Имя материала: Все, что должен знать руководитель компании о налогах

Автор: И.А.Толмачев

5.2.2. объект и ставка налогообложения

 

Комментируемая статья предусматривает два объекта налогообложения:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе изменить объект налогообложения, но только по истечении трех лет с начала ее применения.

В первом случае ставка единого налога составляет 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ). При этом расходы налогоплательщика, осуществленные в течение налогового периода, при расчете единого налога не учитываются.

Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы,

уплата минимального налога и перенос убытков на будущее не предусмотрены.

Что касается доходов, уменьшенных на величину расходов, то налоговая ставка по ним составляет 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ).

При расчете налоговой базы в этом случае величина доходов уменьшается на сумму произведенных  и  оплаченных  расходов,  в  том  числе  на  сумму  взносов  на  обязательное пенсионное страхование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных организацией или предпринимателем за счет собственных средств.

Учтите, что ст. 346.16 Кодекса РФ предусмотрен закрытый перечень расходов при использовании объекта налогообложения "доходы минус расходы". Поэтому далеко не все свои расходы налогоплательщик сможет учесть при расчете единого налога.

Если по итогам работы за год сумма единого налога оказалась меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется заплатить в бюджет минимальный налог, который составляет 1 процент от суммы доходов налогоплательщика (п. 6 ст.

346.18 Налогового кодекса РФ).

По итогам налогового периода расходы могут превысить доходы. В следующих налоговых периодах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить налоговую базу на величину убытка, полученного в результате применения упрощенной системы налогообложения. Правда, сумма убытка не должна уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. Остальная часть незачтенного убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды в пределах 10 лет.

Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе.

Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ в состав доходов включаются:

- выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Это значит, что в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации, в момент получения  имущества  или  имущественных  прав  бухгалтеру  необходимо  отразить соответствующую сумму дохода в Книге учета доходов и расходов.

В  отношении  налога  на  добавленную  стоимость  ситуация  такова:  согласно п.  5 ст.  173

Налогового кодекса РФ если организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения, выставят своему покупателю счет-фактуру с указанием НДС, то они будут обязаны уплатить указанную сумму в бюджет.

Хотя   организации   или   индивидуальные  предприниматели,   применяющие   упрощенную систему   налогообложения,   по   своему   статусу   не   являются   ни   налогоплательщиками,   ни

налоговыми агентами по НДС, они обязаны уплатить в бюджет сумму незаконно взысканного со своих покупателей налога.

Заметьте, что при определении объекта налогообложения единым налогом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и

275 Налогового кодекса РФ.

 

Доходы от реализации

 

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей требует при определении доходов учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации  имущества  и  имущественных  прав,  определяемые  в  соответствии  со  ст.  249

Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250

Налогового  кодекса  РФ.  А  при  определении  объекта  налогообложения  организациями  не учитывать доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ.

В тех случаях, когда в ст. ст. 249 и 250 имеются ссылки на другие статьи гл. 25 Налогового кодекса РФ, они применяются, если не противоречат другим положениям гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (Письмо МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657).

Не учитываются в составе доходов полученные дивиденды, если с них удержаны налоги налоговыми агентами в соответствии со ст. ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

 

Авансы полученные

 

Налоговая база по единому налогу увеличивается на сумму авансов, полученных в счет будущей поставки товаров, работ, услуг (Письмо Минфина России от 25 января 2006 г. N 03-11-

04/2/15). Причем сделать это необходимо в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу.

 

Авансы возвращенные

 

На практике может сложиться ситуация, когда аванс, перечисленный поставщику или подрядчику, будет возвращен обратно. В этом случае, по мнению Минфина России, сумму возвращенного аванса необходимо включить в состав доходов (Письмо от 12 мая 2004 г. N 04-02-

05/2/21).

Доводы финансового ведомства основаны на том, что организации при определении объекта налогообложения обязаны учитывать доходы от реализации внереализационных доходов. При этом им разрешается не учитывать доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ. Среди случаев, перечисленных в ст. 251 Налогового кодекса РФ, возврат предоплаты (аванса) как необлагаемый доход не указан.

Согласно ст. 346.17 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны признавать доход при получении денег на расчетный счет или в кассу организации.  Следовательно,  возвращенный  аванс  необходимо  учесть  в  составе  доходов.  В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата  уменьшаются  доходы  того  налогового  (отчетного)  периода,  в  котором  произведен возврат. То есть возвращенный налогоплательщиком аванс уменьшает доходы того отчетного периода, когда это произошло.

 

Учет векселей, полученных в оплату поставленного товара (работы, услуги)

 

Согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) имущественные права векселя, датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

 

Внереализационные доходы

 

В состав внереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать

указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.

При использовании упрощенной системы налогообложения нужно помнить, что не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Не следует учитывать при расчете единого налога:

- денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;

- взносы в уставный капитал;

- стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи;

- заемные средства;

- суммы целевого финансирования.

Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:

- учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50 процентов;

- дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50 процентов.

В том случае, если в течение года указанное имущество (за исключением денежных средств) будет  продано  или  передано  третьим  лицам,  его  стоимость  необходимо  включить  в  состав доходов (пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ практически не комментирует особенности определения внереализационных доходов, сразу отсылая к ст. 250 Налогового кодекса РФ. Комментарий по порядку включения в состав доходов только двух видов внереализационных доходов представлен в п. п. 3 и 4 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.

В п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов.  А что  считать  датой получения  дохода в такой ситуации при применении кассового метода,  каковой  и  следует  применять  при  упрощенной  системе  налогообложения?  Для  этого можно обратиться к Письму Минфина России от 26 августа 2002 г. N 04-02-06/3/61, касающемуся порядка  определения  дохода  для  исчисления  налога  на  прибыль  при  применении  кассового метода. Считаем, что данным Письмом можно воспользоваться, так как доходы при применении упрощенной системы налогообложения определяются с учетом требований гл. 25 Налогового кодекса РФ.

В названном Письме указано, что из положений Налогового кодекса РФ не вытекает, что учет для целей налогообложения положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки средств на валютных счетах организации, непосредственно связан с применяемым организацией порядком признания доходов и расходов по методу начисления. Исходя из этого, при кассовом методе определения доходов и расходов датой признания положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки имущества в виде ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ, учитываемых  в  составе  внереализационных  доходов  (расходов),  будет  служить  последняя отчетная дата.

В п. 4 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Упрощенцы, исчисляющие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут учесть только те затраты, которые четко названы в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

При "упрощенке" можно списать затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Порядок списания расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и

техническое перевооружение основных средств определен в п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Итак, такие затраты, произведенные в указанном периоде, списывают с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. То есть равномерно в течение первого календарного года.

Другими словами, если реконструируемые основные средства были введены в эксплуатацию в первом квартале, то в каждом квартале на расходы будет списываться по первоначальной стоимости   его   реконструкции.   Если   модернизированные   основные   средства   введены   в

эксплуатацию, скажем, в III квартале, то в расходы нужно будет включить половину стоимости модернизации в III квартале, а вторую половину уже в IV.

Расходы на реконструкцию зданий и сооружений, а также модернизация оборудования не учитываются при расчете единого налога. Об этом в один голос говорят чиновники. В качестве примера можно привести Письмо Минфина России от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/2/31.

Порядок списания стоимости основных средств таков, что делать это нужно в течение десяти календарных лет.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включать в состав расходов затраты на обязательное страхование работников и имущества (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

При налогообложении учитываются расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества.

Кроме того, не учитывается в расходах сумма единого налога, уплачиваемого в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

К расходам можно относить затраты на обслуживание контрольно-кассовой техники.

Подпункт 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ позволяет включить расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров единовременно, сразу после их оплаты. При этом стоит руководствоваться общими принципами признания расходов, применяемых при кассовом методе (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

 

Расходы на покупку прав на результаты интеллектуальной собственности при упрощенной системе налогообложения

 

Расходы на приобретение прав

на результаты интеллектуальной деятельности

 

Подпункт 2.1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ позволяет учесть расходы на покупку:

- исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);

- прав пользования данными результатами интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

В  соответствии  с  другим  пп.  2.2 при  налогообложении  также  можно  учесть  расходы  на

патентование,            на        оплату            правовых       услуг   по   получению         правовой   охраны            результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации.

Надо сказать, что и в настоящее время упрощенцы могут признавать в составе расходов исключительные права на упомянутые выше результаты интеллектуальной собственности - это нематериальные активы (ст. 257 Налогового кодекса РФ). Кроме того, в настоящее время при расчете единого налога учитываются:

- расходы на приобретение прав пользования программами для ЭВМ и базами данных, расходы на обновление программ и баз данных на основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ;

- периодические (текущие) платежи за пользование правами интеллектуальной деятельности и  средствами   индивидуализации   (в   частности,   правами,   возникающими   из   патентов   на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) (пп. 32 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

То есть из всех видов расходов, указанных в введенном пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса   РФ,   сейчас   не   учитываются   лишь   затраты   на   приобретение  прав   пользования результатами интеллектуальной деятельности, если оплата осуществлялась не периодическими, а разовым платежом. С нового года признать можно будет и их.

Добавим, что вносимые изменения вносят некоторую неразбериху в порядок списания стоимости исключительных прав. Напомним: организации и предприниматели, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут учесть в составе расходов затраты на приобретение нематериальных активов, а также расходы на их создание самим налогоплательщиком (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Правда, это возможно только в том  случае,  если  эти  расходы  фактически  оплачены,  документально  подтверждены  и экономически обоснованны.

При расчете единого налога в расходы включается стоимость приобретенных, созданных или изготовленных нематериальных активов. При этом расходы на покупку таких активов в период применения упрощенной системы определяются по данным бухгалтерского учета. Но вот только нематериальными активами для целей гл. 26.2 Налогового кодекса РФ признаются те, которые являются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. Списываются они равномерно в течение года, в котором их оплатили и ввели в эксплуатацию.

Нематериальные активы, приобретенные или созданные до того момента, как налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения, можно будет включить в расходы (до этого момента этого сделать  было нельзя).  При этом исключительные права со сроком полезного использования до трех лет включительно можно списать полностью в течение одного года.

Нематериальные активы, срок службы которых составляет от трех до пятнадцати лет включительно, относятся на расходы в течение трех лет. При этом во время первого календарного года списывают 50 процентов остаточной стоимости нематериальных активов. В течение второго календарного года - 30 процентов. А в течение третьего календарного года налогоплательщик спишет оставшиеся 20 процентов стоимости нематериальных активов.

Что касается нематериальных активов со сроком службы более пятнадцати лет, их можно будет списать равномерно в течение первых десяти лет применения упрощенной системы налогообложения.

Для тех нематериальных активов, которые налогоплательщик купил (изготовил, соорудил) уже будучи на упрощенной системе, но продал менее чем через три года (а по нематериальным активам  со  сроком  службы  более  пятнадцати  лет  -  ранее  чем  через  десять  лет)  также предусмотрен особый порядок списания. А именно: предприниматель должен пересчитать налоговую базу за время, в течение которого служил нематериальный актив. То есть по исключительному праву нужно рассчитать амортизацию по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ. Полученный результат - это та сумма, которую налогоплательщик может учесть в расходах. Остальную часть первоначальной стоимости нематериального актива нужно из затрат исключить. Также фирме придется заплатить в бюджет недоимку и пени.

Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) должны признаваться в полном размере сразу после их оплаты (п.

2  ст.  346.17  Налогового  кодекса  РФ).  Ведь  если  расходы  могут  быть  отнесены  к  различным статьям затрат, то следует руководствоваться принципом, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ).

Поскольку затраты на покупку исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ - это отдельный, самостоятельный вид расходов, признаваемый единовременно, могут ли налогоплательщики, у которых нематериальные активы приобретены до перехода на этот спецрежим, единовременно списать оставшуюся непризнанной часть стоимости в расходы? По идее могут, так как с 2008 г. расходы на приобретение исключительных прав рассматриваются как отдельный вид расходов, налогоплательщики вправе не учитывать стоимость нематериальных активов по правилам п. 3 ст.

346.16 Налогового кодекса РФ и включить оставшуюся непризнанной часть стоимости имущественных прав в состав расходов. Однако это повлечет за собой споры с налоговиками и необходимость отстаивать свою точку зрения в судебном порядке.

 

Расходы на НИОКР

 

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения,  могут  учитывать  в  расходах  затраты  на  НИОКР  (пп.  2.3  п.  1  ст.  346.16

Налогового кодекса РФ).  Перечень НИОКР совпадает с тем,  что указан в ст. 262 Налогового кодекса РФ. То есть субъекты упрощенной системы налогообложения вправе признавать расходы, относящиеся  к  созданию  новой  или  усовершенствованию  производимой  продукции  (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство.

Согласно новому пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ следует, что:

а) расходы на НИОКР, относящиеся к созданию  новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство, при применении упрощенной системы налогообложения признаются в общем порядке, то есть после оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). При общем режиме налогообложения указанные расходы  признаются  только  после  завершения  исследований  (или  отдельных  этапов исследований) равномерно в течение одного года. Однако при упрощенной системе налогообложения эта норма не "работает". Дело в том, что требование о необходимости завершения исследований (этапов исследований), а также о равномерности признания расходов в течение одного года закреплено в п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ. Между тем пп. 2.3 п. 1 ст.

346.16 Налогового кодекса РФ отсылки к этой норме не содержит, а указывает лишь на п. 1 ст. 262

Налогового кодекса РФ, где приведен только состав затрат, признаваемых как расходы на НИОКР; б) расходы на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых  и  межотраслевых  фондов  финансирования  НИОКР  при  применении  упрощенной системы  налогообложения  могут  признаваться  полностью.  При  расчете  налога  на  прибыль

указанные расходы списываются в размере, который не превышает 1,5 процента доходов налогоплательщика. Однако, как и в предыдущем случае, этот норматив установлен п. 3 ст. 262

Налогового кодекса РФ, и поэтому он также не может применяться для целей упрощенной системы налогообложения, поскольку в пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, как уже говорилось, содержится ссылка лишь на п. 1 ст. 262 Налогового кодекса РФ.

Большинство договоров на выполнение НИОКР заключаются на длительный срок и предполагают поэтапную оплату работ. То есть если договоры заключены и начали выполняться до  1  января  2008  г.,  то  произведенная  по  ним  оплата  до  указанной  даты  не  учитывается  в расходах при расчете единого налога. А затраты, понесенные после 1 января 2008 г., признаются расходом и уменьшают налоговую базу.

В соответствии со ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации при применении упрощенной системы налогообложения доходы и расходы определяются по кассовому методу. При этом датой получения доходов налогоплательщика признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 |