Имя материала: Все, что должен знать руководитель компании о налогах

Автор: И.А.Толмачев

5.2. упрощенная система налогообложения (усн)

 

5.2.1. Налогоплательщики

 

Упрощенная система налогообложения применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога, который рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Перейти на применение упрощенной системы налогообложения организации и предприниматели могут в добровольном порядке при соблюдении определенных условий. Заметим, что упрощенная система налогообложения дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

Кроме единого налога, организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны платить взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также прочие налоги и сборы, например: земельный налог,

транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, за пользование недрами и водными

объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и другие.

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Напомним, что налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщика (из выплачиваемых ему агентом средств) и перечислению их в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

В большинстве случаев налогоплательщики выступают в качестве налоговых агентов при исчислении доходов физических лиц. При этом они должны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.

Однако выполнять функции налогового агента организациям и предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, придется и в отношении НДС при аренде государственного, муниципального имущества или имущества субъектов РФ.

Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным. Вместе с тем существует ряд ограничений на ее применение.

В соответствии с п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организации могут переходить на упрощенную систему налогообложения, скажем, с 1 января 2009 г., если по итогам 9 месяцев 2008 г. доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ, не превысят 15 000

000 руб. (без учета налога на добавленную стоимость). Указанная величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий  изменение  потребительских   цен   на   товары   (работы,   услуги)   в   Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Коэффициент-дефлятор на 2008 г. установлен в размере 1,34. То есть чтобы перейти на "упрощенку" с 2009 г., фирме за 9 месяцев 2008 г. нужно получить доход в размере не более 20 миллионов  100  тыс.  руб.  Такая  сумма  получается  при  перемножении  лимита,  равного  15 миллионам руб., и установленного коэффициента-дефлятора 1,34.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3

Налогового кодекса на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых  ими  видов  бизнеса.  Соответствующая  норма  содержится  в  п.  4  ст.  346.12

Налогового кодекса РФ. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям  и  индивидуальным  предпринимателям  определяются  исходя  из  всех осуществляемых ими видов деятельности.

Предельная величина доходов, установленная п. 2 ст. 346.12, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

За 9 месяцев текущего года нужно взять только доходы от того бизнеса, который облагается налогом на общей системе.

Ограничение по видам деятельности или организаций

 

Для перехода на "упрощенку" организация и предприниматель не должны заниматься следующими видами деятельности:

- банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;

- производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.

К общераспространенным относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, которые определяются Министерством природных ресурсов России совместно с субъектами РФ (ст. 3 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. N

2395-1 "О недрах").

Не могут быть плательщиками единого налога и организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

Также  они  не  должны  являться  профессиональными  участниками  рынка  ценных  бумаг,

инвестиционными фондами, ломбардами.

Не  имеют  права  воспользоваться  упрощенной  системой  и  нотариусы,  занимающиеся частной практикой (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Это же относится и к адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также к иным формам адвокатских образований.

Упрощенная система налогообложения стала недоступна для бюджетных учреждений и иностранных организаций, имеющих филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

Кроме того, в пп. 18 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ сказано, что не вправе перейти на указанный спецрежим иностранные компании.

 

Ограничение по структуре организации

 

Организация   не   вправе   применять   "упрощенку",   если   она   имеет   филиалы   и   (или)

представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Филиалы и представительства прежде всего являются разновидностью обособленных подразделений организации. В ст. 11 Налогового кодекса РФ дано общее понятие обособленных подразделений - это "любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места". Вместе с тем плательщиками единого налога не могут быть только те организации, у которых есть именно филиалы и представительства. Следовательно, организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения. Данная точка зрения озвучена в Письме Минфина России от 15 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/39.

Обратите внимание: согласно пп. 18 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации, также не могут применять упрощенную систему налогообложения.

 

Ограничение по структуре уставного капитала

 

Это условие распространяется только на организации. Доля участия других юридических лиц в ее уставном капитале, предполагающей переход на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 25 процентов. Если же, например, после подачи заявления о переходе на "упрощенку" организация до начала ее применения внесет изменения в учредительные документы и "правило 25 процентов" не будет выполняться, то она потеряет право перейти на упрощенную систему налогообложения.

Льготы по соблюдению этого условия имеют организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов. Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то организация не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Кроме того, данное ограничение не распространяется на некоммерческие организации, в том

числе  и  на  организации  потребительской  кооперации,  а  также  на  хозяйственные  общества,

единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

Ограничение по численности работников

 

Ограничение по численности касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.

Для перехода на "упрощенку" количество работающих в организации или у индивидуального предпринимателя не должно превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Средняя численность работников определяется в соответствии с порядком, установленным Госкомстатом России, по состоянию на 1 октября текущего года. Это значит, что для расчета средней численности работников предприятия используются данные о списочной численности работников за период с января по сентябрь года, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

 

Ограничение по стоимости имущества

 

Для того чтобы организация получила право на применение упрощенной системы налогообложения,  остаточная  стоимость  ее  основных  средств  и  нематериальных  активов  не должна превышать 100 млн руб. При этом учитывается только то имущество, которое подлежит амортизации и признается амортизируемым в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание, что остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется по данным бухгалтерского учета на первое число месяца, в котором было подано заявление о переходе на "упрощенку".

Форма заявления       о          переходе         на        упрощенную  систему          налогообложения      носит

рекомендательный характер, поэтому предприятия и предприниматели могут ее видоизменять при условии, что в заявлении обязательно будут отражены следующие данные:

- полное название организации или фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя;

- основной государственный номер (ОГРН - для юридических лиц или ОГРНИП - для индивидуальных предпринимателей);

- ИНН/КПП для организаций и ИНН для предпринимателей.

Если организация или предприниматель подают заявление о переходе на упрощенную систему  налогообложения  вместе  с  документами,  необходимыми  для  государственной регистрации, то ОГРН, ОГРНИП, ИНН и КПП в заявлении не указываются;

- дата перехода на упрощенную систему налогообложения.

Перейти на упрощенную систему налогообложения можно с начала календарного года, следовательно, по этой строке необходимо указать "01 января" того года, с которого налогоплательщик собирается применять "упрощенку".

Организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения должны сообщать  не  только  о  размере  доходов  за  девять  месяцев  текущего  года,  но  о  средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Организации и предприниматели, представляющие заявление о переходе на упрощенную систему  налогообложения  одновременно  с  документами  для  государственной  регистрации, должны  в  этой  строке   указать   не  конкретную  дату,  а  вписать  "со  дня  государственной регистрации".

Организация может представить в налоговые органы заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения лично, через уполномоченного представителя или же послать по почте заказным письмом. Если передавать заявление лично, то датой подачи будет считаться день его поступления в секретариат или в канцелярию инспекции. В случае отправки заявления - день, указанный на почтовом штемпеле.

После получения заявления налоговики должны решить, может ли организация применять

"упрощенку" или нет.

 

Прекращение

 

Прекратить  применение  упрощенной  системы  налогообложения  возможно  как  в добровольном, так и в принудительном порядке.

Перейти на общую систему налогообложения можно только с начала календарного года. Для этого следует подать в налоговую инспекцию Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.

Сделать это необходимо до 15 января года, с которого налогоплательщик отказывается от применения  упрощенной  системы.  Представить  уведомление  в  налоговые  органы  можно  как лично, так и по почте. В этом случае датой представления будет считаться та, что указана на штемпеле почтового отделения.

Обратите внимание: налогоплательщик, не представивший в установленный срок уведомление в налоговую инспекцию, не имеет права перейти на общий режим налогообложения со следующего года.

Чтобы избежать технических сложностей, о переходе на общий режим налогообложения необходимо позаботиться заранее. Для этого необходимо в договорах, прайс-листах и ценниках указывать, что цена на товар (работы, услуги) действует только до 31 декабря текущего года. При исполнении договора после этого срока к цене необходимо прибавить сумму НДС в размере 18 процентов от стоимости товара (работ, услуг).

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна перейти на общий режим налогообложения в двух случаях.

Во-первых, ей это придется сделать, если доход организации по итогам отчетного или налогового периода превысил 20 млн руб. В течение 15 дней после окончания отчетного (налогового) периода, в котором было допущено превышение величины выручки над установленным лимитом, организация обязана сообщить налоговикам о переходе на общий режим налогообложения.

Во-вторых, организация утрачивает право на применение "упрощенки", если остаточная стоимость ее амортизируемого имущества превысит 100 млн руб. В данном случае речь идет об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые принадлежат организации  на   праве   частной   собственности.   При   этом   не   нужно   учитывать   стоимость лизингового имущества, которое числится на ее балансе.

В-третьих,      вернуться       на        общий режим налогоплательщик    должен           и          в          случаях,

предусмотренных в пп. 14 и 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что фирмы, в

которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов, не вправе перейти на "упрощенку". Не могут применять этот режим и те предприятия, на которых средняя численность работников превышает 100 человек.

Кроме того, не важно, из-за чего фирма лишилась права на "упрощенку", в любом случае о переходе на общий режим надо сообщить в инспекцию. С этого года сообщать нужно не только о превышении  дохода,  но  и  во  всех  остальных  случаях:  когда  лимит  превысили  остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, "чужая" доля в уставном капитале или численность сотрудников. Срок, в который надо проинформировать инспектора, не изменился. Это

15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором был превышен один из показателей.

При возврате на общий режим налогообложения организациям необходимо восстановить

бухгалтерский и налоговый учет с начала квартала, в котором было утрачено право на применение "упрощенки". Для определения "входного" сальдо по счетам учета материальных ценностей необходимо провести инвентаризацию.

Дебиторская и кредиторская задолженности восстанавливаются на основании первичных документов.

Что касается основных средств и нематериальных активов, то их первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации в целях бухгалтерского учета известны, так как организации, применяющие "упрощенку", обязаны вести учет такого имущества (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Основные средства в целях налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Для этого организация должна за весь период работы на "упрощенке" начислить амортизацию по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Организациям необходимо утвердить учетную политику как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета.

Индивидуальные предприниматели должны в течение пяти дней по окончании квартала, в котором было потеряно право на "упрощенку", представить в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц (п. 7 ст. 227 Налогового кодекса РФ). Она составляется по форме  N  4-НДФЛ,  которая  утверждена  Приказом  МНС  России  от  15  июня  2004  г.  N  САЭ-3-

04/366@.

Эти  сведения  необходимы  для  расчета  авансовых  платежей  по  НДФЛ,  которые  должен будет уплачивать предприниматель в течение года.

Кроме того, предпринимателю необходимо завести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. В ней необходимо отразить все операции за квартал, в котором произошла утрата права применения "упрощенки". Заполнять книгу предприниматель должен в том Порядке, который предусмотрен Приказом Минфина России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430.

И наконец, организации и предприниматели должны рассчитать и уплатить в бюджет все налоги, от которых они были освобождены в период применения "упрощенки", - налог на прибыль и налог на имущество организаций (НДФЛ и налог на имущество физических лиц), НДС и ЕСН.

Согласно п. 7 ст. 346.13 Кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые утратили право на применение "упрощенки", могут вновь перейти на этот режим налогообложения не ранее чем через один год после нарушения условий применения упрощенной системы налогообложения.

Годом   (кроме   календарного)   признается   любой   период   времени,   состоящий   из   12

календарных месяцев, которые следуют подряд.

Однако в данном случае это вовсе не означает, что можно вновь вернуться к "упрощенке"

спустя 12 календарных месяцев после утраты права на ее применение.

Дело в том, что упрощенная система налогообложения применяется только с начала календарного года. Для этого организация (предприниматель) должна подать в налоговый орган заявление. Сделать это можно только в период с 1 октября по 30 ноября года, который предшествует переходу на "упрощенку". Исключения предусмотрены только для вновь созданных организаций,  которые  имеют  право  применять  "упрощенку"  с  момента  государственной регистрации (п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 |