Имя материала: Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения

Автор: Ф.Н. Филина

Глава 8. учет ндс при списании дебиторской задолженности

 

8.1. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате того, что покупатель не оплатил реализацию товара (работ, услуг)

 

Списав с баланса организации дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности или которую невозможно взыскать, необходимо начислить налог на добавленную стоимость. Порядок уплаты НДС в бюджет зависит от принятой организацией учетной политики для целей обложения НДС.

1. Учетной политикой организации предусмотрено, что выручка для целей налогообложения определяется "по отгрузке".

В  этом  случае  НДС  подлежит  уплате  в  бюджет  по  итогам  того  отчетного  (налогового) периода,  в  котором  товары  (работы,  услуги)  отгружены  покупателю.  То  есть  перечислил покупатель денежные средства или нет, значения не имеет, заплатить налог нужно сразу, как только отгружена продукция, оказаны услуги, выполнены работы.

2. Организации, которые используют метод "по оплате", обязаны уплатить НДС в бюджет в момент оплаты товаров (работ, услуг). В случае если от покупателя так и не поступили денежные средства, НДС тоже нужно начислять. Из п. 5 ст. 167 НК РФ следует, что это необходимо сделать в день, когда заканчивается срок исковой давности или списывается дебиторская задолженность. Об этом упоминается и в Письме Минфина России от 30 марта 2004 г. N 04-03-11/49 "О порядке начисления НДС при списании дебиторской задолженности". При этом необходимо учитывать, что уплата налога в этом случае производится за счет собственных средств налогоплательщика.

Таким образом, обязанность уплатить НДС в бюджет при списании дебиторской задолженности возникает только при наличии следующих условий:

- задолженность возникла в результате отгрузки покупателю товаров (выполнения работ,

оказания услуг), облагаемых НДС;

- на дату отгрузки товаров (работ, услуг) организация определяла налоговую базу в целях исчисления НДС "по оплате".

 

Пример. ЗАО "Туфли Плюс" отгрузило ООО "Верена" партию женской обуви стоимостью 600

000 руб. (в том числе НДС - 91 525 руб.). Обувь была отгружена 1 июня 2004 г. Договором предусмотрено, что продукция должна быть оплачена в течение трех месяцев с момента отгрузки, то есть 21 сентября 2004 г. ЗАО "Туфли Плюс" для целей исчисления НДС определяет выручку "по оплате".

Предусмотрено использование следующих субсчетов:

-   к   счету   76   "Расчеты   с   разными   дебиторами  и  кредиторами":   76-5   "Расчеты   по неоплаченному НДС";

- к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": 68-1 "НДС".

Реализация   женской   обуви   отражается   в   бухгалтерском   учете   ЗАО   "Туфли   Плюс"

следующим образом.

 

Корреспонденция

счетов

Сумма,

руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

62

90-1

600 000

Продана партия женской обуви

90-3

76-5

91 525

Учтен НДС

 

В течение трех месяцев, указанных в договоре, ООО "Верена" продукцию не оплатило, но акт сверки взаимных расчетов, датированный 21 сентября 2004 г., подписало, тем самым признав свой долг.

Однако в дальнейшем ЗАО "Туфли Плюс" не удалось взыскать долг с ООО "Верена".

21 сентября 2007 г. по задолженности истек срок исковой давности. Долг, равный 600 000

руб. (в том числе НДС - 91 525 руб.), был списан с баланса ЗАО "Туфли Плюс".

Отражение операций при начислении НДС:

 

Корреспонденция

счетов

Сумма,

руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

 

91-2

62

600 000

Списана дебиторская задолженность ООО

"Верена", по которой истек срок исковой давности

76-5

68-1

91 525

Начислен к уплате в бюджет НДС по списанной

задолженности

007

 

600 000

Учтена списанная с баланса дебиторская

задолженность ООО "Верена"

 

В случае если должник все же заплатит деньги, они согласно п. 8 ПБУ 9/99 учитываются в составе прочих доходов, а НДС повторно эти суммы не облагаются. Об этом сказано в Письме МНС России от 28 января 2002 г. N 03-1-09/161/14-В601 "О налоге на добавленную стоимость".

Допустим, ООО "Верена" все же расплатилось с ЗАО "Туфли Плюс" за полученную партию женской обуви в октябре 2007 г.

Отражение операций в ЗАО "Туфли Плюс":

 

Корреспонденция

счетов

Сумма,

руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

 

007

600 000

Списана дебиторская задолженность ООО "Верена"

51

91-1

600 000

Получены от ООО "Верена" денежные средства

в погашение дебиторской задолженности

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |