Имя материала: Все, что должен знать руководитель компании о налогах

Автор: И.А.Толмачев

3.3. налоговые льготы

 

В соответствии с п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ от уплаты ЕСН освобождаются:

Организации  любых  организационно-правовых  форм  -  с  сумм  выплат  и  иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы (пп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ).

Поправки, внесенные Федеральным законом N 216-ФЗ в пп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса

РФ, распространяют действие льготы на налогоплательщиков-работодателей, указанных в пп. 1 п.

1   ст.   235   настоящего   Налогового   кодекса   РФ.   К   их   числу   относятся   индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

В соответствии со ст. 239 Налогового кодекса РФ не начисляется единый социальный налог на суммы до 100 000 руб., выплачиваемые работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп. Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не предусмотрено аналогичной льготы по выплатам инвалидам.

Согласно п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Каким образом в данном случае исчислять суммы ЕСН с учетом применения налоговых

льгот по работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп?

Ответ на данный вопрос был сформулирован в Письме Минфина России от 14 мая 2005 г. N

03-05-02-04/96.

Финансовое ведомство указало, что в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет,  уменьшается  налогоплательщиками  на  сумму  начисленных  ими  за  тот  же  период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов,   предусмотренных   Федеральным  законом   от   15   декабря   2001   г.   N   167-ФЗ   "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Минфин России сослался на Решения ВАС РФ от 8 октября 2003 г. по делу N 7307/03 и от 4 июня 2004 г. по делу N 4091/04, в которых указано, что на основании систематического толкования ст. ст. 237, 239, 241 и 243 Налогового кодекса РФ определена последовательность исчисления единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Вначале исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот; далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; из полученной суммы вычитается сумма налога, льготируемая  в  соответствии  со  ст.  239  Налогового  кодекса  РФ  (при  этом  льготы, предусмотренные ст. 239 Налогового кодекса РФ, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование); оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет.

Общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций   инвалидов),   среди   членов   которых   инвалиды  и  их   законные   представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения.

Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее

50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25

процентов.

Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно- оздоровительных,  физкультурно-спортивных,  научных,  информационных  и  иных  социальных целей,  а  также  для  оказания  правовой  и  иной  помощи  инвалидам,  детям-инвалидам  и  их родителям,  единственными  собственниками  имущества  которых  являются  указанные общественные организации инвалидов (пп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: данные категории налогоплательщиков освобождаются от ЕСН - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо.

Кроме этого, льгота не распространяется на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

В п. 7 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога, доведенного в качестве Приложения к Информационному письму Президиума  ВАС  РФ  от  14  марта  2006  г.  N  106,  суд  пришел  к  выводу,  что  применение юридическим  лицом  -  налогоплательщиком  льготы  по  единому  социальному  налогу, установленной абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ, возможно при его соответствии трем требованиям:

юридическое лицо создано в форме учреждения;

создание осуществлено для достижения социальных целей или для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

единственным собственником имущества является общественная организация инвалидов.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в  размере,  не превышающем  100 000 руб. в течение налогового периода (пп.  3 п.  1 ст.  239

Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: налогоплательщику следует обратить внимание, что льготы, установленные ст. 239 Налогового кодекса РФ, не применяются в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как это не предусмотрено Федеральным законом от

15  декабря   2001  г.   N   167-ФЗ   "Об   обязательном  пенсионном   страховании  в  Российской

Федерации".

Такая позиция, например, отражена в Письме Управления ФНС России по г. Москве от 14

мая 2005 г. N 21-11/34174.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 |