Имя материала: Все, что должен знать руководитель компании о налогах

Автор: И.А.Толмачев

2.6. исчисление налога

 

Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке облагается этот доход:

- по ставке 13 процентов;

- по ставке 35 процентов, 30 процентов или 9 процентов.

Кроме того, Налоговый кодекс предусматривает, что для определения налоговой базы по

НДФЛ не учитывается достаточно большой перечень доходов. Эти доходы перечислены в ст. 217

Налогового кодекса РФ. Среди них:

- доходы, полностью освобождаемые от налогообложения (п. п. 1 - 27 и п. п. 29 - 32 ст. 217

Налогового кодекса РФ);

- доходы, частично освобождаемые от налогообложения (п. п. 28 и 33 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Если доход облагается по ставке 13 процентов, то прежде чем рассчитывать налог, доход можно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты бывают:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Кроме того, при заполнении налоговой отчетности в качестве вычетов классифицируются и суммы, частично освобождаемые от налогообложения (предусмотренные п. п. 28 и 33 ст. 217

Налогового кодекса РФ).

Подробно о том, как применять каждый из видов вычетов, рассказано в соответствующих разделах книги.

Таким   образом,   сумма   налога,   подлежащая   исчислению   по   ставке   13   процентов,

определяется так:

 

Сумма             Сумма  доходов,

налога             Общая             Сумма  доходов,        облагаемых   Сумма

по   ставке = ( сумма             - освобождаемых от  -           налогом  по    - налоговых) x 13\%

13\%     доходов          налогообложения      ставкам           вычетов

35\%, 30\% и  9\%

 

На практике может возникнуть ситуация, когда сумма налоговых вычетов в календарном году окажется  больше  полученных  в  этом  же  году  доходов,  облагаемых  по  ставке  13  процентов. Пунктом 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что в таких случаях налоговая база принимается равной нулю. На следующий календарный год "неиспользованные вычеты" не переносятся.

Исключение  из  этого  правила  -  имущественный  налоговый  вычет  на  суммы, израсходованные на приобретение жилья или новое строительство. Если данный вычет не может быть  полностью  использован  в  текущем  налоговом  периоде,  то  согласно  пп.  2  п.  1  ст.  220

Налогового кодекса РФ его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного использования.

Общая сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить по итогам налогового периода  (календарного  года),  определяется  как  суммы,  исчисленные  по  разным  налоговым ставкам  применительно  ко  всем  доходам  налогоплательщика,  дата  фактического  получения которых относится к отчетному календарному году.

Таким образом, общая сумма налога за календарный год исчисляется по формуле:

Общая  сумма                                    сумма              сумма              сумма сумма налога за         =          налога по   +          налога по   +  налога по   + налога по

календарный год       ставке  13\%    ставке 35\%     ставке 30\%     ставке 9\%

 

Сумма налога рассчитывается в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается,

а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Налоговый кодекс РФ предусматривает, что налог на доходы физических лиц перечисляется в бюджет в особом порядке.

В  большинстве  случаев  налог  в  бюджет  перечисляют  не  сами  налогоплательщики,  а

налоговые агенты.

В отношении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами признаются (ст. 226

Налогового кодекса РФ):

- российские организации;

- коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;

- индивидуальные предприниматели;

- постоянные представительства в России иностранных организаций;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Это означает, что каждый раз, когда организация или индивидуальный предприниматель (из перечисленных выше) выплачивают физическим лицам доход, эта организация или индивидуальный предприниматель выступают в роли налогового агента. То есть он обязан исчислить налог, удержать его из доходов налогоплательщика - физического лица и перечислить удержанную сумму налога в бюджет.

Из приведенного выше правила есть исключения. В п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ

записано, что источник выплаты дохода в некоторых случаях не несет функций налогового агента.

Так, самостоятельно уплачивают налог на доходы физических лиц:

- индивидуальные предприниматели - по доходам от предпринимательской деятельности;

- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой в соответствии с действующим законодательством, - по доходам, полученным от частной практики.

Кроме того, самостоятельно должны заплатить налог физические лица, получающие, в частности, следующие доходы:

- по договорам гражданско-правового характера, заключенным с другим физическим лицом, которое не является налоговым агентом (например, к таким договорам относятся договоры найма и аренды имущества у другого физического лица);

- от источников за пределами Российской Федерации;

- от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

- в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

Кроме того, обязанность самостоятельно заплатить налог возлагается на тех физических лиц, при выплате доходов которым налоговый агент не имел возможности удержать НДФЛ (например, при выдаче доходов в натуральной форме).

Указанные выше налогоплательщики, самостоятельно уплачивающие налог, обязаны по окончании года представить в налоговую инспекцию по месту своего жительства налоговую декларацию. Налоговый кодекс РФ устанавливает четкие правила исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами:

1. Налог по ставке 13 процентов исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке.

2. Налог по ставкам 35, 30 и 9 процентов исчисляется отдельно по каждой сумме дохода,

начисленной налогоплательщику.

3. Налог исчисляется без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых  агентов,  и  соответственно  без  учета  исчисленного  и  удержанного  с  этих  доходов налога.

4.   Удержание   исчисленного   налога   налоговый   агент   может  производить   только   из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм (перечисляемых на его счет или счета  третьих  лиц  по  его  поручению).  При  этом  сумма  удержания  не  может  превышать  50 процентов суммы выплаты.

5. Если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика (например, при выдаче доходов в натуральной форме либо когда заранее известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма исчисленного налога, превысит 12 месяцев), он обязан письменно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию. Такое сообщение необходимо направить в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается.

6.         Излишне        удержанные   суммы налога возвращаются            налоговым     агентом налогоплательщику по его письменному заявлению.

7. Не удержанные (удержанные не полностью) налоговыми агентами налоги взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения задолженности.

Сроки для перечисления налоговым агентом НДФЛ в бюджет установлены в п. 6 ст. 226

Налогового кодекса РФ:

 

Вид дохода

Дата перечисления налога в бюджет

Выплата заработной платы (деньги на

зарплату получены по чеку в банке)

День получения наличных денег в

банке

Выплата заработной платы (сумма

заработной платы перечисляется на банковский счет работника или по его поручению на счета третьих лиц)

День перечисления денег со счета

налогового агента

Выплата заработной платы из выручки

налогового агента

День, следующий за днем выплаты

заработной платы

Выплата других видов доходов в

денежной форме

День, следующий за днем выплаты

дохода

Выдача дохода в натуральной форме

День, следующий за днем фактического

удержания исчисленной суммы налога

Предоставление дохода в виде

материальной выгоды

День, следующий за днем фактического

удержания исчисленной суммы налога

 

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель - это физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, а также нотариусы, частные охранники и детективы. К числу частнопрактикующих лиц относятся еще и адвокаты, занимающиеся своей деятельностью в форме адвокатского кабинета.

Следует иметь в виду, что тот, кто занимается предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, но не зарегистрировавшийся в обход закона в качестве индивидуального предпринимателя, при исполнении возложенных на них Налоговым кодексом РФ обязанностей не вправе ссылаться на то, что они индивидуальные предприниматели.

Исчисление и уплата налогов на доходы физических лиц возложены:

-  на  физические  лица,  зарегистрированные  в  установленном  порядке  и  занимающиеся

предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, - по суммам доходов,

полученным от осуществления такой деятельности;

-  на  частных  нотариусов  и  других  лиц,  занимающихся  частной  практикой,  -  по  суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Указанные   налогоплательщики,   руководствуясь   ст.   225   Налогового   кодекса   РФ   (см.

комментарий к ней), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате.

Объектом налогообложения в предпринимательской деятельности и частной практике являются доходы, полученные от этой деятельности как в денежной, так и в натуральной формах, или же возникшее у налогоплательщика право распоряжаться ими.

Следует помнить, что в соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ если из дохода налогоплательщика по его собственному распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания налоговую базу не уменьшают. Впрочем, как и понесенные физическим лицом убытки прошлых лет.

Дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности и частной практики определяется как день:

- выплаты такого дохода налогоплательщику, в том числе перечисление такого дохода на его банковские  счета,  либо  по  его  поручению  на  счета  третьих  лиц  -  при  получении  доходов  в денежной форме;

- передачи налогоплательщику доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

Указанные плательщики обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если у указанных  налогоплательщиков в течение года появятся доходы,  полученные от

осуществления предпринимательской деятельности или частной практики, то они обязаны представить налоговую декларацию, указав сумму предполагаемого дохода от этой деятельности в текущем налоговом периоде. Сделать это необходимо в течение пяти дней по истечении месяца со дня получения таких доходов.

Исчислением суммы авансовых платежей на основании поданной налоговой декларации и прилагаемых  к  ней  документов  занимается  налоговый  орган.  Он  же  рассчитывает  сумму авансовых платежей на текущий налоговый период, опираясь на сумму предполагаемого дохода, указанного  в  налоговой  декларации,  или  же  на  сумму  фактически  полученного  дохода  от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 и 221 Налогового кодекса РФ.

Следует помнить, что если в налоговом периоде доход увеличился или же, наоборот, уменьшился  более  чем  на  50  процентов,  то  налогоплательщик  обязан  представить  новую налоговую декларацию, указав суммы предполагаемого дохода от своей деятельности на текущий год.  В этом  случае налоговый орган не позднее пяти дней с момента получения декларации должен произвести перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Граждане, зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, а также лица, получающие доходы от частной практики, - нотариусы, адвокаты и частные охранники, должны декларировать  свои  доходы  в  налоговой  инспекции.  Предприниматели  уплачивают  налог  на доходы физических лиц с суммы полученных ими доходов, уменьшенной на величину понесенных расходов и налоговых вычетов.

Исключение составляют лишь предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или уплачивающие единый налог на вмененный доход. Плательщиками налога на доходы физических лиц они не являются, поэтому сдавать декларацию по форме 3-НДФЛ им не нужно.

Обратите внимание на такие важные моменты:

1. Все полученные предпринимателем доходы нужно указывать в декларации без налога на добавленную стоимость (если предприниматель является плательщиком НДС).

2. Чтобы рассчитать налог, в декларации необходимо показать и понесенные в течение года расходы. Доходы, полученные в течение года, можно уменьшить только на те расходы, которые подтверждены документами. При этом в расходы можно включать только те суммы, которые были оплачены. Поэтому к накладной или счету-фактуре всегда должен прикладываться документ, подтверждающий  оплату,   -   платежное   поручение,   кассовый  чек,   квитанция   к  приходному кассовому ордеру или бланк строгой отчетности.

По общему правилу подлинники документов или их копии нужно приложить к декларации. Правда, в большинстве случаев это будет весьма внушительная по размерам папка, а то и не одна. Поэтому во многих налоговых инспекциях не требуют представлять сами документы, подтверждающие расходы, достаточно лишь составить их реестр. Таким образом, прежде чем подавать декларацию, предпринимателю лучше уточнить в своей инспекции, в какой форме представлять документы, подтверждающие расходы.

3. Если предприниматель является плательщиком НДС, то все расходы нужно показывать без "входного" налога, поскольку эти суммы должны быть приняты к вычету при исчислении налога на добавленную стоимость. Если же предприниматель освобожден от НДС, то входной налог надо было включать в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

4. Даже если предприниматель не получал в отчетном году никаких других доходов, кроме как от предпринимательской деятельности, он (при выполнении необходимых для этого условий) имеет право на стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты. О том, как их получить и какие документы для этого оформить, читайте в соответствующих разделах книги.

Положения  этой  статьи  применяются  для  исчисления  налога  с  доходов  следующих категорий налогоплательщиков:

физических лиц - с полученных ими вознаграждений от лиц, не являющихся налоговыми агентами, по договорам гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или аренды любого имущества, а также с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, получающих доходы от источников, находящихся за пределами России, - с сумм таких доходов;

физических лиц, получивших доходы, при выплате которых налоговые агенты не удержали налог, - с сумм таких доходов;

физических лиц, получивших выигрыши, которые им выплатили организаторы лотерей, тотализаторов  и  других  основанных  на  риске  игр  (в  том  числе  с  использованием  игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.

Указанные  налогоплательщики  самостоятельно  исчисляют  сумму  налога,  подлежащего уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Налогового кодекса РФ.

Сумма   налога  исчисляется   как  соответствующая   налоговой  ставке   процентная   доля налоговой базы. Сумма налога определяется в полных рублях, то есть сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Налогоплательщик, исчисляя общую сумму налога, подлежащую уплате, должен учитывать сумму налога, удержанную налоговыми агентами при выплате ему соответствующего дохода. Следует иметь в виду, что понесенные физическим лицом убытки прошлых лет налоговую базу не уменьшают.

Налоговую декларацию необходимо предоставить в налоговые органы. Следует помнить, что общую сумму налога, исчисленную исходя из поданной налоговой декларации, необходимо уплатить по месту жительства налогоплательщика и не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, получившие доходы, при выплате которых налоговые агенты не удержали налог, выплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Необходимо помнить, что, несмотря на то что в отношении доходов налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц, подавая декларацию в налоговые органы, организации и индивидуальные предприниматели обязаны:

- вести учет указанных доходов;

- представлять налоговым органам сведения о доходах, полученных физическими лицами;

- выдавать физическим лицам по их заявлению справки о полученных ими доходах.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 |