Имя материала: Доказательства в налоговых спорах

Автор: Е.Ю. Сафарова

Глава 6. расходы на страхование

 

6.1. Расходы на обязательное страхование

 

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включать в состав расходов затраты на обязательное страхование работников и имущества (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

 

6.1.1. Взносы на обязательное пенсионное страхование

 

Пенсионные взносы нужно начислять на те выплаты, которые облагаются ЕСН (п. 2 ст. 10

Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Облагаемая база по взносам в ПФР определяется по правилам, которые установлены ст. ст. 236 и 237 Налогового кодекса РФ. Начислять взносы нужно на выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

Вести учет начисленных выплат и вознаграждений, а также сумм взносов на обязательное пенсионное  страхование  необходимо по  каждому  физическому  лицу  (п.  4  ст.  243  Налогового кодекса РФ). Для этого рекомендуется использовать форму Индивидуальной карточки, которая приведена в Приложении N 2 к Приказу МНС России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443. Затем следует рассчитать сумму выплат и пенсионных взносов, начисленных по организации в целом, в Сводной карточке. Для этого можно использовать форму, которая приведена в Приложении N 2.1 к указанному Приказу МНС России.

Не начислять пенсионные взносы можно только в двух случаях:

1) выплаты предприятия в пользу работника предусмотрены ст. 238 Налогового кодекса РФ. Например,  государственные  пособия,  которые  выплачиваются  в  соответствии  с законодательством РФ, не подлежат обложению ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ), а именно  -  пособия  по  временной  нетрудоспособности,  по  беременности  и  родам,  уходу  за ребенком, безработице и т.д.;

2) расходы предприятия в пользу работника не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Речь идет о тех выплатах, которые указаны в ст. 270 Налогового кодекса РФ. Это, например, суммы материальной помощи, оплата проезда в общественном транспорте до работы и обратно, обеспечение работника бесплатным питанием и т.д.

Нужно  ли  на  сумму  материальной  помощи  начислять  пенсионные  взносы?  Чиновники

отвечают на этот вопрос положительно. В уже упоминавшемся Письме от 12 октября 2006 г. N 03-

11-04/2/206 минфиновцы рассуждают так.

Организации,  применяющие  упрощенную  систему  налогообложения,  платят  страховые взносы  на  обязательное  пенсионное  страхование  (п.  2  ст.  346.11  Налогового  кодекса  РФ). Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Применение  упрощенной  системы  налогообложения  организациями  и  уплата  единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период,  согласно  ст.  346.11  Налогового  кодекса  РФ,  предусматривают  замену  уплаты  среди прочих и налога на прибыль организаций. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у таких организаций не формируется как таковая.

Поскольку организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяются положения п. 3 ст.

236 Налогового кодекса. Следовательно, на сумму материальной помощи (за исключением поименованной   в   ст.   238   Налогового   кодекса   РФ)   облагаются   страховыми  взносами   на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке. Правда, при этом налогоплательщики вправе уменьшить сумму единого налога по упрощенной системе налогообложения  на  сумму  страховых  взносов,  даже  если  они  были  уплачены  не  только  с зарплаты, но и с премий или материальной помощи (Письмо Минфина России от 26 июля 2006 г. N

03-11-04/2/152).

Надо сказать, что подобные разъяснения были раньше. В качестве примера можно привести Письма Минфина России от 24 февраля 2005 г. N 03-05-02-04/37, УМНС России по Московской области от 10 февраля 2004 г. N 16-14/25/В451.

Однако с такой точкой зрения не согласны арбитражные суды. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении   от   26   апреля   2005   г.   N   14324/04   заявил,   что   если   организация   или предприниматель на "упрощенке" не учитывают какие-либо выплаты в пользу работников при расчете единого налога, то и начислять пенсионные взносы на них не нужно. Дело в том, что выплаты за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы, не облагаются пенсионными взносами независимо от того, какой режим налогообложения применяет фирма. Кроме того, поскольку единый налог, уплачиваемый при "упрощенке", заменяет налог на прибыль, нормы ст.

236 Налогового кодекса РФ распространяются и на "упрощенцев".

Еще один вопрос касается начисления пенсионных взносов со сверхнормативных суточных. В Постановлении Президиума ВАС РФ N 14324/04 судьи пришли к выводу, что налоговым законодательством не установлены нормы суточных и порядок их определения применительно к ЕСН, а также пенсионным страховым взносам. Напомним: еще раньше в отношении НДФЛ о том же ВАС РФ заявил в Решении от 26 января 2005 г. N 16141/04.

Вот как рассуждал Президиум ВАС РФ. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ ЕСН не облагается компенсация командировочных расходов, в том числе суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Между тем, как справедливо заметили судьи, законодательством о налогах и сборах ни нормы суточных, ни порядок их определения применительно к НДФЛ, ЕСН и страховым пенсионным взносам не определены. В такой ситуации в силу ст. 11 Налогового кодекса РФ следует пользоваться нормами законодательства  трудового.  Следуем  далее.  В ст.  168  Трудового  кодекса  РФ  четко  сказано: размер суточных устанавливается в коллективном договоре или в другом внутреннем документе предприятия.

Что касается норм суточных, прописанных в Постановлении Правительства РФ от 8 февраля

2002 г. N 93, то они применяются только при расчете налога на прибыль. Рассчитывать по ним ЕСН,  пенсионные  взносы  и  НДФЛ  нельзя.  При  этом  судьи  напомнили  чиновникам  порядок, который те сочли удобным забыть. А именно: когда нормативы, предусмотренные для расчета одного налога, предназначаются и для другого налога, используется такой прием, как прямая отсылка. В статье же 238 Налогового кодекса РФ отсылки к гл. 25 нет. Применять нормы законодательства  по  аналогии  в  данном  случае  тоже  нельзя.  Ведь  это  противоречит  ст.  3

Налогового кодекса РФ. Там сказано, что законодательные акты должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке платить.

Другой вопрос, что ЕСН и пенсионные взносы организации, которые платят обычные налоги, со сверхнормативных суточных и так не платят. Тут "работает" норма п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ. ЕСН (пенсионные взносы) не начисляется на те выплаты, которые не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. А суточные, превышающие нормы Постановления N 93, не включаются в расходы.

Сложнее дело обстоит как раз у "упрощенцев". Их-то как раз чиновники заставляют платить пенсионные взносы со сверхнормативных суточных (см., например, Письмо Минфина России от 24 февраля 2005 г. N 03-05-02-04/37). Однако, вооружившись доводами, которые мы приводили в разд. 1, и комментируемым Постановлением суда, мнение чиновников на местах вполне можно переломить.

Подводя итог всему сказанному, суммы суточных, превышающие установленный предел, не облагаются "зарплатными" налогами, если в коллективном договоре фирма прописала больший размер компенсаций для командировок.

Другой вопрос, что минфиновцы с упорством, достойным лучшего применения, отказываются прислушаться к доводам судей. Так, например, уже после того, как увидело свет Решение ВАС РФ по поводу НДФЛ, Минфин успел выпустить несколько писем. Скажем, в Письме от 21 марта 2005 г. N 03-05-01-04/62 чиновники категорично заявили: с компенсаций, превышающих установленный предел, НДФЛ платить нужно. Дескать, Трудовой кодекс РФ предоставляет работодателю право устанавливать, какие суммы возмещать сотруднику. А вот определять нормы таких расходов для целей налогообложения организация не может. Вот и получается, что со сверхнормативных суточных нужно удержать НДФЛ.

Как видите, скорее всего, с ЕСН и пенсионными взносами будут те же проблемы. И все препоны придется преодолевать в судах. Однако шансы на то, что в споре победит фирма, практически стопроцентные. Ведь арбитражные суды прислушиваются к мнению Президиума ВАС РФ.

Таким  образом,  фирмы  и  предприниматели,  применяющие  этот  налоговый  режим,  не должны платить пенсионные взносы с выплат, которые не включаются в расходы при расчете единого налога.

 

6.1.2. Пенсионные взносы в виде фиксированного платежа

Согласно ст. 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предприниматели, адвокаты, детективы и нотариусы, занимающиеся частной практикой, - все это страхователи - должны уплачивать за себя фиксированные взносы в ПФР.

В ст. 28 Федерального закона N 167-ФЗ установлен минимальный размер фиксированного платежа - 154 руб. в месяц, или 1848 руб. в год (154 руб. x 12 мес.). Однако Правительство РФ вправе повысить его, сделав равным так называемой стоимости страхового года. На 2006 г. он равен 1344 руб. (Постановление Правительства РФ от 18 июля 2006 г. N 446). Поскольку эта сумма меньше минимального годового размера фиксированного платежа, предприниматели по- прежнему должны перечислять за себя в ПФР 1800 руб. в год.

Фиксированный  платеж  на  финансирование  накопительной  части  трудовой  пенсии обязателен для предпринимателей 1967 года рождения и моложе. То есть те предприниматели, адвокаты, детективы и нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые родились до указанной даты, перечисляют на финансирование страховой части трудовой пенсии только 102,67 руб. (Письмо Пенсионного фонда РФ от 10 января 2006 г. N КА-09-20/07).

Порядок и сроки уплаты фиксированных взносов должно определять Правительство РФ. Согласно п. 4 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере (утв. Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 2005 г. N 582) фиксированный платеж предприниматели, адвокаты, частные нотариусы и детективы могут перечислять единовременно или частями.

Если они делают это раз в год, то должны заплатить сразу всю сумму - 1848 руб. - не позднее 31 декабря. Можно платить и частями, но, как сказано в Правилах, минимум 154 руб. Но и в этом случае - расплатиться с Пенсионным фондом не позднее последнего дня года, за который платят взносы.

Если предприниматель начал свой бизнес или, наоборот, прекратил им заниматься не с начала года, то платеж нужно перечислить за период, когда деятельность велась. При этом за неполный месяц взносы нужно считать пропорционально количеству отработанных в нем календарных дней (п. 5 Правил).

 

Пример. Предприниматель решил прекратить заниматься бизнесом. В налоговую инспекцию он написал соответствующее заявление, и был исключен из ЕГРИП. Решение о государственной регистрации при прекращении лицом деятельности в качестве предпринимателя датировано 8 ноября 2008 г. В этом году предприниматель еще не перечислял пенсионные взносы в виде фиксированного платежа. Сумма взносов будет такой:

154 руб. x 10 мес. + 154 руб. x 8 дн. : 30 дн. = 1581,06 руб.

 

Налогоплательщики, исчисляющие единый налог с доходов, сумму налога (авансовых платежей  по  налогу),  исчисленную  за  налоговый  (отчетный)  период,  уменьшают  на  сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на

50 процентов.

Предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей по налогу.

Когда взносы перечисляют ежемесячно или ежеквартально, то тут все понятно. Тогда и единый налог за отчетный период уменьшают лишь на сумму уплаченных авансовых платежей, относящихся именно к этому периоду.

А если предприниматель заплатил всю сумму взносов один раз в год. В этом случае все

1848  руб.  включить  в  расходы  или  уменьшить  сумму  единого  налога  (если  объект налогообложения  -  доходы) нельзя.  По  мнению  Минфина  России,  единый  налог  за  отчетный период можно уменьшать лишь на сумму уплаченных авансовых платежей, относящихся именно к этому периоду (Письмо Минфина России от 6 октября 2006 г. N 03-11-05/226). Приведем пример. Например, в сентябре предприниматель заплатил 1848 руб. Единый налог платит с доходов. В декларации за третий квартал он уменьшит сумму авансов по единому налогу на 1386 руб. (154 руб. x 9 мес.). Оставшиеся 462 руб. будут учтены уже в IV квартале.

Тут нелишним будет вспомнить и Определение Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004 г. N 92-О. В этом документе сказано, что сумма единого налога подлежит уменьшению только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченных (в

пределах  суммы  начисленных  за соответствующий период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период.

В  то  же  время  ст.  346.21  Налогового  кодекса  РФ  не  содержит  требования  о  том,  что страховые пенсионные взносы должны быть перечислены в том отчетном периоде, в котором уплачиваются авансовые платежи по единому налогу. К такому выводу не раз приходили суды. Например, Постановления ФАС Уральского округа от 8 июня 2006 г. по делу N Ф09-4928/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 16 ноября 2005 г. по делу N А05-7050/05-12.

Таким образом, предпринимателю придется судиться, если он захочет уменьшить сумму авансов по единому налогу на всю величину уплаченного фиксированного платежа.

Добавим, что если годовая сумма пенсионных взносов перечислена в последнем квартале,

то ее все-таки можно будет учесть сразу.

 

6.1.3. Взносы на обязательное страхование

от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

 

Организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, обязаны платить страховые взносы от несчастных случаев. Такой вывод можно сделать из ст. ст. 346.11 и 346.16

Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 2 ст. 20 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" взносы от несчастных случаев начисляются на заработную плату и иные доходы сотрудника. Но в качестве такого дополнительного дохода Федеральный закон N 125-ФЗ рассматривает только вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Выплаты, с которых не нужно платить взносы от несчастных случаев, перечислены в Постановлении Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Много споров вызывает вопрос, надо ли начислять взносы от несчастных случаев на суммы материальной  помощи  и  премий.  К  сожалению,  арбитражная  практика  по  этой  проблеме достаточно противоречивая.

Так, некоторые судьи считают, что взносами облагаются все выплаты, кроме тех, которые прописаны в Постановлении Правительства РФ N 765. ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13 мая 2002 г. N Ф04/1564-452/А45-2002 указал, что материальная помощь, выплаченная в связи с рождением ребенка, облагается страховыми взносами. Такой же вывод сделал ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 26 ноября 2003 г. N Ф03-А16/03-2/2806 по поводу материальной помощи в связи с тяжелым материальным положением работников.

Суды других округов поддержали позицию, что взносы от несчастных случаев начисляются только на выплаты за работу. Так считают ФАС Восточно-Сибирского округа (Постановление от 20 декабря 2002 г. N А74-2592/02-К2-Ф02-3736/02-С1) и ФАС Уральского округа (Постановление от 4 марта  2003  г.  N  Ф09-425/03-АК).  Фирмы,  которые  поддержали  судьи,  привели  следующие аргументы.  В  Федеральном  законе  N  125-ФЗ  говорится,  что  взносы  от  несчастных  случаев платятся с начисленной по всем основаниям оплаты труда (дохода). То есть помимо зарплаты сотрудникам  взносами  облагаются  и  другие  суммы,  если  они  являются  вознаграждением  за работу. И то, что Правительство РФ утвердило Перечень выплат, освобожденных от уплаты взносов,  не  дает права  проверяющим  расширять  перечень  сумм,  с которых  нужно  исчислять взносы.

Таким образом, если фирма решит не платить с материальной помощи и премий страховые взносы от несчастных случаев, свою правоту придется отстаивать в суде. В этом случае можно воспользоваться теми аргументами, которые помогли фирмам убедить судей.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 |