Имя материала: Доказательства в налоговых спорах

Автор: Е.Ю. Сафарова

3.7. премии

 

Премии, выплаченные сотрудникам, по-разному учитываются при расчете единого налога.

Все зависит от характера поощрений.

Возможные  варианты:  премии  предусмотрены  в  трудовых  или  коллективном  договорах,

выданы по приказу руководителя или по решению учредителей.

Если премии предусмотрены трудовыми или коллективным договорами, их можно включить в состав расходов при расчете единого налога. Ведь в данном случае стоит ориентироваться на перечень расходов по оплате труда, прописанных в ст. 255 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16

Налогового кодекса РФ). А п. 25 ст. 255 Кодекса как раз и разрешает учитывать в составе расходов на оплату труда выплаты, предусмотренные коллективными и трудовыми договорами.

Впрочем, чиновники, забывая об этом пункте Минфина, опять ставят свое условие: дескать, учесть можно лишь те премии, размер которых зависит от результатов работы сотрудников (см., например, Письмо от 23 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1-140). При этом они ссылаются на другой п.

2 ст. 255 Налогового кодекса. А, скажем, поощрения, приуроченные к праздникам или памятным датам, чиновники учитывать не позволяют. И хотя в разъяснении речь идет о налоге на прибыль, думается, что точно такой же подход они распространят и на единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения.

Однако в данном случае минфиновцы заблуждаются. Если премии не связаны с тем, как работал сотрудник, но предусмотрены в трудовых или коллективных договорах, такие выплаты включаются в расходы на оплату труда.

Премии, выданные по решению учредителей, при расчете единого налога не учитываются. Ведь они подпадают под действие п. 22 ст. 270 Налогового кодекса РФ, где сказано, что премии, выплаченные "за счет средств специального назначения или целевых поступлений", налогооблагаемые доходы не уменьшают. То же можно сказать и в отношении поощрений, выплаченных на основании приказа руководителя. Они не поименованы ни в трудовом, ни в коллективном договоре.

 

3.8. Алименты

 

Почти в каждой организации есть работники, которые уплачивают алименты. Не являются исключением и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Алименты - это обязательства, по которым один член семьи должен содержать другого, как правило нетрудоспособного или нуждающегося в материальной поддержке. Обязательствами по выплате алиментов могут быть связаны родители и дети, супруги и бывшие супруги, бабушки и дедушки с внуками, воспитанники и воспитатели, падчерицы и пасынки с приемными родителями.

Средства на содержание нуждающегося члена семьи могут предоставляться добровольно. Для этого заключается соглашение между родителями, супругами и бывшими супругами, а также между другими членами семьи о размере, условиях и порядке выплаты алиментов. Такое соглашение должно быть оформлено в письменной форме и нотариально заверено.

Если средства от лица, обязанного содержать нуждающегося члена семьи, не поступают, производится их взыскание в судебном порядке. Причем лицо, имеющее право на получение алиментов, может обратиться в суд с заявлением о взыскании алиментов в любое время, независимо от срока, прошедшего с момента возникновения права на алименты.

Статьей 109 Семейного кодекса РФ установлено, что администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода. Причем уплачивать или переводить алименты за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Чаще всего возникает ситуация,  когда бухгалтеру приходится удерживать из заработной платы работника алименты на содержание несовершеннолетних детей. Размер алиментов в этом случае, как правило, ежемесячно составляет:

- на одного ребенка - одна четверть;

- на двух детей - одна треть;

- на трех и более детей - половина заработка или иного дохода родителей.

Удержание  алиментов  на  содержание  несовершеннолетних  детей  производится  из  всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (в российских рублях или иностранной валюте) и натуральной формах. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841.

Алименты удерживаются не только из заработной платы, но и из:

- пособий по временной нетрудоспособности;

- выходного пособия;

- материальной помощи;

- доходов по акциям;

- доходов от предпринимательской деятельности;

- доходов от передачи имущества в аренду.

Удерживать алименты следует после того, как сумма начисленного дохода уменьшена на величину налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). То есть размер удержания определяется исходя из той суммы, которая причитается к выдаче работнику.

Удержанные алименты необходимо перечислить их получателю в течение трех дней с момента  выплаты  заработной   платы  своему  работнику.  Обратите  внимание:  выплачивать алименты авансом нельзя.

Требования  по  взысканию  алиментов  являются  первоочередными  (ст.  78  Федерального закона  от  21  июля  1997  г.  N  119-ФЗ  "Об  исполнительном  производстве").  Поэтому  прочие удержания можно взыскивать только после удержания суммы алиментов. При этом необходимо учитывать ограничения размера удержаний, которые установлены ст. 66 Федерального закона от

21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам, в том числе алиментов на содержание несовершеннолетних детей, общий размер удержаний не может превышать 70 процентов заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

Удержания из заработной платы можно учесть в составе расходов на оплату труда на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, но только после того, как они фактически перечислены получателю (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

 

Пример. Иванов И.И. работает в ООО "Фортуна". Организация использует упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

У  Иванова есть  ребенок,  в пользу  которого удерживаются  алименты  в размере  25\% от суммы выплат на основании исполнительного листа.

В январе 2008 г. на основании договора займа от 31 января 2008 г. N 1 организация выдала Иванову заем в размере 100 000 руб. (расходный кассовый ордер от 01.02.2008 N 46) на 12 месяцев с ежемесячной выплатой процентов в размере 1\% от суммы займа.

20 февраля 2008 г. работнику был выдан аванс в размере 5000 руб. (расходный кассовый ордер N 78).

За февраль ему было начислено 15 000 руб. (расчетно-платежная ведомость от 01.03.2008 N

3 ). Величина стандартных налоговых вычетов по НДФЛ составила 1000 руб. (на самого работника

- 400 руб., на его ребенка - 600 руб.).

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника, равна 1820 руб. ((15 000 руб. -

1000 руб.) x 13\%). Затем бухгалтер рассчитал сумму алиментов, которую необходимо удержать по исполнительному листу:

(15 000 руб. - 1820 руб.) x 25\% = 3295 руб.

3 марта на основании расходного кассового ордера N 92 работнику была выдана заработная

плата за февраль (с учетом ранее выданного аванса) в размере 6705 руб. (15 000 - 5000 - 3295).

Сумма НДФЛ была перечислена в бюджет на основании платежного поручения от 03.03.2008 N

201.

В тот же день Иванов внес в кассу ООО "Фортуна" проценты по займу, который был ему предоставлен организацией, в размере 1000 руб. (100 000 руб. x 1\%). На указанную сумму был оформлен приходный кассовый ордер N 54.

6 марта сумма алиментов, которая была удержана с работника, перечислена получателю

(почтовый перевод N 2/240).

В Книге учета доходов и расходов были сделаны такие записи:

 

Регистрация

Сумма

N

п/п

Дата и номер

первичного документа

Содержание

операции

Доходы,

учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы,

учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

 

...

...

...

...

43.

Договор займа от

31.01.2008; РКО от

01.02.2008 N 46

Работнику выдан

заем

-

100 000

...

...

...

...

...

67.

РКО от 20.02.2008

N 78

Выдан аванс за

первую половину февраля 2008 г.

-

5 000

...

...

...

...

...

92.

Расчетно-платежная

ведомость от

01.03.2008 N 3 ; РКО

от 03.03.2008 N 92

Выплачена

заработная плата за вторую половину февраля

2008 г.

-

6 705

93.

Договор займа от

31.01.2008 N 1; ПКО

от 03.03.2008 N 54

Получены проценты

за февраль

2008 г.

1 000

-

94.

Расчетно-платежная

ведомость от

01.03.2008 N 3; п/п от 03.03.2008 N 201

Перечислен в

бюджет НДФЛ за февраль 2008 г.

-

1 820

...

...

...

...

...

102.

Расчетно-платежная

ведомость от

01.03.2008 N 3; почтовый перевод от 06.03.2008

N 2/240

Перечислены

алименты за февраль 2008 г. получателю

-

3 295

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 |