Имя материала: Как вернуть НДС. Вычеты и возмещение

Автор: Ф.Н. Филина

7.1. вычет ндс налоговыми агентами

 

Согласно п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, покупатели этих товаров (работ, услуг) признаются налоговыми агентами.

Иностранные лица, у которых есть на территории России постоянные представительства, самостоятельно  уплачивают  налоги  в  бюджет.  Дело  в  том,  что  согласно  ст.  144  Налогового кодекса РФ иностранные организации в случае осуществления деятельности обязаны встать на учет по месту нахождения иностранных представительств. При этом им присваивается ИНН и КПП и выдается свидетельство установленного образца по форме 2401ИМД (см. Приказ МНС России от 7 апреля 2000 N АП-3-06/124). Так вот при покупке товаров (работ, услуг) у таких представительств обязанностей налогового агента у вас как у покупателя не возникает.

Налоговая база при таких операциях определяется как сумма дохода от реализации товаров, работ,  услуг  с  учетом  налога.  Причем  определяется  она  отдельно  по  каждой  сделке  с иностранным лицом. Дело в том, что иначе организации или предпринимателю не удастся правильно заполнить декларацию по НДС.

Сумму НДС с доходов иностранного лица определяют расчетным методом, используя ставки

18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Налоговые  агенты  должны  уплачивать  НДС  по  месту  своего  нахождения  (п.  3  ст.  174

Налогового кодекса РФ). При этом место нахождения для организаций и индивидуальных предпринимателей согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ определено как место государственной регистрации.

Налог должен перечисляться одновременно с перечислением денежных средств иностранному  поставщику  с  последующим  представлением  декларации.  При  этом  налоговые агенты  обязаны  представить  в  налоговые  органы  по  месту  своего  учета  соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В декларации заполняют титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента". Добавим, что разд. 2 оформляется по каждому иностранному  лицу  (см.  п.  23  Порядка  заполнения  налоговой  декларации,  утвержденного Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н).

Если иностранец оказал какие-то услуги или выполнил какие-то работы, то НДС нужно перечислить  в  бюджет  одновременно  с  выплатой  (перечислением)  денежных  средств иностранному лицу. То есть в обслуживающий банк нужно подать два платежных поручения - одно на сумму вознаграждения, другое на сумму НДС.

Теперь  о вычетах.  Суммы  НДС,  удержанные и уплаченные в бюджет,  можно принять к

вычету (п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Правда, для этого нужно выполнить все условия. До недавнего времени, если у иностранцев товары купили "спецрежимники" или лица, пользующиеся освобождением по НДС в соответствии со ст. 145, удержанный НДС к вычету они принять не могли. Даже несмотря на то, что НДС как налоговые агенты они должны платить в бюджет.

Поправки устраняют эту несправедливость. Так, Федеральный закон N 85-ФЗ дополнил п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ следующей нормой: "Положения настоящего пункта распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 2 статьи 161 настоящего кодекса". То есть налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС либо освобожденные от его уплаты, могут с 2008 г. принять налог к вычету на общих основаниях. Правда, после уплаты НДС в бюджет.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 |