Имя материала: Как вернуть НДС. Вычеты и возмещение

Автор: Ф.Н. Филина

5.1. реализация товаров (работ, услуг)

 

5.1.1. Реализация по договорным ценам

 

Объектом обложения по НДС является реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав (ст. 146 Налогового кодекса РФ). В свою очередь, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Об этом сказано в п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ. И наконец, согласно  ст.  223  Гражданского  кодекса  РФ  право  собственности  у  приобретателя  вещи  по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

 

Пример. Организация в январе 2007 г. отгрузила партию товара. Цена партии - 472 000 руб.

(в том числе НДС - 72 000 руб.). А себестоимость товара составляет 300 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета эта операция отражена следующими проводками:

Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 90, субсчет "Выручка"

- 472 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 72 000 руб. - начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 45

- 300 000 руб. - списана себестоимость товаров.

 

Между тем независимо от того, когда покупатель получает товар в собственность, продавец должен начислить НДС именно в момент отгрузки. Это вытекает из п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 Налогового кодекса РФ, относится к соответствующему налоговому периоду с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих   налоговую   базу   в   соответствующем   налоговом   периоде.   Иными  словами, основанием для исчисления НДС является не переход права собственности, а момент отгрузки товара.

 

Пример. Организация в январе 2007 г. отгрузила партию товара. Цена партии - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). А себестоимость товара составляет 400 000 руб. По условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после полного погашения задолженности перед продавцом. Покупатель оплатил товар в феврале 2007 г.

На счетах бухгалтерского учета продавца сделаны следующие записи.

В январе 2007 г.:

Дебет 45 Кредит 41

- 400 000 руб. - отгружены товары с особым порядком перехода права собственности;

Дебет, 76 субсчет "НДС, начисленный по отгруженным товарам, право собственности на которые не перешло к покупателю", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 90 000 руб. - начислен НДС по отгруженным, но не реализованным товарам.

В феврале 2007 г.:

Дебет 51 Кредит 62

- 590 000 руб. - оплачен товар, отгруженный в январе 2006 г.;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 590 000 руб. - реализован товар;

Дебет   90,   субсчет   "Налог   на   добавленную   стоимость",   Кредит  76,   субсчет   "НДС, начисленный   по   отгруженным   товарам,   право   собственности   на   которые  не   перешло  к покупателю"

- 90 000 руб. - списан НДС, начисленный при отгрузке товара;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 45

- 400 000 руб. - списана покупная стоимость товара.

 

5.1.2. Реализация по государственным регулируемым ценам или с учетом льгот

 

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Как правило, по государственным ценам реализуют свои услуги предприятия ЖКХ или общественного транспорта.

Суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых  отдельным  потребителям  в  соответствии  с  законодательством,  при определении налоговой базы не учитываются (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

Как правило, у организаций, которые продают товары по государственным регулируемым ценам или ценам с учетом льгот, сумма "входного" НДС превышает величину налога, которая предъявляется  покупателям.  В  этом  случае разница  возмещается  в  порядке,  который предусмотрен ст. 176 Налогового кодекса РФ.

 

5.1.3. Продажа сельхозпродукции, купленной у населения

 

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, купленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен с учетом НДС, и ценой приобретения указанной продукции. Так сказано в п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной  у  населения,  облагается  НДС  по  расчетной  ставке  18/118  или  10/110.  И  еще: указанный  порядок  действует  только  в  отношении  той  сельхозпродукции,  что  включена  в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. N 383, и не применяется в отношении подакцизных товаров.

Добавим, что если купленная у населения продукция затем перерабатывается организацией, то при реализации продуктов такой переработки действует общий порядок расчета налоговой базы, то есть исходя из полной цены реализации (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

 

Пример. Организация приобрела у физических лиц говядину на 145 000 руб., которую потом продала на оптовом рынке за 178 000 руб.

Говядина  включена  в  Перечень  сельскохозяйственной  продукции  и  продуктов  ее переработки, утвержденный Постановлением Правительства РФ N 383. Следовательно, фирма вправе при расчете налоговой базы с реализации мяса рассчитать НДС так, как сказано в п. 4 ст.

154 Налогового кодекса РФ. То есть НДС нужно заплатить только с 33 000 руб. (178 000 руб. - 145

000 руб.). В данном случае применяется льготная расчетная ставка 10/110.

В бухгалтерском учете сделаны такие записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 145 000 руб. - оприходована купленная у населения говядина;

Дебет 60 Кредит 50

- 145 000 руб. - оплачена говядина;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"

- 178 000 руб. - реализована говядина на оптовом рынке;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 3000 руб. (33 000 руб. x 10\% : 110\%) - начислен НДС;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 41

- 145 000 руб. - списана покупная стоимость говядины;

Дебет 90 Кредит 99

- 30 000 руб. (178 000 - 3000 - 145 000) - отражен финансовый результат.

 

5.1.4. Услуги по переработке давальческого сырья

 

Если фирма или предприниматель реализуют продукцию, произведенную из давальческого сырья, то налоговая база будет формироваться с учетом особенностей, прописанных в п. 5 ст. 154

Налогового кодекса РФ: она равна стоимости обработки сырья, его переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее. Получается, что в налоговую базу у налогоплательщика включается лишь стоимость услуг по переработке, оказанных другим организациям. При этом договорная стоимость берется без НДС. Другими словами, стоимость давальческого сырья (материалов) при определении налоговой базы не учитывается.

 

Пример.  Организация  производит  продукцию  из  давальческого  сырья.  В  мае  2007  г. компания заключила договор на производство 1000 единиц продукции. Стоимость полученного давальческого сырья составляет 1 748 000 руб. (без учета НДС). Собственно производство обошлось в 744 200 руб.

По правилам, прописанным в п. 5 ст. 154 Налогового кодекса РФ, организация считает налоговую базу исходя из стоимости работ по производству указанной продукции, указанных в договоре с давальцем. Стоимость полученного сырья не учитывается. Поскольку реализация указанных работ облагается налогом по ставке 18\%, сумма исчисленного НДС будет равна 133

956 руб.  (744 200 x  18\%).  То есть  цена  работы  по производству  продукции с учетом налога составит 878 156 руб. (744 200 + 133 956).

 

5.1.5. Продажа товаров в многооборотной таре

 

Нередко продукция реализуется в многооборотной таре. Иногда поставщики дополнительно к цене товара взимают с покупателей вместо стоимости тары залог, который возвращается после получения порожней тары в исправном состоянии. Так вот стоимость такого залога не включается в  налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Другими словами, если продукция поставляется покупателю в многооборотной таре, на которую установлены залоговые цены, то ее залоговая стоимость оплачивается покупателем без учета НДС отдельно от стоимости товара.

Если тара не возвращается поставщику, то сумма залога не возвращается. В этом случае тара считается реализованной покупателю и облагается НДС. Согласно п. 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ в этом случае налоговая база по таре определяется по правилам, установленным для имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" НДС. Напомним: НДС следует рассчитать с разницы между ценой, указанной в договоре с покупателем (суммой полученного залога), включая НДС, и стоимостью тары, которая отражена в учете.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 |