Имя материала: Как вернуть НДС. Вычеты и возмещение

Автор: Ф.Н. Филина

2.4. восстановление ндс

 

Пункт 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ определяет случаи, когда суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению.

С 1 января 2008 г. восстанавливать НДС придется при передаче имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае  выдела  его  доли  из  имущества,  находящегося  в  общей  собственности  участников договора, или раздела такого имущества. Соответствующие изменения внесены в пп. 2 п. 3 ст. 170

Налогового кодекса РФ.

Добавим, что в случаях, установленных п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, передающая сторона должна зарегистрировать в книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого НДС ранее был принят к вычету. Счет-фактура регистрируется на сумму восстановленного НДС (п. 16

Правил). При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно (Письмо Минфина России от 16

ноября 2006 г. N 03-04-09/22).

Однако получающая сторона должна зарегистрировать в книге покупок документы, на основании  которых  производится  передача  имущества  (имущественного  права),  и  хранить  их (либо их копии) в журнале учета полученных счетов-фактур. Регистрация этих документов в книге покупок производится в момент возникновения права на налоговый вычет (п. п. 5, 8 Правил).

В соответствии с п. 8 ст. 145 Налогового кодекса РФ организация, получившая освобождение от обязанностей плательщика НДС, обязана восстановить налог по имуществу, которое не было использовано до освобождения. НДС необходимо восстанавливать в конце месяца, предшествующего освобождению.

Отметим,   что   налоговые   органы   требуют   восстанавливать   НДС,   приходящийся   на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которые налогоплательщик эксплуатировал до получения освобождения. Однако это требование можно оспорить в суде. Примером тому служит Постановление ФАС Центрального округа от 15 апреля 2004 г. N А64-

3454/03-17.

 

Пример. Организация с 1 января 2007 г. пользуется освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС. По состоянию на 1 января 2007 г. на складе организации хранились  товары  на  сумму  1  000  000  руб.  НДС,  уплаченный  поставщикам  этих  товаров  и принятый к вычету до того, как организация воспользовалась правом на освобождение, составил

180 000 руб.

В декабре 2006 г. этот налог был восстановлен. При этом на счетах бухгалтерского учета

были сделаны следующие записи:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 180 000 руб. - восстановлен НДС по товарам, не использованным до 1 января 2006 г.;

Дебет 41 субсчет "НДС, учитываемый в стоимости товаров" Кредит 19

- 180 000 руб. - учтен НДС в стоимости товаров.

 

Также хотелось бы обратить внимание на еще одну опасность, которая подстерегает налогоплательщиков, получивших освобождение. Согласно п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик, пользующийся освобождением в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ, оформляет расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных  документах  делается  соответствующая  надпись  или  ставится  штамп  "Без  налога (НДС)". Если же такой налогоплательщик, уступив просьбе покупателя, выделит в счете-фактуре НДС, этот налог придется перечислить в бюджет. Этого требует п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ.

Если организация в такой ситуации откажется от уплаты НДС, ей грозит штраф. Согласно ст.

122 Налогового кодекса РФ налогоплательщик за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате  занижения  налоговой  базы,  иного  неправильного  исчисления  налога  будет оштрафован в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. А если нарушение совершено умышленно, штраф составит 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

Тем не менее в арбитражной практике есть прецеденты, когда налогоплательщику, пользующемуся освобождением и при этом выделившему в счете-фактуре НДС, удавалось избежать  уплаты  налога.  Это  случается  в  тех  случаях,  когда  налоговый  орган  не  может предъявить суду указанные счета-фактуры (см., например, Постановление ФАС Восточно- Сибирского округа от 21 июня 2005 г. N А33-5517/04-С6-Ф02-2746/05-С1).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 |