Имя материала: Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения

Автор: Ф.Н. Филина

11.2. налог на добавленную стоимость

 

Кредиторская задолженность чаще всего возникает при нарушении обязательств, связанных с куплей-продажей товаров (работ, услуг):

- у покупателя, который не оплатил товары,

- у поставщика, который их не отгрузил, но при этом получил аванс.

Разумеется, и в том и в другом случае сумма задолженности определяется с учетом налога на добавленную стоимость.

У покупателя, который списывает кредиторскую задолженность, может возникнуть вопрос: куда отнести НДС по неоплаченным товарам, учтенный на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"?

 

Списание НДС по неоплаченным товарам

(работам, услугам)

 

В соответствии с НК РФ налог на добавленную стоимость по оприходованным, но не оплаченным товарам (работам, услугам) возместить из бюджета нельзя. Сумма налога в этом случае "зависает" на счете 19.

Статья 172 НК РФ:

"Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих  уплату сумм налога,  удержанного налоговыми агентами,  либо на  основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные  налогоплательщику  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг),  имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты  сумм  налога,  предъявленных  продавцами налогоплательщику при  приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная   валюта   пересчитывается   в   рубли  по   курсу   Центрального   банка   Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав".

Если задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги) списывается, то в данном случае нужно списать и соответствующую сумму НДС. Согласно ПБУ 10/99 НДС по неоплаченным товарам (работам, услугам) можно включить в состав прочих расходов.

Пункт 11 ПБУ 10/99:

"Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы,  связанные  с  участием  в  уставных  капиталах  других  организаций  (с  учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов,

нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы".

Отражение операций в бухгалтерском учете:

 

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

91-2

19

Списан НДС, относящийся к кредиторской

задолженности

 

Учитывается ли данная сумма налога на добавленную стоимость при расчете налога на прибыль?

НК РФ предусматривает включение в расчет налога на прибыль налогов, которые относятся к поставленным товарам (работам, услугам), если кредиторская задолженность по такой поставке списывается.

Статья 265 НК РФ:

"1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются   обоснованные   затраты   на   осуществление  деятельности,   непосредственно   не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально- производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 настоящего Кодекса".

В НК РФ допущена неточность, в данном случае речь должна идти о налогах, которые относятся к полученным товарам, а кредиторскую задолженность списывает покупатель.

Согласно  п.  7  ст.  3  НК  РФ  все  неясности  актов  законодательства  о  налогах  и  сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Следовательно, списывая кредиторскую задолженность по неоплаченным товарам (работам, услугам), организация может уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на сумму НДС, относящегося к этим товарам.

 

Пример. ООО "Вега" 26 января 2004 г. получило от поставщика материалы. Стоимость материалов - 210 000 руб. (в том числе НДС - 35 000 руб.).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

 

Корреспонденция

счетов

Сумма,

руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

10

60

210 000

Оприходованы материалы

19

60

35 000

Учтен налог на добавленную стоимость

 

Договором предусмотрен срок оплаты материалов ООО "Вега" до 1 марта 2004 г. включительно. Денежные средства в установленный срок перечислены не были. С просьбой к кредитору об отсрочке платежа ООО "Вега" не обращалось.

Срок исковой давности закончился  2 марта  2007 г.  На основании приказа руководителя организация списывает сумму кредиторской задолженности.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

 

Корреспонденция

счетов

Сумма,

руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

60

91-1

210 000

Списана сумма кредиторской задолженности

91-2

19

35 000

Списан налог на добавленную стоимость

по неоплаченным материалам

 

 

000).

Налогооблагаемую прибыль за март 2007 г. нужно увеличить на 175 000 руб. (210 000 - 35

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |