Имя материала: Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ

Автор: Иван Александрович Феоктистов

4.2. расходы на оплату труда

 

4.2.1. Взносы по договорам страхования

 

В ст. 255 Налогового кодекса РФ приведен перечень расходов на оплату труда, которые организации могут учитывать при налогообложении прибыли. Среди прочего тут поименованы затраты  по  договорам  обязательного и добровольного страхования работников  (п.  16 ст.  255

Налогового кодекса РФ). В частности, речь идет о договорах:

- долгосрочного страхования  жизни, которые заключены на срок не менее пяти лет и в

течение этого времени не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица (за исключением страховой выплаты, предусмотренной на случай его смерти);

- пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (эти договоры должны предусматривать выплату пожизненной пенсии только после того, как застрахованный получит право на государственную пенсию);

- добровольного личного страхования работников, которые заключаются на срок не менее одного года и предусматривают оплату медицинских расходов застрахованного;

- добровольного личного страхования, заключаемых на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей.

Добавим, что учесть при налогообложении можно лишь взносы по договорам страхования, срок  которых  составляет  не  менее  года.  Иначе  такие  траты  фирме  исключить  из налогооблагаемых доходов не удастся. Более того, чиновники из Минфина России утверждают, что,  если  организация  заключила  со  страховщиком  дополнительное  соглашение  по  вновь принятым сотрудникам, оно также должно быть на срок не менее года. Иначе страховые взносы по новым   работникам   не  будут   уменьшать   налогооблагаемую   прибыль   организации   (Письмо Минфина от 4 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/1/51).

Есть  еще один нюанс,  о котором  стоит  упомянуть.  Обычно в договоре о добровольном

медицинском  страховании  предусматривается,  что  по  согласованию  сторон  списки застрахованных могут пересматриваться. Ведь сотрудники фирмы могут уволиться. Нужно ли в этом случае исключить из налоговой базы расходы по страхованию уволенных работников? Нет, не нужно. Дело в том, что при увольнении или приеме на работу сотрудников договор страхования не  прекращается.  Все  его  условия,  кроме  количества  застрахованных  лиц,  их  медицинских программ и возможной доплаты премии, остаются неизменными. Поэтому расходы на оплату страховки  можно  продолжать  учитывать  при  налогообложении  прибыли.  Подтвердил  это  и Минфин России в Письме от 21 января 2002 г. N 04-02-06/1/14.

Размер платежей по указанным видам добровольного страхования для целей налогообложения прибыли нормируется. Нормы взносов по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату медицинских расходов, составляют 3\% от суммы расходов на оплату труда. С 2009 г. этот показатель будет увеличен вдвое и составит 6\% (Федеральный закон N 158-ФЗ).

Норматив считают нарастающим итогом с момента начала действия договора в налоговом периоде (п. 3 ст. 318 Налогового кодекса). Поэтому каждый раз при расчете налога на прибыль нужно пересчитывать расходы с учетом ранее полученных показателей.

Если организация применяет метод начисления, то оплата страховки значения не имеет.

Однако единовременно уплаченный страховой взнос в налоговом учете нужно списывать постепенно - в течение всего срока действия договора. При этом в каждом отчетном периоде сумму взноса нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора (п. 6 ст. 272 Налогового кодекса). И еще: из-за того что в налоговом учете расходы на добровольное медицинское страхование ограничены нормативом, в бухгалтерском учете может возникнуть вычитаемая временная разница.

Те,  кто  считает  расходы  кассовым  методом,  могут  учесть  сумму  страховки  сразу  после оплаты.

 

Пример. В январе 2009 г. организация заключила договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников сроком на один год (365 дней). Договор вступает в силу с момента уплаты страхового взноса. 1 февраля страховой компании была перечислена страховая премия за весь период действия договора - 560 000 руб. Расходы на оплату труда (без учета страхового взноса) составили в:

- феврале 2009 г. - 730 000 руб.,

- марте 2009 г. - 845 000 руб. и т.д.

Налог на прибыль организация уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной

прибыли за прошлый месяц. В бухгалтерском учете делают такие записи:

В феврале 2009 г.:

Дебет 76 Кредит 51

- 560 000 руб. - перечислена страховая премия;

Дебет 97 Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- 560 000 руб. - премия отражена в составе расходов будущих периодов.

Поскольку страховой взнос перечислен единовременно и договор заключен на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение 12 месяцев.

28 февраля 2009 г.:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 97

- 42 959 руб. (560 000 руб. x 28 дн. : 365 дн.) - списана часть страховой премии, которая относится к сентябрю.

Сумма страхового взноса за февраль равна 42 959 руб. Она не превышает допустимый размер расходов, которые можно учесть при налогообложении - 43 800 руб. (730 000 руб. x 6\%). То есть вся сумма учитывается для целей налогообложения.

31 марта 2009 г.:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 97

- 47 562 руб. (560 000 руб. x 31 дн. : 365 дн.) - списана часть страховой премии за октябрь.

Сумма, относящаяся к периоду с 1 февраля по 31 марта, равна 90 520 руб. (560 000 руб. x (28 дн. + 31 дн.) : 365 дн.). Она меньше максимально допустимой величины - 94 500 руб. ((730 000 руб. + 845 000 руб.) x 6 \%).

Аналогичные проводки по списанию страховой премии на текущие расходы бухгалтер будет делать ежемесячно до окончания действия договора страхования.

 

Надо сказать, что иногда налоговики на местах препятствуют включению в расходы затрат по добровольному медицинскому страхованию. Подобное дело рассматривал ФАС Западно- Сибирского округа в Постановлении от 20 марта 2006 г. N Ф04-1519/2006.

В ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль,

представленной в налоговый орган, установлено, что налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих сумму доходов, включены расходы по добровольному медицинскому страхованию от клещевого энцефалита и болезни Лайма.

По результатам проверки инспекция приняла решение, по которому налогоплательщику предложено в том числе уплатить либо зачесть в счет переплаты сумму налога на прибыль в целом по организации. Не согласившись с решением в указанной части, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Судьи поддержали налогоплательщика.  По их мнению,  в силу п.  16 ст.  255 Налогового кодекса РФ расходы по добровольному медицинскому страхованию включаются в состав расходов на  оплату  труда.  В  данном  случае  суд,  проанализировав  характер  деятельности налогоплательщика и особенности местности, пришел к выводу об обоснованности затрат на добровольное страхование, так как медицинская профилактика позволяет налогоплательщику в дальнейшем избежать дорогостоящих затрат на диагностику и лечение заболеваний.

В соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 55-ФЗ с 1 января 2009 г. абз.

7 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса будет изложен в следующей редакции: "Совокупная сумма взносов  работодателей,  уплачиваемых  в  соответствии  с  Федеральным  законом  "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования  жизни  работников,  добровольного  пенсионного  страхования  и  (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12\% от суммы расходов на оплату труда".

 

4.2.2. Расходы на возмещение затрат сотрудников по уплате процентов по займам

 

Статья  255  Налогового  кодекса  РФ  с  2009  г.  будет  дополнена  п.  24.1  следующего содержания: в составе расходов по оплате труда можно учесть расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3\% суммы расходов на оплату труда.

Указанная норма согласно ст. 7 Федерального закона N 158-ФЗ действует с 1 января 2009 г.

по 1 января 2012 г.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |