Имя материала: Как вернуть НДС. Вычеты и возмещение

Автор: Ф.Н. Филина

5.2. поступление предоплаты в счет предстоящих поставок продукции (работ, услуг)

 

Поступление предоплаты  признается  моментом возникновения налоговой базы  наряду с днем отгрузки. На это указано в пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.

Однако согласно п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ, если предоплату получил налогоплательщик - изготовитель товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, налогоплательщик - изготовитель указанных  товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг). Однако для этого надо организовать раздельный учет осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций. Перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев и по которым не требуется начислять НДС в момент получения предоплаты, утвержден Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. N 468.

Получив предоплату, налогоплательщик - изготовитель товаров (работ, услуг) с производственным  циклом,  превышающим  шесть  месяцев,  должен  представить  в  налоговые органы одновременно с декларацией:

- контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера);

- заключение, которое подтверждает длительность производственного цикла товаров (работ, услуг). В нем указывают наименование товаров (работ, услуг), срок изготовления, наименование организации-изготовителя. Документ выдается налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно- промышленного  и  топливно-энергетического  комплексов,  и  подписывается  уполномоченным лицом и заверяется печатью этого органа.

Форма   такого   заключения   приведена   в   Приложении   N   1   к   совместному   Приказу

Минпромэнерго России, Росатома, Роскосмоса от 26 октября 2006 г. N 265/508/124.

Начисление НДС в момент поступления предоплаты не освобождает налогоплательщика от обязанности начислить данный налог в момент отгрузки товаров (передачи работ, услуг или имущественных прав). Это требование п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ. Одновременно НДС, начисленный с предоплаты, принимается к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

НДС по предоплате начисляется по ставке 18/118\% или 10/110\%. При этом ставка 10/110\% применяется в тех случаях, когда поступила предоплата за товары, налогообложение которых в момент отгрузки производится по ставке 10 процентов. Согласно п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ к таким товарам, в частности, относятся скот и птица, мясо и мясопродукты, яйца и яйцепродукты, растительное масло, маргарин, сахар и соль.

Также по ставке 10 процентов облагаются НДС детские товары, в частности трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных  групп,  детские  кровати  и  матрацы,  коляски,  школьные  тетради,  счеты,  пеналы, дневники, игрушки, а также подгузники.

Перечни  кодов  видов  продовольственных  и  детских  товаров  в  соответствии  с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утверждены Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908.

И наконец, ставка НДС 10 процентов установлена для периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением печатных изданий  книжной  продукции  рекламного  и  эротического  характера,  лекарственных  средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, и изделий медицинского назначения.

Отметим,  что  к  периодическим  печатным  изданиям  рекламного  характера  относятся издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера.

 

Пример. Организация в январе 2007 г. получила предоплату в счет предстоящей отгрузки детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, - 880 000 руб. Товары были отгружены в феврале 2006 г. Выручка от их реализации составила 880 000 руб. (в том числе НДС по ставке

10\% - 80 000 руб.). Себестоимость товаров равна 600 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета сделаны следующие записи.

В январе 2007 г.:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"

- 880 000 руб. - получена предоплата в счет поставки детских товаров;

Дебет 76, субсчет "НДС с предоплаты", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 80 000 руб. (880 000 руб. x 10\% : 110\%) - начислен НДС с предоплаты.

В феврале 2007 г.:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"

- 880 000 руб. - реализован товар;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 80 000 руб. - начислен НДС при отгрузке товара;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 76 "НДС с предоплаты"

- 80 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты, в момент отгрузки детских

товаров;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 45

- 600 000 руб. - списана покупная стоимость товара.

 

Отметим   также,   что   не   надо  начислять   НДС  по   предоплатам,  полученным   в  счет предстоящего экспорта товаров. Ведь согласно п. 9 ст. 154 Налогового кодекса РФ до момента определения налоговой базы в нее не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные

в  счет  предстоящих  поставок  товаров  (выполнения  работ,  оказания  услуг),  облагаемых  по налоговой ставке 0 процентов.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 |