Имя материала: Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения

Автор: Ф.Н. Филина

Глава 9. исполнение обязательства как способ погашения дебиторской задолженности

 

9.1. Исполнение обязательства лично должником

 

Возникшая  дебиторская  задолженность  может  быть  прекращена  исполнением обязательства, причем как лично должником, так и сторонней организацией по его поручению. Рассмотрим   на   примерах,   как   погашение   дебиторской  задолженности   лично   должником отражается в бухгалтерском учете.

 

Пример. ООО "Среда" осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую НДС, и определяет выручку от реализации продукции для целей налогообложения "по отгрузке". ООО "Среда" отгрузило ЗАО "Кампари" продукцию на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции равна 160 000 руб.

По условиям договора ЗАО "Кампари" обязано было оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от ЗАО "Кампари" не поступила. Все же через 10 дней от ЗАО "Кампари" поступили денежные средства на счет ООО "Среда".

Отражение операций в бухгалтерском учете:

 

Корреспонденция

счетов

Сумма,

руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

62

90-1

236 000

Отражена выручка от продажи продукции

90-2

43

160 000

Списана фактическая себестоимость

реализованной продукции

90-3

68

36 000

Начислен НДС с выручки от продажи продукции

90-9

99

40 000

Отражен финансовый результат от продажи

продукции за отчетный месяц

(236 000 - 36 000 - 160 000)

51

62

236 000

Отражено получение денежных средств

от должника в счет погашения дебиторской задолженности

 

На  практике  встречаются  случаи,  когда  обязательства  по  договорам  поставки  товаров (работ, услуг) погашаются проведением зачета взаимных требований, являющегося одним из способов прекращения встречных обязательств.

Законодательством не установлено специальных требований к оформлению зачета. В ст.

410 ГК РФ указано лишь, что для зачета достаточно заявления одной из сторон, причем заявление может быть сделано как в устной, так и в письменной форме. Но во избежание возможных конфликтов и с контрагентами, и с контролирующими органами лучше составить документ в письменной  форме.  Стороны  имеют  право  составить  документ,  подтверждающий  проведение зачета взаимных требований, в любой форме с соблюдением положений, предъявляемых к первичным учетным документам согласно п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. На практике проведение взаимозачета чаще всего оформляется дополнительным соглашением о проведении зачета к основным договорам.

Если к должнику был предъявлен иск, прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования в порядке, предусмотренном ст. 410 ГК РФ, не допускается. Зачет в таком случае может быть произведен только в судебном порядке путем предъявления встречного иска.

Проведение взаимозачета отражается в бухгалтерском учете проводкой:

 

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

60 (76)

62 (76)

Отражено погашение взаимных задолженностей

на сумму проведенного зачета

 

Для целей исчисления НДС погашение задолженности покупателя за поставленные в его адрес товары (выполненные работы, оказанные услуги) путем проведения зачета взаимных требований считается оплатой этих товаров (работ, услуг).

У  продавца,  который  определяет  выручку  для  целей  исчисления  НДС  "по  оплате", обязанность  по  уплате  НДС  в  бюджет  со  стоимости  реализованных  товаров  (работ,  услуг) возникает в том налоговом периоде, когда между ним и покупателем был произведен взаимозачет.

Для  покупателя,  погашающего  свою  задолженность  перед  поставщиком  товаров  (работ, услуг) путем проведения взаимозачета, приобретенные товары (работы, услуги) надо считать оплаченными в том отчетном периоде, когда был произведен взаимозачет.

 

Пример. ООО "Среда" осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую НДС, и  определяет  выручку  от  реализации  продукции  для  целей  налогообложения  "по  отгрузке". Согласно договору купли-продажи ООО "Среда" отгрузило покупателю - ЗАО "Кампари" продукцию на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции равна

160 000 руб.

По  условиям  договора  ЗАО  "Кампари"  обязано  оплатить  товар  в  течение  пяти  дней  с

момента отгрузки, однако в установленный договором срок оплата от покупателя не поступила.

ЗАО "Кампари" по другому договору купли-продажи отгрузило ООО "Среда" материалы на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. По условиям договора ООО "Среда" обязано оплатить материалы в течение пяти дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от ООО "Среда" не поступила.

Обязательства   по   самостоятельным   договорам   были  погашены   проведением   зачета взаимных требований.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

 

Корреспонденция

счетов

Сумма,

руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

62

90-1

236 000

Отражена выручка от продажи продукции

90-2

43

160 000

Списана фактическая себестоимость

реализованной продукции

90-3

68

36 000

Начислен НДС с выручки от продажи продукции

90-9

99

40 000

Отражен финансовый результат от продажи

продукции за отчетный месяц

(236 000 - 36 000 - 160 000)

10

60

200 000

Оприходованы поступившие материалы

19

60

36 000

Отражена сумма НДС по приобретенным

материалам

60

62

236 000

Подписано соглашение о взаимозачете

68

19

36 000

Принята к вычету сумма НДС по приобретенным

материалам

 

Одним из условий предъявления сумм НДС к вычету является их уплата поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг).

При этом в соответствии с п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой услуг, в частности, признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика (кредитора), причем в НК РФ не указано, что денежные средства должны поступить именно от дебитора. Отсюда следует, что вычетам  подлежат  не  только  суммы  НДС,    уплаченные  лично  организацией-должником,  но  и суммы НДС, уплаченные по поручению должника третьими лицами в составе погашенного долга.

 

Пример. ЗАО "Грация" осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую НДС, и  определяет  выручку  от  реализации  продукции  для  целей  налогообложения  "по  отгрузке". Согласно договору купли-продажи ЗАО "Грация" отгрузило покупателю - ОАО "Эффект" продукцию на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 160 000 руб.

По  условиям  договора  ОАО  "Эффект"  обязано  оплатить  товар  в  течение  пяти  дней  с момента отгрузки. Однако оплата от покупателя в установленный договором срок не поступила.

ЗАО "Экспресс" по договору купли-продажи отгрузило ЗАО "Грация" материалы на сумму 236

000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. По условиям договора ЗАО "Грация" обязано оплатить материалы в течение пяти дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата не поступила от ЗАО "Грация".

ОАО "Эффект", согласно письму ЗАО "Грация", перечислило задолженность в сумме 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб., на расчетный счет ЗАО "Экспресс", в счет взаиморасчетов за ЗАО "Грация". При этом ЗАО "Грация" и ОАО "Эффект" был составлен акт о том, что долг ОАО "Эффект" на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб., погашен путем перечисления суммы (236 000 руб.) на счет ЗАО "Экспресс". С ЗАО "Экспресс" ЗАО "Грация" был составлен акт о погашении долга ЗАО "Грация" на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб., за счет средств, полученных в счет взаиморасчетов от ОАО "Эффект".

Таким образом, обязательства по договорам были прекращены.

В бухгалтерском учете ЗАО "Грация" сделаны следующие проводки.

 

Корреспонденция

счетов

Сумма,

руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

62

90-1

236 000

Отражена выручка от продажи продукции

90-2

43

160 000

Списана фактическая себестоимость

реализованной продукции

90-3

68

36 000

Начислен НДС с выручки от продажи продукции

90-9

99

40 000

Заключительными оборотами отражен финансовый

результат от продажи продукции за отчетный месяц (236 000 - 36 000 - 160 000)

10

60

200 000

Оприходованы поступившие материалы

19

60

36 000

Отражена сумма НДС по приобретенным

материалам

60

62

236 000

Отражено погашение дебиторской и кредиторской

задолженности

68

19

36 000

Сумма НДС по приобретенным материалам принята

к вычету

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |