Имя материала: Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения

Автор: Ф.Н. Филина

7.1. списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

 

Итак, организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п. п. 12 и 14.3 ПБУ 10/99 списанная задолженность включается в состав прочих расходов.

Причем в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", предназначенном для  обобщения информации о состоянии дебиторской  задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками.

 

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

91-2

62 (60, 76)

Списана на убытки сумма дебиторской

задолженности (с НДС)

007

 

Учтена за балансом сумма списанной дебиторской

задолженности

 

Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.

В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:

 

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

63

62 (60, 76)

Списана за счет резерва сумма дебиторской

задолженности

007

 

Учтена за балансом сумма списанной дебиторской

задолженности

 

При  поступлении  от  покупателя  суммы  ранее  списанной  задолженности  сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ

9/99,  утвержденного  Приказом  Минфина  России  от  6  мая  1999  г.  N  32н  "Об  утверждении

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее - ПБУ 9/99). При этом в бухгалтерском учете появятся записи:

 

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

51 (50)

91-1

Отражена в составе прочих доходов сумма

списанного долга, возвращенного должником

 

007

Списана с забалансового счета сумма

возвращенного долга

Если организация задолженность не успела списать, но резерв создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить. При этом составляется проводка:

 

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

63

91-1

При погашении должником не списанной

задолженности восстановлена сумма созданного резерва

 

Рассмотрим на примере порядок списания дебиторской задолженности.

 

Пример. В июле организация реализовала товар покупателю на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. Покупная стоимость товара - 33 000 руб., издержки обращения - 11 500 руб. Выручку для целей налогообложения организация определяет "по оплате". В августе между покупателем и кредитором подписано соглашение о прощении долга.

Отражение операций в июле в бухгалтерском учете организации:

 

Корреспонденция

счетов

Сумма,

руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

62

90-1

59 000

Предъявлен счет покупателю на продажную стоимость товара, отражена выручка от

реализации товара

90-3

76

9 000

Начислена сумма НДС по отгруженным, но не

оплаченным покупателем товарам

90-2

41

33 000

Списана покупная стоимость реализованного

товара

90-2

44

11 500

Списаны издержки обращения по реализованным

товарам

90-9

99

5 500

Отражен финансовый результат от реализации

товаров

 

Отражение операций в августе в бухгалтерском учете организации:

 

Корреспонденция

счетов

Сумма,

руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

91-2

62

59 000

Списана сумма дебиторской задолженности

в результате прощения долга, которая включается в состав прочих расходов

76

68

9 000

Исполнено налоговое обязательство по уплате

в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности

 

Пример. Воспользуемся условиями одного из предыдущих примеров. И предположим, что ООО "Меха-Л" вновь провело инвентаризацию дебиторской задолженности 30 сентября 2007 г. В результате выяснилось, что ООО "РИТ" так и не погасило свою задолженность.

Следовательно, дебиторская задолженность ООО "РИТ", равная 210 000 руб., попадает в первую группу (более 90 дней до конца квартала). По ней создается резерв, равный 100\% от суммы задолженности.

Сумма резерва на III квартал 2007 г. равна 210 000 руб.

Предположим, что за 9 месяцев 2007 г. выручка ООО "Меха-Л" составила 13 000 000 руб. А

10\% от этой суммы составляет 1 300 000 руб.

Вся сумма резерва по сомнительным долгам может быть включена в налоговые внереализационные расходы III квартала (в бухучете - в прочие).

Остаток резерва, созданного во II квартале 2007 г., равен 105 000 руб. Поэтому 30 сентября

2007 г. ООО "Меха-Л" включит в состав прочих расходов 105 000 руб. (210 000 - 105 000).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

 

Корреспонденция счетов

Сумма,

руб.

Содержание операции

 

Дебет

Кредит

 

 

91-2

63

105 000

Сформирован резерв сомнительных долгов

по результатам инвентаризации

 

21 сентября 2007 г. ООО "РИТ" было ликвидировано. Его дебиторская задолженность была признана безнадежной и списана с баланса за счет созданного резерва.

Отражение операций в бухгалтерском учете ООО "Меха-Л":

 

Корреспонденция

счетов

Сумма,

руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

63

62

210 000

Списана за счет созданного резерва

задолженность ООО "РИТ"

 

В  целях  налогообложения  за  счет  созданного  резерва  будет  списана  эта  же  сумма  в сентябре 2007 г.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |