Имя материала: Как вернуть НДС. Вычеты и возмещение

Автор: Ф.Н. Филина

5.5. в каких случаях налоговая база увеличивается

 

По общему правилу, сформулированному в ст. 153 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В свою очередь, ст. 162 Налогового кодекса содержит перечень операций, когда полученные денежные  средства  увеличивают  налоговую  базу  у  продавца  товаров  (работ,  услуг), имущественных прав того налогового периода, в котором это произошло. Среди них суммы:

- полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

-  в  виде  процента  (дисконта)  по  полученным  в  счет  оплаты  за  реализованные  товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставок рефинансирования Центрального банка РФ, действовавших в периодах, за которые производится расчет процента;

- полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Перечисленные суммы включаются в налоговую базу только в том случае, если они связаны с реализацией товаров (работ, услуг). То есть между налогоплательщиком и его контрагентом должен быть заключен договор купли-продажи, поставки, оказания услуг, выполнения работ и т.п. Кроме того, товары должны быть переданы, работы выполнены, а услуги оказаны.

Добавим, что налог определяется по расчетной налоговой ставке 10/110 или 18/118 (п. 4 ст.

164 Налогового кодекса РФ).

 

5.5.1. Дисконтный доход

 

Если организация при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) получила собственный вексель покупателя, то при расчете НДС есть свои особенности. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы дисконта или процентов по векселям. Налогом облагается та часть дисконта (процентов), которая превышает размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ. В расчет берется ставка, действовавшая в том периоде, когда вексель находился у продавца. НДС с облагаемой части дисконта определяют по расчетной ставке. То есть сначала его умножают на 18 процентов, а затем делят на 118 процентов. Так сказано в п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, на основании вышесказанного проценты и дисконты по векселям облагаются

НДС при наличии двух условий: вексель выдан в счет оплаты за реализованные товары (работы,

услуги), облагаемые НДС, и ставка процента (дисконта) по векселю превышает ставку рефинансирования Банка России. В настоящее время ставка рефинансирования установлена в размере 10,5\% (Телеграмма Центрального Банка РФ от 26 января 2007 г. N 1788-У).

Добавим, что процентный доход по векселю (облигации) облагается НДС в случае, когда организация получает процентный вексель (облигацию) от своего покупателя в связи с поставкой ему облагаемых НДС товаров (работ, услуг). Если, скажем, вексель куплен у банка, то проценты по нему НДС не облагаются.

 

Пример. 5 марта 2007 г. организация отгрузила покупателю партию товаров на сумму 354

000 руб.  (в том  числе НДС  - 54  000  руб.).  В этот же день покупатель выписал  организации

акцептованный им вексель на сумму 370 000 руб. Срок погашения векселя - 20 июня 2007 г. В этот день покупатель расплатился за товары, перечислив на расчетный счет организации искомую сумму по векселю.

После того как на расчетный счет организации поступили деньги от покупателя, бухгалтер рассчитал со стоимости реализованной бумаги проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, которая действовала в период с 5 марта по 20 июня 2007 г.:

354 000 руб. x (10,5\% : 365 дн. x 47 дн.) = 4786,27 руб.

Разница между дисконтом и расчетным размером процентов равна 11 213,73 руб. (370 000 -

354 000 - 4786,27). С этой суммы бухгалтер организации должен начислить НДС:

11 213,73 руб. x 18\% : 118\% = 1710,57 руб.

Сумма НДС отражается по строке 160 разд. 3 декларации по НДС за июнь 2007 г. (форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н).

 

5.5.2. Страховки, связанные с риском неоплаты реализуемого товара

 

Если  организация  -  поставщик  товаров  (работ,  услуг)  застраховала  свой  риск  в  части неоплаты (несвоевременной оплаты) покупателем отгруженных товаров (работ, услуг) и получила сумму  страховки  в  связи  с  наступлением  страхового  случая,  то  с  указанной  суммы  нужно заплатить НДС. При этом НДС исчисляется только в том случае, если отгруженные товары (оказанные услуги и выполненные работы) признаются объектом налогообложения по НДС.

 

5.5.3. Штрафы и неустойки за нарушение договорных обязательств

 

Чиновники настаивают, что в налоговую базу по НДС включают денежные суммы в виде процентов за неисполнение денежного обязательства по договору поставки товаров, полученные поставщиком на основании решения суда. Логика их проста: суммы санкций - это поступления, связанные с оплатой реализованных товаров (Письмо Минфина России от 21 октября 2004 г. N 03-

04-11/177). Однако арбитражная практика в данном случае на стороне налогоплательщиков. В

качестве примера можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 декабря

2003 г. N Ф04/6561-966/А67-2003. В деле судьи пришли к выводу, что штрафы за нарушение договорных обязательств на самом деле никак не связаны с расчетами за реализованные товары и на их стоимость не влияют.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 6 января

2004 г. по делу N КА-А40/10691-03, ФАС Дальневосточного округа от 2 апреля 2004 г. по делу N Ф03-А37/04-2/474, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 августа 2003 г. по делу N А33-89/03-С3н- Ф02-2684/03-С1, ФАС Уральского округа от 21 августа 2003 г. по делу N Ф09-2548/03-АК.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 |