Имя материала: Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ

Автор: Иван Александрович Феоктистов

Глава 1. акцизы

 

1.1. Объект налогообложения по подакцизным товарам

 

Согласно п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ акцизами облагается реализация (передача) на территории России произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров.

Федеральный закон от 22 июля 2008 г. N 142-ФЗ вносит изменения в ряд статей гл. 22

Налогового кодекса РФ.

Согласно обновленному п. 3 ст. 182 Налогового кодекса РФ с 1 января 2009 г. к производству приравниваются любые виды смешения товаров, в результате которого получается подакцизный товар.

Рассмотрим следующие примеры исчисления акцизов в условиях применения редакции п. 3

ст. 182, действующей в 2008 г.

 

Пример 1. Компания ООО "Арктика" путем смешения бензина с октановым числом 80 с высокооктановыми присадками повышает октановое число бензина, то есть производит новый вид подакцизного товара (автомобильный бензин с октановым числом 92).

Обратите внимание. Виды подакцизных товаров указаны в п. 1 ст. 193 Налогового кодекса РФ. Каждый вид представляет собой товарную группу, на которую установлена одинаковая ставка акциза в расчете на одинаковую единицу измерения товара. Например, автомобильный бензин с октановым числом до 80 - это один вид подакцизного товара (на него установлена ставка акциза в размере 2657 руб. за 1 тонну), а автомобильный бензин с иными октановыми числами - это другой вид подакцизного товара (на него установлена ставка акциза в размере 3629 руб. за 1 тонну).

ООО "Арктика" согласно приведенным положениям п. 3 ст. 182 признается производителем автомобильного бензина с октановым числом 92 и, следовательно, при продаже этого бензина должно начислить акциз по ставке 3629 руб. за 1 тонну.

 

Пример 2. ООО "Альбатрос" добавляет в автомобильный бензин с октановым числом 92 моющую присадку. Применение моющей присадки улучшит потребительские свойства бензина, но не  изменит  его  октанового  числа.  То  есть  в  данном  случае  не  производится  новый  вид подакцизного товара. Однако, согласно указанной выше норме п. 3 ст. 182 НК РФ, действующей в

2008 г., лицо, осуществляющее смешение бензина с моющей присадкой, является плательщиком акциза (поскольку оно признается производителем подакцизного товара) точно так же, как и ООО "Арктика", упомянутое в примере 1. Следовательно, ООО "Альбатрос" обязано исчислить акциз на бензин  улучшенного качества при  его реализации по той же ставке,  которая применялась  на бензин, использованный в качестве сырья, т.е. в размере 3629 руб. за 1 тонну.

 

Учитывая, что налогоплательщики согласно ст. 200 Налогового кодекса РФ имеют право на налоговый вычет в сумме акциза, уплаченного при приобретении подакцизного товара, использованного в качестве сырья, данная операция не приведет к увеличению поступления акцизов в бюджет, но потребует затрат из бюджета на администрирование акцизов.

Однако  на  практике правом  на  налоговый  вычет  могут  воспользоваться  не  все производители  автомобильного   бензина.   Такая   ситуация   возникает   в   том   случае,   если подакцизный товар, используемый в качестве сырья, приобретается не у непосредственного производителя, а у перепродавца.

В соответствии с новой редакцией п. 3 ст. 182 Налогового кодекса РФ с 1 января 2009 г. получение подакцизных товаров путем смешения будет признаваться процессом производства только в том случае, если в результате смешения создается товар, в отношении которого Налоговым кодексом установлена более высокая ставка акциза.

Так, если, например, в 2009 г. возникнет ситуация, описанная в примере 1, то такой процесс смешения будет по-прежнему признаваться производством подакцизных товаров. Соответственно, ООО "Арктика" будет по-прежнему признаваться плательщиком акцизов. А вот если возникнет ситуация, описанная в примере 2, объекта налогообложения акцизами не возникнет. Соответственно, у ООО "Альбатрос" не будет обязанности по начислению и уплате акциза, и поэтому в этом случае также не будет иметь значения факт приобретения подакцизного товара, использованного при смешении, у непосредственного производителя или у перепродавца.

Обратите внимание. С 1 января 2009 г. может возникнуть принципиально новая ситуация. Это связано с тем, что ставка акциза на прямогонный бензин будет существенно выше ставок акциза на автомобильный бензин с октановым числом до 80 и на автомобильный бензин с иными октановыми числами. Рассмотрим такой пример.

Пример 3. ООО "Буревестник" в 2009 г. приобретает прямогонный бензин у ООО "Беркут" и получает  из  этого  прямогонного  бензина  путем  смешения  с  присадками  бензин  с  октановым числом до 80.

Ставка акциза на прямогонный бензин в 2009 г. составит 3900 руб., ставка акциза на бензин с октановым числом до 80 - 2657 руб.

То есть в рассматриваемой ситуации в результате смешения получен подакцизный товар, ставка акциза на который ниже ставки акциза, предусмотренной для товара, использованного в качестве сырья.

В данном случае ООО "Буревестник" для целей исчисления акцизов не будет признаваться производителем бензина с октановым числом до 80, соответственно, оно не должно исчислять и уплачивать акциз в бюджет. При этом согласно ст. 199 Налогового кодекса РФ ООО "Буревестник" должно отнести на стоимость приобретенного прямогонного бензина акциз, уплаченный в бюджет и предъявленный к оплате производителем прямогонного бензина - ООО "Беркут".

Таким образом, данная поправка к п. 3 ст. 182 Налогового кодекса РФ сделает экономически невыгодным получение автомобильного бензина путем смешения прямогонного бензина с присадками, повышающими октановое число (чаще всего именно таким способом и получают автомобильный бензин низкого качества).

Рассматриваемая поправка сократит число налогоплательщиков (реально не уплачивающих акциз  в  бюджет)  и  будет  способствовать  решению  проблемы  повышения  качества  моторных топлив.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |