Имя материала: Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ

Автор: Иван Александрович Феоктистов

4.6. прочие расходы

 

4.6.1. Затраты на подготовку кадров и обучение сотрудников

 

К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации), в соответствии с договорами с учебными учреждениями (пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Условия,   при   соблюдении  которых   расходы  на  подготовку   кадров  учитываются  при исчислении налога на прибыль, приведены в п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ:

1) образовательное учреждение имеет государственную аккредитацию (соответствующую лицензию). Обратите внимание: индивидуальная педагогическая деятельность лицензированию не подлежит (п. 2 ст. 48 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании"). Поэтому если работодатель заключил договор с индивидуальным предпринимателем на обучение работников, то расходы по данному договору не уменьшают налогооблагаемую прибыль как не соответствующие требованиям пп. 1 п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ. На это указал Минфин в Письме от 27 марта 2006 г. N 03-03-05/4;

2) обучаются сотрудники, состоящие в штате организации-налогоплательщика. То есть те, с которыми заключен трудовой договор;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста в рамках деятельности организации- налогоплательщика. Помимо этого между организацией и образовательным учреждением должен быть заключен договор на обучение специалиста. Обращаем внимание, что договор заключается от имени организации, а не самого обучаемого.

Профессиональная подготовка преследует цель ускорить приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ (ст. 21 Закона об образовании), а не повышение образовательного уровня обучающегося.

Профессиональная  подготовка  может быть  получена в образовательных  учреждениях,  а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в

порядке     индивидуальной     подготовки     у     специалистов,     обладающих     соответствующей

квалификацией.

Повышение квалификации включает в себя в том числе краткосрочное (не менее 72 часов) тематическое  обучение  вопросам  конкретного   производства,  которое  проводится  по  месту основной работы специалистов и заканчивается сдачей соответствующего экзамена, зачета или защитой реферата (п. 7 Постановления Правительства РФ от 26 июня 1995 г. N 610).

Если продолжительность подготовки (переподготовки) специалиста составляет менее 72 часов, ее нельзя рассматривать как форму повышения квалификации работника и разновидность программы дополнительного образования. Такая деятельность лицензированию не подлежит (пп. "а" п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18 октября 2000 г. N 796).

Добавим, что формулировка пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ подразумевает, что понятие "подготовка и переподготовка" кадров шире понятия "повышение квалификации". Формы профессиональной  подготовки  (переподготовки)  кадров  определяются  работодателем  (ст.  196

Трудового кодекса РФ). Получается, они могут быть любыми.

Значит, если организация понесла расходы на оплату услуг по подготовке (переподготовке) кадров, даже если они не связаны с получением сотрудниками организации дополнительного образования или повышением их квалификации (продолжительность подготовки менее 72 часов), эти расходы также можно учесть в целях налогообложения.

Здесь важно отметить, что профессиональная подготовка должна проводиться в интересах организации-налогоплательщика для более эффективного использования специалиста в рамках деятельности  организации-налогоплательщика.  То  есть  обучение  работников  должно удовлетворять потребности организации.

Пункт  3  ст.   264  Налогового  кодекса   РФ   определяет:   расходами   на   подготовку   и переподготовку кадров не признаются затраты, связанные с:

- организацией развлечения, отдыха или лечения;

- содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг;

- оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Федеральный закон N 158-ФЗ меняет формулировку пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.  По  новым  правилам  в  составе  прочих  расходов  учитываются  затраты  на  обучение  по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика.

Как мы уже говорили, к основным общеобразовательным относятся программы:

- дошкольного образования;

- начального общего образования;

- основного общего образования;

- среднего (полного) общего образования.

К основным профессиональным относятся программы:

- начального профессионального образования;

- среднего профессионального образования;

-  высшего  профессионального  образования  (программы  бакалавриата,  программы подготовки специалиста и программы магистратуры);

- послевузовского профессионального образования.

Дополнительная образовательная программа включает в себя рабочие программы учебных курсов, предметов, дисциплин (модулей).

Изменились и условия признания таких расходов. Обновленный п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ определяет следующие условия, при которых расходы на обучение по основным и дополнительным  профессиональным  образовательным  программам,  профессиональную подготовку и переподготовку сотрудников учитываются при налогообложении прибыли. Для этого:

1) обучение и подготовку проводят на основании договора российские образовательные учреждения, имеющие соответствующую лицензию, либо иностранные образовательные учреждения, имеющие соответствующий статус. Из новой редакции исчезнет упоминание о том, что отечественное учреждение должно иметь государственную аккредитацию. Впрочем и сейчас чиновники придерживаются мнения, что для включения расходов, связанных с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации) кадров по договорам с образовательными учреждениями, в состав прочих расходов важен статус организации как образовательного учреждения, имеющего соответствующую лицензию, а не его государственная аккредитация (см., например, Письмо Минфина России от 12 марта 2003 г. N 04-02-03/29). Арбитражная практика по этому вопросу также положительная. Например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 августа 2007 г. N А42-3309/2006;

2) обучение и подготовку проходят:

- работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор. В

действующей редакции речь идет о штатных работниках;

- физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. Это новая категория.  Раньше  в  Налоговом  кодексе  подобной  нормы  не  было.  В  случае  если  трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного  года  с  даты  начала  его  действия,  за  исключением  случаев  прекращения  трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 Трудового кодекса РФ), налогоплательщик  обязан   включить   во  внереализационные   доходы  отчетного   (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Документы, которые должен иметь налогоплательщик для подтверждения расходов на обучение работников:

- приказ руководителя организации о направлении работников на обучение с обоснованием его производственной необходимости (указание целей и причин);

- договор с образовательным учреждением;

- копия лицензии образовательного учреждения;

- акт выполненных работ;

- копии документов об образовании, выданных учреждением работникам по окончании обучения.

Налогоплательщик  будет  обязан  хранить  указанные  документы  в  течение  всего  срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет. В действующей редакции Налогового кодекса РФ про хранение документов ничего не сказано.

Не признаются  расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, предусмотренными п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для  них бесплатных  работ или оказанием им бесплатных  услуг.  Как видите, по новым правилам если сотрудник получает высшее или среднее специальное образование и за него платит организация, то такие расходы могут быть учтены при налогообложении. В настоящее время Кодекс содержит прямой запрет на включение подобных расходов.

Правда,   в   арбитражной   практике   встречаются   интересные   дела,  когда   суды   иначе трактовали указанную норму. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Уральского округа от 27 июля 2006 г. по делу N Ф09-6575/06-С2.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |