Имя материала: Теория и история налогообложения

Автор: Майбуров И.А.

12.3. система платежей из прибыли в бюджет

Одной из форм изъятия в государственный бюджет части чистого дохода общества явились платежи из прибыли. Размер этих платежей зависел как от суммы прибыли объединений, предприятий и хозяйственных организаций, получаемой от хозяйственной деятельности, так и от доли, оставляемой в их распоряжении для покрытия плановых затрат и образования фондов экономического стимулирования.

В зависимости от деятельности объединений, предприятий и хозяйственных организаций прибыль определялась:

в производственных предприятиях как разница между стоимостью реализованной продукции в оптовых ценах и ее себестоимостью;

в торговых и сбытовых организация как разница между суммой торговых скидок (накидок) и суммой фактических издержек обращения (заработная плата, начисления на социальное страхование, транспортные расходы, расходы на содержание складских и торговых помещений и др.);

в заготовительных организациях — как установленные начисления в их пользу на сумму затрат по заготовкам (оплата закупленной продукции и расходы по ее заготовке);

в некоторых организациях — как разница между доходами от определенных операций и расходами, связанными с ними (например, на пассажирском транспорте прибыль определяется как разница между эксплуатационными доходами и расходами).

 

Платежи из прибыли: размер и классификация

Размер прибыли и направления ее использования определялись балансом доходов и расходов (финансовым планом) объединения, предприятия или хозяйственной организации. При превышении доходов над расходами сумма превышения вносилась в бюджет. Если расходы превышали доходы, недостающая предприятию сумма покрывалась за счет прибыли других предприятий или из государственного бюджета.

В 1965 г. была предпринята попытка увязать отчисления от прибыли с хозяйственным расчетом. Поэтому вместо одного существовавшего ранее платежа — отчислений от прибыли — в 1965 г. по предприятиям, переведенным на новую систему планирования и экономического стимулирования, были введены три:

плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства;

фиксированные (рентные) платежи;

свободный остаток прибыли.

Предприятия и хозяйственные организации, не переведенные на новую систему планирования, вносили в бюджет традиционные отчисления от прибыли.

Состав платежей из прибыли и их динамику характеризуют данные табл. 12.7.

Каждый из указанных платежей выполнял определенную роль в распределении прибыли и имел свои особенности в методах отчисления доходов предприятия в бюджет.

Плата за производственные фонды была введена с целью обеспечения более эффективного использования производственных фондов. Величина ее не зависела от объема произведенной и реализованной продукции, уровня затрат, ассортимента, сортности, цен, от выполнения плана прибыли, поэтому этот вид платежа являлся наиболее устойчивым источником доходов государственного бюджета.

Фиксированные (рентные) платежи устанавливались по предприятиям и организациям, которые осуществляли свою деятельность в наиболее благоприятных природных, технико — экономических и транспортных условиях, благодаря чему уровень себестоимости у них был ниже. Оставлять эту сумму прибыли в распоряжении предприятий считалось экономически нецелесообразно. Такую прибыль государство изымало в бюджет в форме фиксированных (рентных) платежей. Фиксированные (рентные) платежи вносили в бюджет предприятия добывающих и обрабатывающих отраслей промышленности, в частности нефтяной, нефтехимической, газовой, черной и цветной металлургии, строительных материалов.

Свободный остаток прибыли оставался у предприятия после вычета из прибыли платы за производственные фонды, фиксированных (рентных) платежей, а также отчислений в фонды экономического стимулирования и покрытия плановых затрат. Свободный остаток прибыли являлся обязательным платежом. Аргументировалась подобная ситуация таким образом: будучи неотъемлемой частью прибыли государственных социалистических предприятий, она принадлежит обществу и должна использоваться в плановом порядке на общегосударственные нужды. Оставление ее у предприятия могло бы ослабить хозяйственный расчет, потому что часть прибыли не использовалась бы по строго целевому назначению, предусмотренному планом экономического и социального развития.

В налоговой системе СССР существовал также подоходный налог на прибыль предприятий. Его уплачивали в государственный бюджет предприятия и хозяйственные органы кооперативных и общественных организаций в виде части прибыли от хозяйственной деятельности и суммы превышения доходов над расходами от проведения платных мероприятий.

Подоходный налог взимался на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 1 марта 1979 г. «О подоходном налоге с кооперативных и общественных организаций».

В отличие от государственных предприятий кооперативные и общественные организации платили подоходный налог в твердо установленном размере. Прибыль от хозяйственной деятельности и платных мероприятий, остававшаяся после уплаты подоходного налога, полностью использовалась на нужды кооперативных и общественных организаций (укрепление и расширение хозяйственной деятельности, образование фондов материального поощрения, покрытие расходов по основной деятельности, предусмотренной их уставами и др.).

Роль подоходного налога не ограничивалась функцией изъятия части прибыли кооперативных и общественных организаций в общегосударственный фонд. Наряду с этим он использовался для осуществления государственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью названных организаций.

Финансовые органы, проводя проверку правильности исчисления подоходного налога, анализировали факторы, влияющие на размер накоплений: выполнение плана производства и реализации продукции, эффективность использования основных фондов и оборотных средств, уровень издержек производства и обращения, непланируе-мых расходов.

Подоходный налог определялся ежеквартально от фактической балансовой прибыли за истекшее с начала года время для предприятий и организаций потребительской кооперации и хозяйственных органов общественных организаций (кроме хозяйственных органов профессиональных союзов) — по ставке 35\%, для хозяйственных органов профессиональных союзов — по ставке 25\%.

В СССР существовал также подоходный налог с колхозов, которым облагались сельскохозяйственные и рыболовецкие колхозы (имеющие доходы от сельского хозяйства, подсобных предприятий и оказания услуг):

чистый доход колхоза, полученный от сельскохозяйственного производства, оказания услуг и от подсобных предприятий и промыслов, за вычетом части дохода, соответствующей рентабельности хозяйства в 25\%;

часть фонда оплаты труда колхозников в размере, превышающем необлагаемый минимум, определяемый исходя из установленного Правительством СССР необлагаемого среднемесячного заработка в сумме 70 руб. на одного работающего в хозяйстве колхозника.

Чистый доход колхоза определялся как разность между выручкой от реализации продукции, оказанием услуг и стоимостью продукции по государственным закупочным ценам, определенной к выдаче в порядке оплаты труда колхозников и лиц, привлеченных для работы в колхозе со стороны, и себестоимостью этой продукции и оказанных услуг.

Уровень рентабельности хозяйства исчислялся в процентах; как отношение суммы чистого дохода колхоза к себестоимости реализованной продукции, оказанных услуг и продукции, определенной к выдаче в порядке оплаты труда колхозников и лиц, привлеченных для работы в колхозе со стороны.

В целом подоходный налог наряду с системой государственных рыночных цен на продукцию, продаваемую колхозами государству, вьтолнял функцию изъятия части сверхнормативных (с точки зрения государства), денежных средств колхозов в государственный бюджет.

Таким образом, можно сделать выводы, что в послевоенные десятилетия постепенно сокращалась доля налоговых поступлений в бюджет от населения (кроме подоходного налога). Особенно плачевная ситуация сложилась с сельскохозяйственным налогом, непосильное налоговое бремя по которому способствовало истреблению домашнего скота в личных подсобных хозяйствах колхозников, и, в итоге, уменьшению заготовок мяса в целом по стране.

Реформа 1953 г., преследовавшая целью снижение налогового бремени на сельскохозяйственное население внесла существенные изменения в сложившееся положение. Так, значительно снизились налоговые ставки, был применен принцип совокупного налогообложения хозяйства, что в итоге привело к значительному увеличению личного подсобного хозяйства граждан.

Своеобразно был построен механизм начисления подоходного налога в СССР. Здесь, наоборот, не соблюдался принцип совокупного налогообложения доходов граждан при применении сильно дифференцированной шкалы налогообложения, что не соответствовало общепринятой практике налогообложения во всем мире.

Дифференциация уровня обложения характерна для советской системы подоходного налога на любом этапе. Однако если в переходный период она базировалась на классовых признаках и преследовала главным образом цель регулирования накоплений капиталистических элементов, их ограничение и вытеснение из хозяйственного оборота страны, то в период социализма в основу дифференциации был положен принцип обеспечения уравнительности в объемах получаемых доходов у различных категорий трудящихся.

Основными источниками доходов государственного бюджета в СССР являлись накопления социалистических предприятий и хозяйственных организаций, система налогообложения которых в течение трех послевоенных десятилетий также претерпевала значительные изменения.

В целом можно сказать, что сформировавшаяся и функционирующая система налогообложения в период с 1950—1980 гг. имела гипертрофированную фискальную направленность, что являлось неотъемлемой частью всей административно-хозяйственной системы управления.

Общая ситуация в системе налогообложения

В табл. 12.8 представлены данные по консолидированному бюджету СССР за 1940—1965 гг., которые показывают, как увеличивались за эти годы доходы от налогов и с государственных предприятий, и с населения. Но вместе с тем и росли расходы на социальные и культурные предприятия, а также на развитие науки и образования.

Контрольные вопросы

С чем связано уменьшение объема налоговых поступлений от населения в бюджет государства в послевоенные десятилетия?

С чем связано увеличение объема поступления подоходного налога в период с 1950—1960 гг.?

Дайте характеристику особенностям построения системы налогообложения сельскохозяйственным налогом в послевоенные годы. Каким образом существовавшая система налогообложения повлияла на состояние личных подсобных хозяйств колхозников?

Охарактеризуйте механизм взимания сельскохозяйственного налога. Насколько эффективно он был построен?

Какие изменения были внесены в механизм взимания сельскохозяйственного налога в связи с проведенной реформой 1953 г.?

Какой экономический эффект дал пересмотр системы налогообложения сельскохозяйственным налогом?

Охарактеризуйте недостатки, существовавшие в системе подоходного налогообложения граждан.

Что являлось особенностью построения подоходного налога в СССР?

По каким налоговым ставкам облагались доходы различных слоев населения? Чем был обоснован такой уровень дифференциации?

 

Какой экономический (или политический) принцип был положен в основу дифференциации ставок подоходного налогообложения?

Чем обосновывалась государственная политика отказа от налоговых поступлений с населения? Это экономическое или политическое решение?

Какие доходы являлись основными источниками пополнения государственного бюджета СССР в 1965—1983 гг.?

Какие платежи составляли наибольшую долю в платежах из прибыли советских предприятий?

Какие изменения в порядок налогообложения предприятий были внесены в 1965 г.?

Каким образом дифференцировались платежи предприятий в зависимости от их отраслевой принадлежности?

Что собой представляли фиксированные (рентные) платежи?

Что представлял собой налог с оборота?

Охарактеризуйте механизм взимания налога с оборота.

Каким образом, в зависимости от направления деятельности предприятий, определялась прибыль и направления ее использования?

Каким образом в 1965 г. была реформирована система отчислений из прибыли?

Охарактеризуйте такие виды платежей, как плата за фонды, фиксированные (рентные) платежи, свободный остаток прибыли. В чем состояла их экономическую сущность?

Что представлял собой подоходный налог на прибыль предприятий и какова была его экономическая сущность?

Каков был механизм взимания подоходного налога с колхозов и в чем состояла его экономическая сущность?

В чем заключалась фискальная направленность советской налоговой политики?

 

Глава

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 |