Имя материала: Малый бизнес заработная плата при упрощенной системе налогообложения

Автор: И.А.Толмачев

5.1. расчет пособия по временной нетрудоспособности

 

На величину пособия по временной нетрудоспособности влияют два показателя:

- средний заработок сотрудника;

- его страховой стаж (п. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Для расчета суммы пособия бухгалтеру нужно определить средний заработок работника по

основному  месту  работы  за  последние  12  календарных  месяцев,  предшествующих  месяцу,  в котором был выдан листок нетрудоспособности.

Сначала нужно определить размер среднедневного заработка работника по формуле:

 

Размер            Сумма  выплат  по   основному месту  работы среднедневного = -------------------------------------------

пособия          Количество календарных дней за  последние

12 месяцев

 

Затем - рассчитать общую сумму пособия по временной нетрудоспособности за время болезни:

 

Общая  сумма            Среднедневное                                  Количество пособия по   временной  =                  пособие          x          календарных  дней,

нетрудоспособности             пропущенных  по   болезни

 

Если страховой стаж работника меньше пяти лет, то пособие по временной нетрудоспособности ему начисляют исходя из 60\% заработка, от пяти до восьми лет - 80\%, свыше восьми лет - 100\%.

Как мы уже говорили, оплата пособия по временной нетрудоспособности организациями

(предпринимателями) - упрощенцами осуществляется за счет двух источников:

- за счет средств ФСС РФ;

- за счет собственных средств работодателей.

ФСС РФ оплачивает пособие из расчета одного МРОТ за полный календарный месяц. Его размер составляет 2300 руб. Поэтому при расчете суммы пособия, которая выплачивается за счет средств Фонда, необходимо 2300 руб. разделить на число рабочих дней в месяце и умножить на число рабочих дней, пропущенных по болезни.

Сумма пособия не увеличивается на районные коэффициенты. Поэтому организации (предприниматели), которые работают в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, также рассчитывают сумму пособия исходя из величины МРОТ (Постановление Минтруда России и ФСС РФ от 18 апреля 2003 г. N 20/43).

Работодатель не может оплатить работнику больничный листок только за счет средств ФСС,

так как выплата пособия по временной нетрудоспособности всегда складывается из двух частей.

На  сумму  пособия  по  временной  нетрудоспособности,  превышающую  за  полный календарный месяц один МРОТ (т.е. 2300 руб.), можно уменьшить налоговую базу по единому налогу. Порядок учета пособия по временной нетрудоспособности зависит от выбранного объекта налогообложения.

Если единый налог платится с доходов, то сумма пособия по временной нетрудоспособности не отражается в Книге учета доходов и расходов. В то же время величина единого налога, начисленного за отчетный период, уменьшается на сумму больничных, выплаченных за счет средств работодателя (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).

 

Пример. Организация применяет упрощенную систему налогообложения.

В качестве объекта налогообложения организация использует доходы. В феврале 2008 г. менеджер организации пропустил 19 календарных дней по болезни. Страховой стаж сотрудника составляет не менее 6 месяцев.

Для расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности бухгалтер организации составил бухгалтерскую справку от 2 марта 2008 г. N 36.

За 12 месяцев, которые предшествовали болезни, заработок работника составил 214 000 руб., а календарных дней в расчетном периоде - 365. Таким образом, среднедневной заработок равен:

214 000 руб. : 365 дн. = 586,30 руб.

Страховой стаж работника составляет 7 лет. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности ему выплачивается в размере 80 процентов от среднего заработка. Величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа равна:

586,30 руб. x 80\% = 469,04 руб.

Максимальная сумма пособия составит:

16 125 руб. : 28 дн. = 575,89 руб.

Поскольку сумма рассчитанного пособия не превышает максимальную величину в месяце болезни, пособие выплачивают исходя из рассчитанной величины.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности сотрудника составляет 8911,76 руб. (469,04 руб. x 19 дн.). За счет средств ФСС РФ организация может оплатить больничный в размере 1560,71 руб. (2300 руб. : 28 дн. x 19 дн.). Остальную сумму в размере 7351,05 руб. (8911,76 - 1560,71) организация должна выплатить за счет собственных средств.

 

Однако на практике редко бывает, чтобы расчетный период был отработан полностью. Ведь в этом периоде работник (почти наверняка) находился в очередном отпуске, ездил в командировку или болел.

В  п.  8  Положения  указано  время,  которое  исключается  из  расчетного  периода.  Это происходит, когда:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации. Исключение составляет средний заработок, который выплачивается беременным  женщинам  и  сотрудницам,  находящимся  в  отпуске  по  беременности  и  родам,  в период  болезни,  если  указанные  женщины  выполняют  более  легкую  работу  с  сохранением среднего заработка по прежнему месту работы;

- работник был временно нетрудоспособен, находился в отпуске по беременности и родам или отпуске по уходу за ребенком;

- сотрудник не работал из-за простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не мог трудиться;

- сотруднику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы либо без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- работнику  предоставлялись  дни отдыха  (отгулы) в связи с  работой  сверх  нормальной

продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обратите  внимание:  начисленные  за  эти  периоды  в  расчет  среднего  заработка  для исчисления пособия также не войдут.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные выше.

Приведем пример с пособием по беременности и родам. Правда, оговоримся: норма, ограничивающая максимальную месячную сумму пособия по беременности и родам, признана неконституционной  и  применяться  не  должна.  Однако  декретные  выплачиваются  за  счет соцстраха, и вряд ли сотрудники ФСС РФ примут в зачет сумму пособий по беременности и родам, которая превышает норматив, установленный в законе о бюджете этого Фонда. Поэтому до внесения изменений лучше при расчете декретных ориентироваться на сумму 23 400 руб. как максимальное месячное пособие. В наших примерах мы будем брать ее в расчет. А когда законодатели приведут в соответствии с основным законом норму о максимальном размере декретных, сделать перерасчет.

 

Пример. Сотрудница, которая была принята на работу в организацию в декабре 2007 г., уходит в отпуск по беременности и родам 3 июля 2008 г. В бухгалтерию она представила листок нетрудоспособности на отпуск сроком 140 календарных дней (с 3 июля по 19 ноября 2008 г. включительно).

В расчетном периоде (с 5 декабря 2007 г. по 30 июня 2008 г. включительно) 208 календарных дней. Всего за расчетный период сотрудница заработала 268 000 руб. Поэтому среднедневной заработок сотрудницы равен:

268 000 руб. : 208 дн. = 1288,46 руб.

Теперь надо определить размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС РФ. Максимальный размер пособия во время отпуска по беременности и родам составляет:

- в июле - 754,83 руб. (23 400 руб. : 31 дн.);

- в августе - 754,83 руб. (23 400 руб. : 31 дн.);

- в сентябре - 580 руб. (23 400 руб. : 30 дн.);

- в октябре - 754,83 руб. (23 400 руб. : 31 дн.);

- в ноябре - 580 руб. (23 400 руб. : 30 дн.).

Среднедневной заработок сотрудницы превышает максимальный размер пособия в каждом месяце отпуска по беременности и родам. Следовательно, фирма выплачивает пособие исходя из максимального размера пособия. То есть размер пособия будет таким:

754,83 руб. x 29 дн. + 23 400 руб. + 23 400 руб. + 23 400 руб. + 780 руб. x 19 дн. = 106 910,07

руб.

 

Всю эту сумму предприятие выплатило за счет ФСС РФ.

 

Итак, сотруднице заплатили пособие за 140 календарных дней отпуска по беременности и родам. Но ведь не исключено, что роды прошли с осложнениями либо сотрудница родила двух или трех малышей. В этом случае декретный отпуск будет продлен. Как в этом случае рассчитать пособие? Прежде всего, нужно определить дни нетрудоспособности, которые являлись рабочими в продленном отпуске, - их нужно будет оплатить. Листок нетрудоспособности (из-за осложненных родов или когда родились близнецы) выдается со следующего дня после того, как окончился основной отпуск по беременности и родам. И на этот момент первый листок нетрудоспособности должен быть уже оплачен. Поэтому в расчет нужно взять дни, которые считались рабочими на начало второго листка нетрудоспособности. А вот пересчитывать средний заработок не придется. Ведь его определяют один раз - в момент наступления страхового случая, то есть когда женщина пошла в декрет.

 

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Сотруднице оплатили 140 календарных дней отпуска по беременности и родам - с 3 июля по

19 ноября 2008 г. включительно. Предположим, что роды прошли с осложнениями. В этом случае молодой маме положено дополнительно еще 16 календарных дней - с 20 ноября по 5 декабря

2008 г. включительно. Ведь второй листок нетрудоспособности выдается со следующего дня после того, как окончился основной отпуск по беременности и родам.

Так как отпуск пришелся на декабрь, нужно посмотреть максимальный размер пособия в этом месяце. Он, как и в ноябре, составляет 754,83 руб. (23 400 руб. : 31 дн.). Среднедневной заработок  сотрудницы  превышает  максимальный  размер  пособия  в  декабре.  Следовательно, фирма выплачивает пособие исходя из максимального размера декабрьского пособия.

Общая сумма пособия за 16 дополнительных календарных дней отпуска составит:

754,83 руб. x 16 дн. = 12 077,28 руб.

 

Если работник в расчетном периоде ничего не заработал или весь этот период складывался из  времени,  которое  надо  исключить   (например,  все  это  время  работник  болел,  был  в командировке  или  был  переведен  на  нижеоплачиваемую  работу),  средний  заработок определяется  исходя  из  суммы  заработка,  полученного  в  месяце  болезни  либо  наступления отпуска по беременности и родам. Так сказано в п. 10 Положения. Напомним, по старым правилам средний заработок надо было считать за такое же время, которое предшествует расчетному периоду. И взять нужно также 12 календарных месяцев.

 

Пример. Сотрудница организации была принята на работу экспедитором в августе 2004 г. Страховой стаж сотрудницы - 4 года. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности сотруднице выплачивают в размере 60 процентов от ее среднего заработка.

С 11 по 25 января 2008 г. (15 календарных дней) женщина была на больничном и принесла в бухгалтерию листок нетрудоспособности. В 2007 г. (расчетный период) она находилась в отпуске по  уходу  за  ребенком.  Получается,  что  в  2007  г.  у  работницы  все  отработанное  время  из расчетного периода надо исключить. В этом случае средний заработок рассчитывается исходя из зарплаты января 2008 г. За указанный месяц экспедитор получила 15 400 руб.

Находим средний дневной заработок:

15 400 руб. : 31 дн. = 496,77 руб.

А величина дневного пособия с учетом страхового стажа составит:

496,77 руб. x 60\% = 298,06 руб.

Теперь  надо  определить  максимальный  размер  дневного  пособия,  который  организация

может выплатить за счет ФСС РФ. Он равен:

2300 руб. : 31 дн. = 74,19 руб.

Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнице выплачивают исходя из среднего заработка, скорректированного на процент в зависимости от страхового стажа. Получается, что за время болезни ей надо заплатить:

298,06 руб. x 15 дн. = 4470,97 руб.

Из них ФСС РФ оплатит 1112,90 руб.(74,19 руб. x 15 дн.), а работодатель - 3358,07 руб. (4470,97 - 1112,90).

 

В случае если работник в расчетном периоде и до наступления временной нетрудоспособности  либо  отпуска  по  беременности  и  родам  не  имел  заработка,  средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения).

Застрахованным лицам, которым не установлены тарифная ставка, должностной оклад или денежное содержание (вознаграждение), за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, средний заработок определяется исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, учитываются в следующем порядке (п. 14 Положения):

а) ежемесячные премии и вознаграждения, которые организация выплачивает вместе с зарплатой текущего месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

б) премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

 

Пример. Сотрудница предприятия устроилась на новую работу 15 сентября 2007 г. С 1 февраля 2008 г. она уходит в декрет. Отпуск продолжается до 20 июня 2008 г. На фирме установлена пятидневная рабочая неделя. А ежемесячный оклад работницы составляет 8000 руб. В  положении  о  премировании  фирмы  сказано,  что  ежемесячно  вместе  с  зарплатой  текущего месяца  сотрудникам  выплачивают  премию  по  результатам  работы  за  прошлый  месяц.  Эти выплаты предусмотрены действующей на предприятии системой оплаты труда. На эти выплаты начисляют ЕСН и страховые взносы.

Кроме того, в декабре за счет чистой прибыли фирмы ей выплатили разовую премию к Новому  году  в  размере  5000  руб.  Так  как  страховой  стаж  сотрудницы  фирмы  на  момент наступления  отпуска  по  беременности  и  родам  составлял  больше  6  месяцев,  то  пособие  ей считают исходя из ее средней зарплаты.

Обратите  внимание:  пособие  по  беременности  и  родам  выплачивают  из  расчета  100

процентов среднего заработка.

Расчетный период для сотрудников, которые устроились на работу меньше года, - период фактической работы в организации, выплачивающей пособие. То есть с сентября 2007 г. по январь

2008 г.:

 

Месяц

расчетного периода

Количество

календарных дней

Количество

календарных дней, которые берутся в расчет

Зарплата,

руб.

Единовременные

премии, руб.

Ежемесячные

премии,

руб.

Сентябрь

2007 г.

30

15

5 800

-

-

Октябрь

2007 г.

31

31

8 000

-

2 500

Ноябрь

2007 г.

30

26

7 500

-

2 700

Декабрь

2007 г.

31

31

8 000

5 000

3 500

Январь

2008 г.

31

31

8 000

-

3 400

Итого:

153

134

37 300

5 000

12 100

 

Премия  за  январь  в  расчет  не  войдет,  поскольку  начислена  за  пределами  расчетного периода -  в феврале. То же касается разовой премии,  выплаченной за счет чистой прибыли фирмы. ЕСН на эту сумму не начисляется (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Следовательно, при определении средней зарплаты ее учитывать не нужно.

1. Средний заработок составит:

(37 300 руб. + 12 100 руб.) : 134 дн. = 368,66 руб.

2. Максимальный размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет

ФСС РФ в каждом месяце отпуска по беременности и родам, составит:

- в феврале - 835,71 руб. (23 400 руб. : 28 дн.);

- в марте - 754,83 руб. (23 400 руб. : 31 дн.);

- в апреле - 780 руб. (23 400 руб. : 30 дн.);

- в мае - 754,83 руб. (23 400 руб. : 31 дн.);

- в июне - 780 руб. (23 400 руб. : 30 дн.).

Среднедневной  заработок  сотрудницы  не  превышает  максимальный  размер  пособия  в каждом месяце отпуска по беременности и родам. Следовательно, фирма выплачивает пособие исходя из среднедневного заработка сотрудницы. Пособие по беременности и родам составит:

368,66 руб. x 140 дн. = 51 612,40 руб.

 

По старым правилам, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения о средней зарплате, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период. Исключение составляли ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц.

Согласно п. 16 Положения, если сотрудник предприятия трудится неполный рабочий день или неполную неделю, пособие ему рассчитывают в порядке, который прописан в пункте в том же порядке, который предусмотрен п. 15 Положения, то есть в общем порядке.

Зарплату делят на количество календарных дней расчетного периода (за исключением тех периодов и оплаты за них, которые исключаются в соответствии с п. 8 Положения). Это и есть среднедневной заработок. Его нужно скорректировать на процент в зависимости от страхового стажа. А затем дневную сумму пособия умножают на количество календарных дней, которые работник болел.

 

Пример.  У  сотрудницы  предприятия,  которая  работает  с  10  января  2008  г.,  заболел пятилетний сын. С 1 по 8 сентября 2008 г. 8 календарных дней ее на работе не было. Сотрудница работает только четыре дня в неделю. Расчетный период: январь - август 2008 г. В расчетном периоде 202 календарных дня. Страховой стаж ее 9 лет.

Должностной оклад сотрудницы - 5000 руб. С 1 по 29 августа 2008 г. она была в очередном отпуске (пропустила 28 календарных дней). В расчетном периоде она заработала 48 000 руб. Значит, средняя дневная зарплата - 237,62 руб. (48 000 руб. : 202 дн.).

Поскольку страховой стаж сотрудницы составляет 9 лет, средняя дневная зарплата равна сумме дневного пособия.

Теперь надо определить размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС РФ. Он равен:

2300 руб. : 30 дн. = 76,67 руб.

Так как рассчитанное дневное пособие не превышает максимальной величины, пособие по временной нетрудоспособности выплачивают исходя из рассчитанного среднедневного пособия.

В случае ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период болезни ребенка.

Пособие при амбулаторном лечении ребенка начисляется за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица. А за последующие дни - в размере 50 процентов среднего заработка. Поскольку сотрудница находилась на больничном с ребенком 8 календарных дней, то за время болезни надо заплатить

1900,96 руб. (237,62 руб. x 8 дн.). Эта сумма выплачивается за счет ФСС РФ в размере 613,34 руб. (76,67 руб. x 8 дн.), остальную сумму в размере 1287,62 руб. (1900,96 руб. - 613,34 руб.) выплачивает работодатель.

 

Если в расчетном периоде была увеличена тарифная ставка или должностной оклад сотрудника либо он был переведен на другую работу, то при расчете средней зарплаты такое повышение учитывается с момента, когда выросла зарплата, или со дня, когда осуществлен перевод. Такой порядок установлен п. 12 Положения. Пересчитывать зарплату за время, которое предшествовало этим изменениям, не нужно.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 |