, ставка налога достигала 25\%. Так, в Москве и Петрограде, где данный максимум составлял 96 тыс. руб., максимальный доход, который мог остаться у налогоплательщика после уплаты подоходного налога, не превышал 72 тыс. руб. В переводе по индексу цен это означало около 3,5 тыс. довоенных золотых руб. в год.

Был кардинально изменен порядок учета и обложения доходов, которое заключалось в возможности проверки с этой целью книг и других материалов. Условия для этого появились в результате отмены коммерческой тайны. Вся система подоходного налога обрела ярко выраженный классовый характер.

Подоходный налог стал весьма существенным фактором в политике, направленной на подрыв экономического положения буржуазии. В значительной степени был повышен необлагаемый минимум, благодаря чему были полностью освобождены от обложения мелкие доходы, особенно в сельской местности. Для обеспечения общественного контроля за определением контингента налогоплательщиков и их облагаемых доходов списки, в которых указывались не только фамилии плательщиков и суммы налога, но и источники и размеры дохода, вывешивались для всеобщего обозрения. Для составления таких списков при сельских и волостных Советах создавались особые общественные комиссии. С их помощью привлечение буржуазии, особенно сельской, к уплате подоходного налога обеспечивалось более полно.

Вместе с тем была установлена система льгот для менее обеспеченных слоев населения. За счет скидок с налога гражданам преклонного возраста, а также лицам, имеющим нетрудоспособных иждивенцев, облегчались условия выплаты налога. Причем льготы предоставлялись только в том случае, если доход плательщика не превышал определенного минимума. Льготный порядок взыскания подоходного налога устанавливался также для рабочих и служащих. С них он удерживался путем вычетов из заработной платы в течение шести месяцев.

Претерпела изменение и система обложения промысловым налогом. Взамен сбора с прибыли был введен пятипроцентный сбор с оборота торгово-промышленных предприятий. Благодаря указанной замене налогообложение приблизилось к периоду получения дохода, что имело весьма немаловажное значение, учитывая изменчивость и текучесть состава частных предприятий.

В результате этих преобразований был расширен круг плательщиков подоходного и промыслового налогов. Объектом обложения подоходным налогом стало и сельское население. Промысловый налог распространялся на мелкие торговые и промышленные предприятия. Однако ввиду почти полного прекращения легальной частной торговли, обесценения денег, расширения национализации финансовая эффективность налогов резко снижалась, поскольку национализированные предприятия данными налогами не облагались. В августе 1919 г. от обложения этими налогами полностью была освобождена также и кооперация.

В функционировавшую до революции систему косвенных налогов также были внесены коренные изменения. В 1917—1918 гг. частичные изменения претерпели ставки и порядок взимания отдельных акцизов, а 21 ноября 1918 г. действующие акцизы были вообще отменены. Вместо них были установлены прямые начисления в пользу государства к ценам отдельных товаров, производимых на национализированных предприятиях. В 1919 г. эти начисления дали более значительные поступления в государственный бюджет, чем подоходный и промысловый налоги.

Однако согласно Декрету «О финансировании государственных предприятий» от 4 марта 1919 г. единственным источником средств государственных предприятий становится государственный бюджет и, следовательно, в государственный же бюджет полностью передаются все доходы предприятий. В связи с этим указанные начисления утратили экономическую целесообразность. Кроме того, с развитием системы прямого натурального снабжения предприятий и учреждений и бесплатных транспортных перевозок сумма поступлений в виде начислений все более уменьшалась и в феврале 1920 г. они были отменены1.

 

Единовременные чрезвычайные революционные налоги

Важнейшим мероприятием явилось введение единовременного чрезвычайного 10-миллиардного революционного налога. В соответствии с Декретом ВЦИК от 30 октября 1918 г. обложению этим налогом подлежали исключительно имущие группы городского и сельского населения. Лица, единственным источником существования которых была заработная плата или пенсия размером не более 1500 руб. в месяц и не имевшие денежных запасов, к обложению единовременным чрезвычайным налогом не привлекались.

Согласно официальным данным, налогом было обложено 10— 12\% сельского населения, однако в действительности эта группа была, видимо, большей2. В резолюции, принятой на VIII съезде партии, подчеркивалось, что «закон советской власти о чрезвычайном налоге в отличие от всех законов всех буржуазных правительств в мире настаивает на том, чтобы тяжесть налога ложилась целиком на кулаков, на немногочисленных представителей эксплуататорского крестьянства, нажившего себе особые богатства за время войны. Среднее же крестьянство должно облагаться чрезвычайно умеренно, лишь в размере, вполне посильном и не обременительном для него»3.

1          См.: Маръяхин Г. Указ. соч. С. 239—241; История социалистической экономики СССР: В 7 т. / Отв. ред. И.А. Гладков Т. 1.С. 104, 397—398.

2          См.: Платонов О.А. Воспоминания о народном хозяйстве. М.: Советская Россия, 1990. С. 136.

3          Директивы КПСС и советского правительства по хозяйственным вопросам. Т. 1.

С. 131.

4          Маръяхин Г. Указ. соч. С. 235—236.

С этой целью проведение данного налога возлагалось на городские Советы и комитеты бедноты на селе, которые составляли списки плательщиков и определяли сумму налога по раскладочному принципу, в соответствии с имущественным положением и доходами каждого отдельного лица и хозяйства4. Однако, действуя по своему усмотрению, деревенские комбеды порой облагали чрезвычайным налогом даже некоторых излишне строптивых, на их взгляд, бедняков1. Крестьяне жаловались: «Из уезда говорят: роди и клади, и многих разорили с этим налогом»2.

Общая сумма единовременного чрезвычайного налога была разверстана между губерниями республики, Москвой и Петроградом. Для Москвы была установлена сумма в 2 млрд руб., для Петрограда — 1,5 млрд руб. По губерниям разверстанные суммы колебались от 1 млрд руб. (Московская губ.) до 15 млрд руб. (Олонецкая губ.)3.

Практическое осуществление декрета о чрезвычайном налоге потребовало от работников Народного комиссариата финансов (НКФ) решения ряда оперативных вопросов и в связи с этим специальных разъяснений и дополнительных распоряжений.

В циркуляре НКФ от 15 января 1919 г., опубликованном в газете «Экономическая жизнь» за то же число, указывалось, что Декрет о чрезвычайном налоге преследовал две цели: одна была непосредственно фискальная — получить на нужды социалистического и военного строительства несколько миллиардов рублей, другая состояла в том, чтобы ускорить то экономическое и политическое расслоение, которое переживает деревня. При этом было подчеркнуто, что вторая — классовая цель чрезвычайного налога — не менее важна, чем чисто фискальная.

По существу, введение единовременных чрезвычайных революционных налогов представляло собой организованное в общегосударственном масштабе налогообложение имущих слоев населения. Иначе говоря, это были контрибуции с буржуазных элементов. И основная цель названного декрета как раз и заключалась в том, чтобы регламентировать их взимание на местах, т.е. осуществлять учет имущественного состояния отдельных лиц и хозяйств, проводить обязательную регистрацию владельцев текущих счетов и вкладов во всех кредитных учреждениях. Причем НКФ по согласованию с НКВД было предоставлено право не только уменьшать сумму установленного Советом налога, но и вносить изменения в его раскладку4.

 

Натуральный налог и продразверстка

1          Платонов О.А. Указ. соч. С. 138.

2          Калинин М. Вопросы советского строительства. М., 1958. С. 18.

3          Сборник декретов и распоряжений по финансам. М., 1919. Т. 1.

4          См.: История социалистической экономики СССР: В 7 т. / Отв. ред. И.А. Гладков. Т. 1. С. 397.

Наряду с введением единовременного чрезвычайного налога ВЦИК 30 октября 1918 г. принял Декрет об обложении сельских хозяев натуральным налогом в виде отчисления части сельскохозяйственной продукции. В этом Декрете говорилось: «Объявленное в Основном законе о социализации земли уравнительное распределение ее по потребительской и трудовой норме еще не на всей территории Советской Республики проведено в жизнь. Более состоятельные и богатые крестьяне в таких местах по-старому владеют большими по размерам и лучшими по плодородию участками земли, с которых они получают не только достаточные для безбедного существования средства, но и большие излишки... государство после четырехлетней тягчайшей войны ощущает крайнюю нужду в продуктах сельского хозяйства, которая заставляет обложить натуральной повинностью наиболее обеспеченную часть трудового крестьянства. При таких условиях сохранение прежнего способа обложения сельских хозяев в пользу государства денежным налогом на одинаковых для всех крестьян основаниях означало бы дальнейшее сохранение за богатыми возможности угнетать малоимущих»1.

Итак, ВЦИК, стремясь к полному освобождению бедноты от податного бремени, решил переложить всю налоговую тяготу на имущественно обеспеченные классы: средние крестьяне облагались лишь умеренным налогом, а на кулаков была возложена главная часть государственных сборов. Таким образом, обложению натуральным налогом подлежали лишь сельские хозяева, у которых сельскохозяйственных продуктов или скота больше, чем это необходимо для удовлетворения потребностей их семейств.

Ставки налога были установлены в пудах ржи по прогрессивной шкале и дифференцировались в зависимости от числа членов семьи, размера посевной площади, количества голов скота и местности. Если в хозяйстве было такое количество земли, которое позволяло ему обеспечить только собственное потребление, то оно освобождалось от налога. Однако местные Советы получили право включать в сферу обложения и эти хозяйства, если по своим доходам и некоторым другим признакам они могли быть отнесены к состоятельным или кулацким.

1 Сборник декретов и распоряжений по финансам. М., 1919. Т. 1. С. 167.

В значительной своей части натуральный налог поглощался хлебной монополией. Так, при сдаче излишков хлеба государству натуральный налог уплачивался деньгами по твердым ценам, которые засчитывались в счет подоходного налога. Впоследствии в связи с введением чрезвычайного налога те крестьяне, которые сдали государству излишки, освобождались от уплаты натурального налога и деньгами. Все это в известной мере облегчало положение среднего крестьянства, которое аккуратно выполняло свои обязательства перед государством1.

Высший надзор за взиманием натурального налога возлагался на НКФ, где был образован Департамент окладных сборов.

12 ноября 1918 г. НКФ издал подробную инструкцию, предусматривающую правила исчисления и взимания натурального налога, обязанности сельских, волостных, уездных, губернских и областных исполкомов, порядок обжалования и предоставления льгот по внесению налога. Кроме того, губфинотделам был дан ряд дополнительных указаний и разъяснений по отдельным вопросам о его применении.

Постановление ВЦИК о порядке проведения в жизнь Декрета о натуральном налоге от 23 декабря 1918 г. и декрет ВЦИК и СНК о льготах по взысканию натурального налога от 25 апреля 1919 г. фактически освободили значительную часть сельских хозяев (средних крестьян) от его уплаты. Поэтому большого финансового эффекта натуральный налог не дал.

В связи с резким ухудшением продовольственного положения в ходе обострившейся Гражданской войны и интервенции советское правительство в 1919 г. вынуждено было перейти к продовольственной разверстке.

1          Марьяхин Г.Л. Указ. соч. С. 238.

2          Платонов О.А. Указ. соч. С. 136—137.

Декрет от 11 января 1919 г. обязывал крестьян сдавать государству все свои хлебные излишки по твердо установленным ценам. Как и в случае с другими налогами, государство продолжало последовательно проводить политику максимально возможного переноса тяжести продразверстки на более богатых и зажиточных крестьян. Однако результатом такой налоговой политики явилось сокращение удельного веса не только этих крестьян (с 25\% до революции до примерно 5\% в 1920 г.), но и существенное уменьшение числа средних крестьян и вместе с тем огромное увеличение малопосевных хозяйств, т.е. хозяйств бедняков. Правда, в то же время снизилось число беспосевных хозяйств. Безусловно, влияние военного фактора в тот период было огромно. Тем не менее, роль налоговой политики правительства, по мнению некоторых авторов, в разорении российской деревни трудно переоценить2.

9.2. Экономические последствия радикальной реформы налогообложения

В результате налоговых мероприятий советской власти в 1918 г. существенно изменилась структура доходов государственного бюджета (табл. 9.1).

Советское правительство выдвинуло ряд конкретных предложений относительно практики сбора налогов, которые были оформлены в виде проекта Декрета и представлены в СНК РСФСР, который утвердил проект 23 сентября 1918 г. в следующей редакции.

При исчислении дохода, подлежащего обложению подоходным налогом, принимается в расчет совокупность доходов плательщика от всех источников, независимо от наличия их на 1 января окладного года.

Учреждения, предприятия и должностные лица, обозначенные в ст. 100 Положения о государственном подоходном налоге,

Изменения в практике сбора подоходного налога

обязаны были допускать председателей Советов рабочих и крестьянских депутатов, заведующих финансовыми отделами и председателя участкового присутствия по подоходному налогу или уполномоченных ими лиц к осмотру всякого рода актов, книг, документов и прочих данных.

Списки плательщиков подоходного налога выставлялись в помещениях канцелярий присутствий участковых по подоходному налогу, а также местных казначейств и Советов рабочих и крестьянских депутатов для ознакомления в течение не менее четырнадцати дней со времени рассышки окладных листов. В данных списках были обозначены: а) размеры доходов по отдельным источникам; б) общие суммы вычетов, произведенных из общего итога доходов; в) сумма дохода, обложенного налогом; г) оклад налога.

В случае каких-либо возражений со стороны третьих лиц против исчисления доходов они могли подавать в присутствии письменные заявления о переисчислении налога в порядке ст. 146 о подоходном налоге1.

Относительно же уплаты оклада подоходного налога рабочими и служащими кооперативных учреждений и организаций действовал циркуляр Департамента окладных сборов от 21 ноября 1918 г.

1 Собрание узаконений РСФСР. 1918. № 70. Ст. 767.

В связи с национализацией крупной промышленности, социализацией земли, муниципализацией большей части городских не-движимостей количество объектов обложения подоходным налогом в городах сократилось. Капитал стал переходить в сельские поселения, где увеличивалось число состоятельных лиц. Поэтому НКФ решил с начала 1919 г. привлекать к обложению государственным подоходным налогом состоятельную часть сельского населения. Учитывая, что податная инспекция самостоятельно не могла справиться с обложением огромной массы сельских плательщиков подоходного налога, НКФ вошел с ходатайством в СНК РСФСР о возложении обязанностей по выявлению плательщиков подоходного налога, установлению источников их доходов и определению общих размеров фонда, подлежащего обложению налогом, на особые комиссии, образуемые при сельских и волостных исполкомах из местных жителей. 21 января 1919 г. СНК РСФСР издал Декрет, в соответствии с которым подготовительные работы по составлению списков сельских плательщиков государственного подоходного налога и выяснению размеров их доходов были возложены на эти комиссии. Их состав и порядок работы, а также порядок обязательной подачи сельскими плательщиками анкет о своем доходе устанавливал НКФ РСФСР. 21 февраля 1919 г. НКФ по соглашению с НКВД издал предусмотренную Декретом от 21 января 1919 г. Инструкцию о составе и порядке работы сельских и волостных комиссий по подоходному налогу, основные положения которой сводились к следующему.

Сельские комиссии по подоходному налогу создавались в каждом поселении; в их состав входили председатель из числа членов сельского исполкома и два представителя местного населения; в состав волостных комиссий входили председатель из числа членов волостного исполкома и два представителя от населения волостей.

Сельские комиссии составляли списки проживавших в селении лиц, которые сами зарабатывали средства на жизнь. В этих списках указывались следующие сведения, на основе которых можно было сделать вывод о размерах доходов зарегистрированных плательщиков: о количестве собранных сельскохозяйственных продуктов; о количестве скота; о количестве продуктов животноводства и т.д.

Волостные комиссии в присутствии председателя сельской комиссии проверяли составленные сельской комиссией списки плательщиков государственного подоходного налога и на основании указанных в них сведений вычисляли в денежной сумме приблизительный доход каждого лица. Затем списки передавались в учреждение, ведавшее исчислением подоходного налога.

Работа волостных и сельских комиссий оплачивалась из средств Государственного казначейства по нормам, устанавливаемым уездным Советом, но не свыше 5 руб. в день до 1 октября 1919 г. и до 20 руб. — с 1 октября 1919 г. Постановлением НКФ РСФСР от 10 апреля 1919 г. от обязательной подачи заявлений о полученных доходах были освобождены те лица из среды сельского населения, доход которых за 1918 г. не превышал 6 тыс. руб. (Точными сведениями о контингентах плательщиков государственного подоходного налога в сельских поселениях НКФ не располагал, ибо в тот период статистика получала очень отрывочные данные о периферии.)

Среди изменений, внесенных в структуру государственного подоходного обложения, важнейшим было установление новых принципов исчисления налоговых ставок в зависимости от различных экономических условий отдельных местностей и от размеров дохода. Губернии и области РСФСР в отношении обложения подоходным налогом были разбиты на четыре класса (табл. 9.2):

• первый класс — Москва, Петроград, пригородные районы Москвы и Петрограда на расстоянии 30 верст по радиусу; го-

 

Новые принципы исчисления налоговых ставок

родские поселения Петроградской, Архангельской, Новгородской, Олонецкой и Северо-Двинской губерний; города — Вологда, Казань, Нижний Новгород, Кострома, Кохма, Середа, Пичуга, Богородск, Ярославль, Вышний Волочёк, Орехово-Зуево, Павловский Посад, Калуга, Орел, Брянск, Могилев, Гомель, Рязань, Егорьевск, Тула, Смоленск, Минск, Кинеш-ма, Серпухов, Шуя, Коломна, Бологое, Рыбинск; уезды: Су-ражский, Стародубский, Глинский Черниговской губернии;

второй класс — городские поселения Могилевской, Рязанской, Смоленской, Минской, Ивановской, Владимирской, Вологодской, Костромской, Череповецкой, Витебской, Псковской, Тверской, Ярославской, Калужской, Орловской, Тульской губерний; города — Астрахань, Вятка, Сарапуль, Казань, Пекря, Пермь, Екатеринбург, Нижний Тагил, Самара, Саратов, Царицын, Симбирск, Сызрань, Тамбов, Козлов, Воронеж, Златоуст, Курск, Уфа; Ижевский и Воткинские заводы;

третий класс — городские поселения Астраханской, Казанской, Пензенской, Саратовской, Симбирской, Тамбовской, Воронежской, Уфимской, Оренбургской, Самарской, Пермской губерний;

четвертый класс — все городские поселения, не входившие в первые три класса, а также все сельские поселения России.

Распределение местностей по классам в отношении платежа подоходного налога было произведено НКФ в соответствии с размерами местных минимальных ставок заработной платы к началу 1919 г. Такой метод давал возможность в общем и целом учесть различия экономических условий жизни в разных районах страны. 29 ноября 1919 г. СНК РСФСР издал Декрет о предоставлении гу-бисполкомам права переводить отдельные сельские поселения в высшие классы местностей по платежу подоходного налога. Еще ранее Декрет от 27 марта 1919 г. ввел в обложение прогрессивную шкалу: для низких доходов обложение налогом начинается с 1\%, а для высоких доходов оно достигает 25\%. Кроме того, доходы, превышавшие установленные нормы — от 48 тыс. до 96 тыс. руб., по отдельным районам полностью конфисковывались в пользу государства.

При такой структуре государственный подоходный налог помог власти собрать остатки старого накопления капиталов.

 

Изменения в налоговой политике

Руководствуясь требованием Программы РКП(б) о переходе к прогрессивному подоходному и поимущественному налогу, Центральное налоговое управление НКФ в июне 1919 г. приступило к разработке основ реформы прямого налогообложения.

Согласно указанию Коллегии НКФ реформа должна была начаться с 1920 г.1, однако ее проект так и остался нереализованным.

В целях увеличения доходов государственного бюджета 7 октября 1919 г. СНК издал декрет о повышении окладов гербового сбора, который предусматривал «впредь до введения единого подоходно-поимущественного налога повышение окладов против существовавших простого гербового сбора в двадцать раз и пропорционального — в десять раз»2.

18 января 1920 г. на заседании Малого СНК был единогласно принят проект Декрета об отмене начислений в пользу государства на продукты и изделия национализированной промышленности, внесенный Наркомфином.

1          Известия Народного комиссариата финансов. 1919. № 1—2. С. 10.

2          Декреты советской власти. Т. VI. С. 175.

18 ноября 1920 г. СНК в основном одобрил предложенный проект Декрета об отмене денежных налогов и поручил комиссии в составе трех человек во главе с С.Е. Чуцкаевым переработать этот проект с учетом сделанных указаний. 3 февраля 1921 г. Президиум ВЦИК принял постановление о приостановке взимания всех действующих налогов — как общегосударственных, так и местных. В связи с этим налоговый аппарат был полностью расформирован.

Отмена взимания всех государственных и местных денежных налогов и недоимок по ним явилась закономерным результатом резкого снижения их эффективности в тот период в связи с натурализацией хозяйства, дальнейшим быстрым обесценением денег, экспроприацией имущих классов. Так, поступления денежных налогов со 152,2 млн руб. в 1918 г. (по бюджетному индексу статистики труда) упали до 10,2 млн руб. в 1919 г. и 0,2 млн руб. в 1920 г. Потребности государства удовлетворялись за счет трудовой повинности как крестьянства, так и промыслового городского населения, а также формирования необходимых объемов продуктов по разверстке1.

Пересмотр норм промыслового налога Наркоматом финансов был вызван тем, что с уничтожением крупной частной промышленности и торговли появилась масса мелких торговцев и промышленников, которые к концу 1918 г. имели огромные прибыли. Сумма же уплачиваемого ими налога совершенно не соответствовала размерам этих прибылей. Декрет СНК РСФСР от 10 ноября 1918 г. обязывал привлечь к обложению промысловым процентным сбором с прибыли на общих основаниях торговые предприятия 4-го разряда, промышленные предприятия 7-го и 8-го разрядов и ярмарочную торговлю, что значительно увеличило сумму промыслового налога с этих предприятий, ибо ранее они уплачивали только патентный сбор в небольших размерах.

Следующим шагом правительства был отказ от взимания патентного сбора, который был заимствован из французской налоговой системы, и взамен его были увеличены размеры процентного сбора с прибыли. Декрет был введен в действие с 1 января 1919 г. СНК постановил:

«1. Налог с капитала предприятий, которые обязаны были опубликовывать свою отчетность, а также облагаемых промысловым налогом по правилам, установленным для этих предприятий, взимать в размере 25 копеек с каждых 100 рублей основного капитала предприятий, податная прибыль которых не превышала 3\% на основной капитал и 30 копеек с каждых 100 рублей капитала при большем размере прибыли.

1 История социалистической экономики СССР: В 7 т. / Отв. ред. И.А. Гладков. Т. 1. С. 398. Марьяхин Т.Л. Указ. соч. С. 241—242.

Процентный сбор с прибыли неотчетных предприятий и промыслов, подлежащих платежу промыслового налога, взимать в размере 12\% с прибыли, исчисленной для обложения.

Привлечь к процентным сборам с прибыли все неотчетные предприятия и промыслы, которые по действующим узаконениям не подлежали этому сбору, но не были изъяты из основного промыслового налога»1.

В целях регистрации предприятий и промыслов, подлежащих промысловому налогу, их владельцы «обязаны были ежегодно до 1 января, а по вновь открываемым — до начала операций подавать местным податным инспекторам заявления о роде и месте нахождения предприятий и получить от податных инспекторов удостоверения о регистрации, которые должны были находиться всегда на видном месте в помещении предприятия»2.

Сбор гербовых пошлин по-прежнему был основан на Уставе о гербовом сборе от 1890 г. Департамент окладных сборов во главе с профессором И.И. Янжулом по своей инициативе взялся за разработку нового гербового устава с целью его упрощения без нанесения при этом финансового ущерба казне. Эта работа была доведена почти до конца, однако финансовое законодательство пошло по пути полной ликвидации не только гербового сбора, но и всех остальных пошлин.

Постепенно были изъяты из налоговой системы все налоги и сборы. Из числа реальных налогов были отменены: государственный поземельный налог (Декрет СНК РСФСР от 30 октября 1918 г.); все земельные и городские поземельные налоги (Декрет СНК от 3 декабря 1918 г.); налог с городских недвижимых имуществ (Постановление Наркомата финансов РСФСР от19 ноября 1919 г.); налог с денежных капиталов (Постановление Наркомата финансов РСФСР от 13 сентября 1918 г.); основной промысловый налог (Декрет СНК от 28 декабря 1918 г.); налог на хлопок, предъявляемый к перевозке на железных дорогах (Декрет СНК РСФСР от 13 августа 1919 г.); сбор с паровых котлов (Декрет СНК РСФСР от 7 октября 1919 г.); государственные и местные сборы с публичных зрелищ и увеселений (Декреты СНК от 21 августа 1919 г. и 14 октября 1919 г.); процентный сбор с гуртового скота (Декрет СНК РСФСР от 9 ноября 1920 г.). 15 ноября 1920 г. советская власть декретировала полную отмену гербового сбора и всех пошлинных сборов.

1          Собрание узаконений РСФСР. 1918. № 70. Ст. 1022.

2          Там же.

Как мы уже упоминали, 30 октября 1918 г. ВЦИК издал Декрет об единовременном чрезвычайном 10-миллиардном революционном налоге. Одновременно вышел Декрет об обложении сельских хозяйств натуральным налогом в виде отчисления части сельскохозяйственных продуктов. Оба этих Декрета имели одну цель: удовлетворить нужды власти, т.е. дать денежные средства и одновременно содействовать ликвидации социальных неравенств.

Разверстка сумм чрезвычайного 10-миллиардного налога между уездами, городами, волостями и селениями была возложена на местные исполкомы, а раскладка налога между плательщиками — на комитеты бедноты, сельские, волостные и городские Советы. Раскладка производилась сообразно общему имущественному положению и доходам каждого лица с условием, что городская и деревенская беднота освобождалась от уплаты этого налога, средние слои должны быть обложены лишь небольшими ставками, а вся тяжесть налога приходилась бы на богатую часть городского населения и богатых крестьян. Раскладку налога исполкомы обязаны были закончить к 1 декабря 1918 г., а взыскание — не позднее 15 декабря 1918 г. Общее инструктирование местных Советов по проведению в жизнь этого Декрета было поручено НКФ РСФСР. Поскольку Декрет не содержал никаких инструкций о раскладке налога, Департамент окладных сборов, которому принадлежала инициатива его введения, учитывая обширность территории республики и многообразный состав населения, ограничился лишь подробными указаниями о порядке образования раскладочных комиссий. За основу раскладки налога между уездами, городами, волостями и селениями предлагалось взять сведения по подоходному и промысловому налогам, данные страховых оценок, земских и городских оценок земельных и других недвижимых имуществ и т.п. Тем самым НКФ доверил разработать подробный порядок проведения сбора этого налога местным властям, оставив за собой функцию контроля за организацией раскладки налога и методами его взимания. Контроль осуществлялся как посредством рассылки на места анкет с конкретными вопросами о ходе работ, так и командированием из центра уполномоченных эмиссаров.

Однако общие финансовые результаты от проведения чрезвычайного налога оказались не вполне удачными.

Главные причины общего неуспеха этого налога были следующими:

произведенные ранее местными Советами в сепаратном порядке контрибуции значительно сократили количество плательщиков;

вследствие принятия декрета о национализации торгово-промышленных предприятий сократилось число объектов обложения, которые в момент исчисления налога были приняты на учет;

проведенная в крайней спешке разверстка налога по губерниям на основании устарелых данных 1916 и 1917 гг. была заведомо нереальной;

4) взимание налога было поручено неопытным, недавно созданным местным финансовым органам.

Но в тактическом отношении этот налог, как считали власти, оказался полезным, ибо позволил покончить с самовольством местной власти, злоупотреблявшей сбором контрибуций и тем самым нарушавшей бюджетный план центрального правительства.

30 октября 1918 г. был издан Декрет ВЦИК об обложении сельских хозяев в виде отчисления части сельскохозяйственных продуктов. НКФ в своем обращении к губфинотделам от 21 октября 1919 г. так объяснял попытку власти перейти от денежного обложения к натуральному: во-первых, недостаток продовольствия негативно сказывается на всех сторонах жизни республики; во-вторых, с расширением натурального обложения постепенно сойдет на нет денежное хозяйство, которое уступит место натуральному.

Крестьянская беднота освобождалась от этого налога. Размеры натурального налога и нормы, освобождающие от уплаты его, определялись на основе размеров посевной площади (десятин посева) и числа голов скота.

Натуральный налог вносился по выбору самого плательщика — рожью или другими зерновыми и иными продуктами сельского хозяйства и животноводства, причем их количество взамен ржи исчислялось по специальной таблице, приложенной к Декрету. Скоропортящиеся продукты (свекла, картофель, фрукты и т.п.) в уплату налога не принимались.

При оповещении о размерах налога плательщику заявлялось, следующее:

причитающееся с него количество продуктов является собственностью государства;

оно считается сданным плательщику на хранение;

за умышленную порчу или растрату этих продуктов плательщик будет подвергнут наказанию.

На губисполкомы была возложена обязанность устанавливать в пределах губернии порядок передачи поступивших в уплату налога продуктов продовольственным и другим организациям.

Значительная часть населения республики встретила этот налог настороженно. Так, крестьяне, чтобы уменьшить размеры налога, стали избавляться от части своего скота. Учитывая подобные факты, НКФ предложил губисполкомам провести разъяснительную кампанию при помощи местных партийных организаций, органов местной прессы и т.п. Одновременно были приняты специальные меры: подлежавший уплате подоходный налог уменьшался на сумму стоимости причитавшегося с того же плательщика натурального налога; Декретами ВЦИК от 23 декабря 1918 г., 25 апреля и 15 октября 1919 г. устанавливались разные льготы при взыскании натурального налога.

25 апреля 1919 г. был издан Декрет об освобождении от этого налога крестьян-середняков. По статистическим данныгм НКФ, средняя налоговая тяжесть плательщиков натурального налога колебалась от 2,5 до 17,5 пуд1 с домохозяйства.

В конечном итоге вследствие указанных причин натуральный налог в фискальном отношении не оправдал тех надежд, которые на него возлагались. Главной причиной его неуспеха была проводившаяся параллельно с натуральным налогом продразверстка, которая впоследствии и поглотила этот налог (Постановление ВЦИК от 21 марта 1921 г.). В силу Декрета о социализации земли уравнительность землепользования стала фактом, поэтому число плательщиков оказалось незначительным.

Налоги целевого характера в 1918 г. были направлены в основном на поддержание жизнеобеспечения семей красноармейцев, а также на создание фонда детского питания. По инициативе Наркомата по военным делам 14 августа 1918 г. были изданы Правила о сборе средств для создания фонда обеспечения семей красноармейцев. Согласно этим Правилам с каждого частного предприятия в фонд обеспечения семей красноармейцев взыскивался «месячный заработок по расчету на число немобилизованных рабочих и работниц данного предприятия».

В развитие указанных Правил была издана инструкция, утвержденная 14 октября 1918 г. НКФ по соглашению с Наркоматом труда. В соответствии с ней единовременный сбор взимался в размере месячного (за июнь 1918 г.) заработка числившихся в списках частных предприятий на 1 апреля 1918 г. немобилизованных рабочих и служащих независимо от их возраста; сбор уплачивался владельцами предприятий и не мог быть переложен на рабочих. В состав заработка включались все причитавшиеся за июнь 1918 г. вознаграждения: жалованье, поденная, сдельная и сверхурочная оплата, и также выплаты «натурой» (продовольствие, квартира и т.п.). Исчисление налога было поручено налоговым присутствиям под председательством податных инспекторов.

1 1 пуд = 16 кг.

23 сентября 1918 г. был издан Декрет СНК РСФСР о создании фонда детского питания путем обложения населения. Декретом от 5 ноября 1918 г. СНК РСФСР установил нормы обложения в фонд детского питания.

Таким образом, можно сделать выводы о том, что с установлением советской власти налоговая система, как и все финансовое хозяйство в целом, требовала коренных преобразований. После установления диктатуры пролетариата новая налоговая политика незамедлительно начала проводиться в жизнь, где первым шагом явилось обязательное взыскание старых налогов. Поэтому первое время после Октябрьской революции в налогообложении, преобладали контрибуции и старые виды налогов — подоходный, налог на денежные капиталы, поземельный, общегосударственный промысловый, налог с национализированных и муниципализированных городских недвижимых имуществ и др.

Однако вскоре возникла необходимость в проведении налоговой реформы, итогом которой стало введение такого налога, как контрибуции с капиталистических элементов, и разработка основ подоходно-поимущественного налогообложения. Но широкое применение контрибуций не обеспечило поступления достаточного количества средств.

В итоге НКФ подготовил проект Декрета о порядке исчисления доходов, подлежащих обложению государственным подоходным налогом, который 20 сентября 1918 г. был принят Комиссией при СНК и 23 сентября утвержден СНК. Указанный документ внес ряд изменений в Положение о государственном подоходном налоге. С учетом этого НКФ занялся разработкой предложений по перестройке системы налогообложения.

В связи с резким ухудшением продовольственного положения в ходе обострившейся Гражданской войны и интервенции советское правительство в 1919 г. вынуждено было перейти к продовольственной разверстке.

Безусловно влияние военного фактора в тот период было огромно. Тем не менее роль налоговой политики правительства, по мнению некоторых авторов, в разорении российской деревни трудно переоценить. В результате налоговых мероприятий советской власти в 1918 г. существенно изменилась структура доходов государственного бюджета.

При проведении подобного рода кардинальных мероприятий в сфере налогообложения, соответственно была изменена и структура Департамента окладных сборов, а также функции, возлагаемые на это ведомство.

 

Контрольные вопросы

1. Почему с установлением советской власти потребовались коренные преобразования в налоговой системе государства?

Какие финансовые мероприятия в части преобразования налоговой системы государства планировалось провести в случае прихода большевиков к власти?

Каким образом происходило взимание налоговых платежей в первые месяцы пребывания у власти Временного правительства?

Каким образом проводилась корректировка старой налоговой системы? В чем состояли предпосылки ее проведения?

Какие изменения были внесены в функционирующую до революции систему косвенного налогообложения?

Охарактеризуйте систему единовременных чрезвьгаайньгх революционных налогов, а также предпосылки их введения.

В чем состоит экономический смысл введения сельскохозяйственного натурального налога? Насколько в данном случае были соблюдены основные принципы построения налоговой системы государства? Обоснуйте свой ответ.

Что представляло собой такое экономическое явление как продразверстка? Насколько обоснованно было принятие решения о ее введении Временным правительством?

В чем состояли основные предпосылки проведения радикальной реформы налогообложения? Какие результаты после ее проведения были получены?

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 |