Имя материала: Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы

Автор: Ф.Н. Филина

22.3. раздел 2 "сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента"

 

Раздел 2 декларации включает в себя показатель суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по данным налогового агента с указанием кода бюджетной классификации, на который подлежит зачислению сумма налога.

Раздел 2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу,   не   состоящему  на   учете   в   налоговых   органах   в   качестве   налогоплательщика,   и арендодателю.

В случае заполнения разд. 2 декларации отделением иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, уполномоченным осуществлять централизованный порядок представления декларации и уплаты налога на основании п. 3 ст. 144

Налогового кодекса РФ, по строке 020 отражается КПП отделением данной иностранной организации,   за   которое   уполномоченное   отделение   представляет   разд.   2  декларации   и уплачивает налог.

По строке 030 указывается наименование иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, или арендодателя.

При исполнении обязанностей налоговых агентов, занимающихся реализацией конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования к государству (п. 4 ст. 161 Налогового кодекса РФ), в строке 030 разд. 2 ставится прочерк.

По строке 040 отражается ИНН лица, указанного по строке 030 (при его наличии).

По строке 050 отражается КПП лиц.

При реализации товаров (работ, услуг) на территории России налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, а также при реализации конфискованного имущества (п. п. 1, 4, 6 ст. 161

Налогового кодекса РФ) в строках 040, 050 разд. 2 ставятся прочерки.

По строке 060 отражается код бюджетной классификации.

По строке 070 отражается код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. N 413, налогового агента.

По строке 080 отражается код вида экономической деятельности налогового агента согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст.

По строке 090 отражается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет налоговым агентом. Исчисление  суммы  налога,  отраженной  по  строке  090  разд.  2  налоговыми  агентами, осуществляется по ставкам 10 и 18 процентов (п. п. 2 - 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ). В случаях,  предусмотренных  п.  4  ст.  174  Налогового  кодекса  РФ,  отражается  сумма  налога, исчисленная  и  уплаченная  налоговым  агентом  одновременно  с  выплатой  (перечислением) денежных средств налогоплательщикам - иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах  в  качестве  налогоплательщиков,  при  реализации  работ  (услуг),  местом  реализации

которых является территория РФ.

По   строке   100   отражается   код   операции  при   приобретении   товаров   (работ,   услуг) налоговыми  агентами,  указанными  в  п.  п.  1,  3  ст.  161  Налогового  кодекса  РФ  (иностранные торговцы, реализующие товар в России, но не состоящие на учете в местных налоговых органах, государственная аренда), по отгруженным товарам налоговыми агентами, перечисленными в п. п.

4 и 5 ст. 161 Налогового кодекса РФ (торговцы бесхозным и конфискованным имуществом, а также импортеры, работающие в России по договорам поручения и комиссии), а также по налоговым агентам, указанным в п. 6 ст. 161 Налогового кодекса РФ (владельцы судов). Код операции указывается  в  соответствии  с  Приложением  к  Порядку  заполнения  налоговой  декларации  по налогу на добавленную стоимость, утвержденному Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н (далее - Порядок).

Компании - торговцы бесхозным и конфискованным имуществом, а также импортеры, работающие в России по договорам поручения и комиссии, сумму налога к уплате в бюджет, отражаемую по строке 090, исчисляют с использованием строк 110, 120 и 130 разд. 2 декларации в следующем порядке.

По строке 110 отражается сумма налога, исчисленная налоговым агентом по отгруженным за данный налоговый период товарам.

По  строке  120  отражается  сумма  налога,  исчисленная  налоговым  агентом  с  оплаты,

частичной оплаты, полученной в данном налоговом периоде.

При  отсутствии  суммы  налога  по  строке  110  сумма  налога,  отраженная  по  строке  120,

переносится в строку 090.

При  отсутствии  суммы  налога  по  строке  120  сумма  налога,  отраженная  по  строке  110,

переносится в строку 090.

В случае если моментом определения налоговой базы у налогового агента является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров, на день отгрузки товаров в счет поступившей оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы, при этом сумма налога, исчисленная с оплаты, частичной оплаты и отраженная по строке 120 разд. 2 декларации в данном налоговом периоде и (или) предыдущих налоговых периодах, подлежит вычету. Указанная сумма отражается налоговыми агентами по строке 130 разд. 2 декларации.  В  данном  случае  сумма  налога,  подлежащая  уплате  в  бюджет,  исчисляется налоговым агентом как сумма строк 110 и 120, уменьшенная на величину строки 130, и отражается по строке 090 разд. 2 декларации.

При заполнении показателей строк 090, 110 - 130 следует учитывать, что сумма налога отражается в рублях путем заполнения ячеек, начиная с наименьшего разряда числа, справа налево, в остальных ячейках нули не указываются.

22.4. Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате

в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164

Налогового кодекса Российской Федерации"

 

Сумма налога, отражаемая в графе 6 разд. 3 декларации, при применении налоговых ставок

20, 18 и 10 процентов рассчитывается умножением суммы, отраженной соответственно в графе 4

разд. 3 декларации, соответственно на 20, 18 или 10 и делением на 100.

Сумма налога, отражаемая в графе 6 разд. 3 декларации, при применении налоговых ставок

20/120,  18/118  или  10/110  рассчитывается  умножением  суммы,  отраженной  соответственно  в графе 4 разд. 3 декларации, на 20 и делением на 120 или соответственно умножением на 18 и делением на 118, соответственно умножением на 10 и делением на 110.

В графах 4 и 6 по строке 070 отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со ст. ст. 154 - 157 Налогового кодекса РФ, и соответствующая сумма налога при погашении дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения НДС.

По строкам 010 - 080 разд. 3 декларации не отражаются операции, не подлежащие налогообложению, не признаваемые объектом налогообложения, местом реализации которых не признается   территория   РФ,   облагаемые   по   ставке   0  процентов   (в  т.ч.   при   отсутствии подтверждения обоснованности ее применения), а также суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В случае определения момента определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167

Налогового кодекса РФ (для товаров с производственным циклом свыше полугода согласно Перечню, утв. Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г.) как дня отгрузки товаров в графах 4 и 6 по строке 080 отражаются соответственно налоговая база, определяемая в соответствии со ст. 154 Налогового кодекса РФ, и сумма налога при реализации этих товаров.

В графах 4 и 6 по строке 090 отражаются налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 158 Налогового кодекса РФ). Сюда включаются суммы погашенной дебиторской задолженности по указанной реализации.

В графах 4 и 6 по строке 100 отражаются соответственно налоговая база при совершении операций, подлежащих налогообложению НДС, и сумма НДС, исчисленная с указанной налоговой базы и не предъявляемая покупателю, в том числе по операциям, не предусмотренным в строках

110 - 130.

В графах 4 и 6 по строкам 110 и 120 отражаются налоговая база при совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд (п. 1 ст. 159 Налогового кодекса РФ) и сумма налога, исчисленная по соответствующей налоговой ставке.

В  графах  4  и  6  по  строке  130  отражаются  налоговая  база  по  строительно-монтажным работам для собственного потребления (п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ) и сумма НДС, определяемая на последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

В графах 4 и 6 по строкам 140 и 150 отражаются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок  товаров  (выполнения  работ,  оказания  услуг),  передачи  имущественных прав и соответствующие суммы налога. Исключением являются только суммы оплаты, частичной оплаты, полученные налогоплательщиками, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар. Такая передача права собственности в целях налогообложения НДС приравнивается к его отгрузке (п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

По строкам 140 и 150 правопреемником (правопреемниками) также отражаются суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученные в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ).

В графах 4 и 6 по строкам 160 и 170 отражаются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу (ст. 162 Налогового кодекса РФ), и суммы НДС по соответствующей налоговой ставке.

В графе 4 по строке 180 отражается общая сумма налоговой базы за налоговый период.

В графе 6 по строке 180 отражается общая сумма налога, начисленная за налоговый период.

В графе 6 по строке 190 отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению.

В  графе  6  по  строке  200  отражается  сумма  налога,  предъявленная  при  приобретении товаров (работ, услуг) и ранее правомерно принятая к вычету, подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.

В  графе  4  по  строкам  220  -  330  отражаются  суммы  налога,  подлежащие  вычету  в соответствии со ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

В графе 4 по строке 220 налогоплательщиком отражаются суммы налога по товарам, приобретенным  для  перепродажи,  приобретенным  для  выполнения  строительно-монтажных работ, по представительским расходам и расходам на командировки (п. п. 1, 2, 4, 6, 7, 11 ст. 171

Налогового  кодекса  РФ),  основным  средствам,  нематериальным  активам  и  имущественным правам, приобретенным (полученным правопреемником при реорганизации, а также налогоплательщиком в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал или фонд) для осуществления налогооблагаемых операций, принимаемые к вычету в порядке, определенном п. п. 5 и 7 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ.

В графе 4 по строке 220 также отражаются суммы налога (в полном объеме) по приобретенному основному средству, оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования, подлежащие вычету (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Наряду с этим в графе 4 по строке 220 отражаются суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, подлежащие вычету (п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В графе 4 по строке 220 не отражается сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам),  в  том  числе  по  основным  средствам  и  нематериальным  активам,  имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного  производственного  цикла  изготовления,  отраженных  по  строке  080  настоящего раздела.

В графе 4 по строке 230 отражаются суммы налога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства основных  средств.  В данной строке не отражаются  суммы налога,  отраженные в графе 4 по строкам 240 - 250.

В графе 4 по строке 240 отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах  ценных  бумаг,  при  приобретении  на территории РФ  товаров  (работ,  услуг), имущественных прав, подлежащая вычету.

Сумма налога, отраженная в графе 4 по строкам 230 и 240, включается в сумму налога,

отражаемую в графе 4 по строке 220.

В графе 4 по строке 250 отражается сумма налога, предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету.

Сумма налога, отраженная в графе 4 по строке 250, включается в сумму налога, отражаемую в графе 4 по строке 240.

В графе 4 по строке 260 отражается сумма налога, исчисленная налогоплательщиком (в том числе реорганизованной (реорганизуемой) организацией) в соответствии с п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РФ (показанная ранее по строке 130 разд. 3 декларации), после уплаты в бюджет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления на основании декларации (ст.

173, п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ - для правопреемника в случае реорганизации).

В графе 4 по строкам 270 - 290 отражаются суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, за исключением товаров, используемых для изготовления товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, операции по реализации которых отражены по строке 080 настоящего раздела.

В графе 4 по строке 280 отражаются суммы налога, уплаченные налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежащие вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

В         графе  4          по        строке 290      отражаются    суммы налога,            фактически    уплаченные

налогоплательщиком налоговым органам при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь, подлежащие вычету на основании п. 8 разд. I Положения в порядке, установленном гл. 21 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога по графе 4 строк 280 и 290 должна соответствовать показателю графы 4

строки 270.

В графе 4 по строке 300 отражаются суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предстоящей передачи

имущественных прав, и отраженные в строках 140, 150 разд. 3 декларации, принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ); для реорганизованной (реорганизуемой) организации - после перевода долга на правопреемника (правопреемников) (п. 1 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ).

В графе 4 по строке 300 также отражаются суммы налога, принимаемые к вычету у правопреемника, исчисленные и уплаченные правопреемником с сумм авансовых или иных платежей (п. 2 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ, п. 3 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ) после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

В графе 4 по строке 310 налогоплательщиком отражается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная им в бюджет в качестве покупателя - налогового агента в порядке, определенном п. п. 3 - 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ, при выполнении условий, установленных ст. ст. 171 - 173 Налогового кодекса РФ, и отраженная по строке (строкам) 090 разд. 2 декларации, по принятым к учету товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения налогом.

В  графе  4  по  строке  320  отражаются  суммы  налога,  принимаемые  к  вычету  в  случаях возврата товаров или отказа от них (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ), а также суммы налога, исчисленные и уплаченные правопреемником с соответствующих сумм авансовых или иных платежей при реорганизации в форме выделения, слияния или поглощения (п. п. 2 и 3 ст. 162.1

Налогового  кодекса  РФ),  в  случаях  расторжения  или  изменения  условий  соответствующего договора и возврата правопреемником соответствующих сумм авансовых платежей (п. 4 ст. 162.1

Налогового кодекса РФ), за исключением товаров (работ, услуг), используемых для изготовления товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, операции по реализации которых отражены по строке 080 настоящего раздела.

В графе 4 по строке 330 отражается сумма налога, подлежащая вычету в порядке, определенном п. 7 ст. 172 Налогового кодекса РФ (в момент определения налоговой базы), по приобретенным  товарам  (работам,  услугам),  в  том  числе  по  основным  средствам  и нематериальным активам, имущественным правам, не отраженным по строкам 220, 270, 310, 320 настоящего  раздела  и  используемым  для  осуществления  операций  по  производству  товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла.

В графе 4 по строке 340 отражается общая сумма налога, подлежащая вычету.

В графе 4 по строке 350 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период по разд. 3 декларации.

В графе 4 по строке 360 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уменьшению за

налоговый период по разд. 3 декларации.

 

22.5. Раздел 4 "Расчет суммы налога, исчисленной

по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории РФ через свои подразделения (представительства, отделения)"

 

Раздел 4 декларации заполняется налогоплательщиком - отделением иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, уполномоченным данной иностранной организацией представлять декларацию и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ отделений этой иностранной организации.

Иностранная  организация,  имеющая  на  территории  РФ  несколько  отделений, самостоятельно выбирает отделение, по месту налоговой регистрации которого она будет представлять декларацию и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ отделений.

О  своем  выборе  иностранная  организация  письменно  уведомляет  налоговые  органы  по месту нахождения своих отделений, зарегистрированных на территории РФ.

В аналогичном порядке осуществляется переход на централизованную уплату налога иностранной организацией, решившей осуществлять предпринимательскую деятельность на территории РФ и открывшей несколько отделений.

В графе 2 по строке 010 отражаются полные наименования отделений иностранной организации, операции по реализации товаров (работ, услуг) которыми отражены в декларации.

В графе 3 по строке 010 отражается КПП по месту нахождения каждого отделения иностранной   организации,   осуществляющей  деятельность   на   территории   РФ   через   свои отделения.

В графе 4 по строке 010 по каждому отделению отражается сумма налога, исчисленная по операциям,     осуществляемым     отделением     иностранной     организации     и     подлежащим

налогообложению по налоговым ставкам 10 и 18 процентов (п. п. 2 - 4 ст. 164 Налогового кодекса

РФ) с учетом восстановленных сумм.

В графе 5 по строке 010 по каждому отделению отражается сумма налога, подлежащая вычету при осуществлении операций, подлежащих налогообложению.

По строке 020 отражаются соответственно итоговые суммы по графам 4 и 5 строки 010.

Сумма  налога,  отраженная  в  графе  4  строки 020  разд.  4  декларации,  должна соответствовать общей сумме налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм и отраженной в графе 6 строки 210 разд. 3 декларации.

Сумма  налога,  отраженная  в  графе  5  строки 020  разд.  4  декларации,  должна соответствовать общей сумме налога, подлежащей вычету и отраженной в графе 4 строки 340 разд. 3 декларации.

 

22.6. Раздел 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена"

 

В  графе  1  по  строке  010  отражаются  коды  операций  в  соответствии  с  Приложением  к

Порядку.

В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции отражаются налоговые базы за истекший налоговый период, за который представляется декларация, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов (п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, п. 12 ст. 165 Налогового кодекса РФ).

В графе 4 по строке 010 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена, включающие:

- сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории РФ

товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- сумму налога, уплаченную покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров

(работ, услуг);

- сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав и уплаченную им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг;

-  сумму  налога,  ранее  исчисленную  с  сумм  полученной  до  1  января  2006  г.  оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), засчитываемую в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена.

В графе 5 по строке 010 по каждому коду операций отражается сумма налога, ранее исчисленная по операциям по реализации товаров (работ, услуг), по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов ранее не была документально подтверждена, и включенная в предыдущие налоговые периоды по соответствующему коду операции в графу 3 и (или) графу 4 строки 010 разд. 7 декларации либо в соответствующую(ие) графу (графы) раздела, содержащего сведения о сумме налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки по которым документально не подтверждено, соответствующей декларации по ставке 0 процентов.

Формы налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0

процентов утверждены:

- Приказом Минфина России от 28 декабря 2005 г. N 163н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Порядков их заполнения";

- Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Порядков их заполнения";

-  Приказом  МНС  России  от  20  ноября  2003  г.  N  БГ-3-03/644  "Об  утверждении  форм деклараций по налогу на добавленную стоимость".

В  графе  6  по  строке  010  по  каждому  коду  операций  отражается  сумма  налога,  ранее принятая к вычету по товарам (работам, услугам), по которым обоснованность применения налоговой  ставки  0  процентов  ранее  не  была  документально  подтверждена,  и  включенная  в

предыдущие налоговые периоды по соответствующему коду операции в графу 5 строки 010 разд.

7  декларации  либо  в  соответствующую(ие)  графу  (графы)  раздела,  содержащего  сведения  о сумме налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждено, соответствующей декларации по ставке 0 процентов, и подлежащая уплате в бюджет.

По строке 020 в графах 2, 4 - 6 отражаются суммы величин, указанных в соответствующих графах строки 010.

По строке 030 отражается общая сумма налога (сумма величин граф 4 и 5 строки 020, уменьшенная  на  величину  графы  6  строки  020),  принимаемая  к  вычету  по  операциям  по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена.

 

22.7. Раздел 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена"

 

В разд. 6 декларации отражаются суммы налога, право на включение которых в налоговые вычеты за налоговый период, за который представлена настоящая декларация, возникло у налогоплательщика в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена.

При заполнении разд. 6 декларации вверху необходимо указать те же данные, что и в других

разделах.

По строке 010 показатель "Налоговый период", по строке 020 показатель "Номер квартала или месяца", по строке 030 показатель "Год" заполняются на основании сведений, указанных на Титульном листе соответствующей декларации по налоговой ставке 0 процентов, в которой ранее были отражены операции по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена.

Раздел 6 заполняется отдельно по каждому налоговому периоду, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030.

По строке 040 производится нумерация страниц данного раздела декларации путем заполнения ячеек, начиная с наименьшего разряда числа, справа налево. В остальных ячейках указываются нули (001).

В  графе  1  по  строке  050  отражаются  коды  операций  в  соответствии  с  Приложением  к

Порядку.

В  графе  2  по  строке  050  по  каждому  коду  операции  отражаются  налоговые  базы  по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по налоговой ставке 0 процентов (п.

1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, п. 12 ст. 165 Налогового кодекса, ст. 2 Соглашения), обоснованность применения которой по данным операциям документально подтверждена в установленном порядке в налоговом периоде, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и

030.

В графе 3 по строке 050 по каждому коду операции отражаются суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по  которым  была  документально  подтверждена  в  налоговом  периоде,  сведения  о  котором отражены в строках 010, 020 и 030, а право на включение которых в налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который представлена декларация, а именно:

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ

товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- суммы налога, уплаченные покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров

(работ, услуг);

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав и уплаченные им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

В  графе  3  по  строке  060  отражается  общая  сумма  налога,  принимаемая  к  вычету  по

соответствующей странице (указана по строке 040) разд. 6. Данная сумма налога определяется как сумма величин, указанных в графе 3 строки 050 по каждому коду операции.

22.8. Раздел 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена"

 

В графе 1 по строке 010 отражаются коды операций согласно Приложению к Порядку.

В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции отражаются раздельно налоговые базы по каждой налоговой ставке, в графах 3, 4 - суммы налога, исчисленные по соответствующей налоговой ставке, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена в установленном порядке.

Сумма налога, отражаемая в графе 3 или в графе 4 по строке 010 по соответствующему коду операции,  рассчитывается  умножением  суммы,  отраженной  в  графе  2 по  строке  010 соответственно на 18 или 10 и делением на 100.

В графе 5 по строке 010 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена, включающие:

- сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории РФ

товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- сумму налога, уплаченную покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров

(работ, услуг);

- сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав и уплаченную им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг;

-  сумму  налога,  ранее  исчисленную  с  сумм  полученной  до  1  января  2006  г.  оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), предъявляемую в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена.

По строке 020 отражаются соответственно итоговые суммы по графам 2 - 5 строки 010.

Сумма налога подлежит отражению по строке 030, если сумма величин в графе 3 и в графе 4 по строке 020 превышает величину в графе 5 по строке 020, и исчисляется как разница суммы величин графы 3 и графы 4 по строке 020 и величины графы 5 по строке 020.

Сумма налога подлежит отражению по строке 040, если сумма величин в графе 3 и в графе 4 по строке 020 меньше величины в графе 5 по строке 020, и исчисляется как разница величины графы 5 по строке 020 и суммы величин графы 3 и графы 4 по строке 020.

 

22.9. Раздел 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена"

 

В разд. 8 декларации отражаются суммы налога, право на включение которых в налоговые вычеты  за  налоговый  период,  за  который  представлена  декларация,  возникло  у налогоплательщика в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена.

По строке 010 показатель "Налоговый период", по строке 020 показатель "Номер квартала или месяца", по строке 030 показатель "Год" заполняются на основании сведений, указанных на Титульном листе соответствующей декларации по налоговой ставке 0 процентов, в которой ранее были отражены операции по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена.

Раздел 8 заполняется отдельно по каждому налоговому периоду, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030.

По строке 040 производится нумерация страниц данного раздела декларации путем заполнения ячеек, начиная с наименьшего разряда числа, справа налево. В остальных ячейках указываются нули (001).

В графе 1 по строке 050 отражаются коды операций согласно Приложению к Порядку.

В  графе  2  по  строке  050  по  каждому  коду  операций  отражаются  налоговые  базы  по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по налоговой ставке 0 процентов (п.

1  ст.  164  Налогового  кодекса  РФ,  п.  12  ст.  165  Налогового  кодекса  РФ,  ст.  2  Соглашения),

обоснованность применения которой по данным операциям документально не подтверждена в

установленном порядке в налоговом периоде, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и

030.

В графе 3 по строке 050 по каждому коду операции отражаются суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым была документально не подтверждена в налоговом периоде, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030, а право на включение которых в налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который представлена декларация, а именно:

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ

товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- суммы налога, уплаченные покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров

(работ, услуг);

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав и уплаченные им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

В графе 3 по строке 060 отражается общая сумма налога, принимаемая к вычету по соответствующей странице, указанной по строке 040 разд. 8. Данная сумма налога определяется как сумма величин, отраженных в графе 3 строки 050 по каждому коду операции.

 

22.10. Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению

(освобождаемые от налогообложения); операции,

не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации,

а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"

 

Раздел 9 декларации заполняется налогоплательщиком либо налоговым агентом.

В  графе  1  по  строке  010  отражаются  коды  операций  в  соответствии  с  Приложением  к

Порядку.

При отражении в графе 1 по строке 010 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.

При отражении в графе 1 по строке 010 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2 по строке 010. При этом показатели в графах 3 и 4 по строке 010 не заполняются (в указанных графах ставятся прочерки).

В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, отражаются:

- стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения (п. 2

ст. 146 Налогового кодекса РФ);

- стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория

РФ (ст. ст. 147, 148 Налогового кодекса РФ);

- стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (ст. 149 Налогового кодекса РФ).

В графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, а именно:

- стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом (ст. 149 Налогового кодекса РФ);

- стоимость товаров (работ,  услуг), приобретенных  у налогоплательщиков, применяющих

освобождение  от  исполнения  обязанностей  налогоплательщика  по  уплате  налога  (ст.  145

Налогового кодекса РФ);

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога.

В графе 4 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражаются:

- суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, которые не подлежат вычету (п. п. 2 и 5 ст. 170

Налогового кодекса РФ).

По строке 020 отражаются, соответственно, итоговые суммы граф 2, 3 и 4 строки 010.

При отражении в графе 1 по строке 010 только операций, не признаваемых объектом налогообложения, и (или) операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком по строке 020 отражается итоговая сумма графы 2, в графах 3 и 4 по строке

020 ставятся прочерки.

По строке 030 отражается сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих

поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по Перечню, определенному Правительством РФ.

В соответствии с п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ при получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно   с   декларацией   представляется   контракт   с   покупателем   (копия   контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность  производственного  цикла  товаров  (работ,  услуг),  с  указанием  их  наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю  федеральным  органом  исполнительной  власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

 

22.11. Порядок заполнения Приложения к декларации "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за    календарный год и истекший календарный год (календарные годы)"

 

Приложение к декларации составляют налогоплательщики налога один раз в год (одновременно с декларацией за последний налоговый период календарного года) в течение 10 лет с указанием данных за предыдущие календарные годы (год).

Приложение заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости (основному средству)

(далее - объекту недвижимости).

В случае если у налогоплательщика в течение календарного года, за который составляется Приложение,  отсутствуют  случаи  использования  данного  объекта  недвижимости  для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, в графах 8 - 11 по строке 020 ставятся прочерки.

Приложение заполняется по всем объектам недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ производится начиная с 1 января 2006 г.

По  объектам  недвижимости,  амортизация  по  которым  завершена  или  с  момента  ввода которых в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет, Приложение не представляется.

При   заполнении   Приложения   необходимо   отразить   ИНН   и  КПП   налогоплательщика,

порядковый номер страницы, календарный год, за который составляется Приложение.

По строке 010 "Место нахождения объекта недвижимости" отражается почтовый адрес фактического места нахождения недвижимого имущества (почтовый индекс, субъект РФ, район, город,  населенный  пункт,  улица,  номер  дома  (владения),  номер  корпуса  (строения),  номер квартиры (офиса)).

В графе 1 по строке 020 отражается календарный год. В первой строчке в графе 1 по строке

020 отражается календарный год, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимости  по  данным  налогового  учета.  При  заполнении  Приложения  по  объекту недвижимости во второй и последующие календарные годы (в течение 10 лет) в графе 1 по строке

020 указываются календарные годы в порядке возрастания.

В течение 10 лет, начиная с календарного года, в котором начато начисление амортизации

по  объекту  недвижимости  по  данным  налогового  учета,  налогоплательщиком  заполняется

Приложение в следующем порядке.

В графе 1 по строке 020 отражается календарный год (годы); в графах 2, 3, 5 - 7 по строке

020, имеющих одинаковые показатели на протяжении всех 10 лет, при заполнении Приложения в течение 10 лет заполняется только первая строчка, за календарный год, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимости по данным налогового учета; в графе 4 по строке 020 отражается число, месяц и календарный год, в котором объект недвижимости введен в

эксплуатацию по данным бухгалтерского учета, при заполнении Приложения за истекший календарный год (истекшие календарные годы) соответствующие строчки в графе 4 по строке 020 не заполняются; в графах 8 - 11 по строке 020 заполняются показатели, соответствующие календарному году, указанному в графе 1 по строке 020.

При заполнении Приложения по данному объекту недвижимости во второй и последующие календарные годы показатели в графах 8 - 11 по строке 020 за первый календарный год или календарные годы, предшествующие календарному году, за который составляется Приложение, переносятся из граф 8 - 11 по строке 020 Приложений, составленных за эти годы.

В  графе  2  по  строке  020  отражаются  коды  объектов  недвижимости  в  соответствии  с

Приложением к Порядку.

В графе 3 по строке 020 отражается наименование объекта недвижимости, соответствующее указанному коду.

В графе 4 по строке 020 отражается дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для целей начисления амортизации в бухгалтерском учете.

В графе 5 по строке 020 отражается дата начала начисления амортизации по объекту недвижимости в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Год, указанный в графе

5 по строке 020, должен совпадать с годом, указанным в первой строчке графы 1 по строке 020.

В графе 6 по строке 020 отражается стоимость объекта недвижимости без учета сумм налога на дату ввода его в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета, начиная с 1 января 2006 г.

В графе 7 по строке 020 отражается сумма налога, принятая к вычету по объекту недвижимости, по данным деклараций по налогу.

В графе 8 по строке 020 отражается дата начала использования объекта недвижимости для

осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, в календарном году, за который составляется Приложение.

В графе 9 по строке 020 отражается 1/10 суммы налога, принятой к вычету по объекту недвижимости.

В графе 10 по строке 020 отражается доля в процентах, определяемая исходя из стоимости отгруженных в календарном году, за который составляется Приложение, товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) в календарном году, за который составляется Приложение.

Доля в процентах округляется с точностью до десятичного знака (т.е. округляется до одного знака после запятой).

В графе 11 по строке 020 отражается сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет по объекту недвижимости за календарный год, за который составляется Приложение.

Сумма налога, отраженная в графе 11 по строке 020 в соответствующей строчке за календарный год, за который составляется Приложение, переносится в строку 190 "Суммы налога, подлежащие  восстановлению,  ранее  правомерно  принятые  к  вычету  по  товарам  (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам" разд. 3 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года.

 

Пример.  ЗАО  "Диалог"  за  сентябрь  2008  г.  продало  17  000  наименований  книг  и  5000

экземпляров журналов (нерекламного характера) на общую сумму 5 093 000 руб., в том числе НДС

- 463 000 руб. Кроме того, организация получила авансы за партию книг на сумму 770 000 руб., в

том числе НДС - 70 000 руб. (770 000 руб. x 10\% : 110\%).

В этом же месяце ЗАО "Диалог" учредило ООО "ПрессМедиа". В качестве вклада в уставный капитал  оно передало два типографских  станка  стоимостью  1 500 000  руб.  каждый.  По этой причине организация должна восстановить НДС, ранее принятый к налоговому вычету, в сумме

540 000 руб. (1 500 000 руб. x 2 x 18\%).

В сентябре ЗАО приобрело услуги на сумму 2 360 000 руб., в том числе НДС - 360 000 руб. Также в феврале покупателем были возвращены книги на общую сумму 187 000 руб., в том числе НДС - 17 000 руб.

Образец заполнения декларации см. на с. 360 - 383.

┌─┬──────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐

├─┘││││││││││└─┘    ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐   │         │

│         ││││││││││         ИНН  │0│0│7│7│0│7│6│5│7│8│7│2│ │         │

│         51001018        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘   │         │

│         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐            │         │

│         КПП │7│7│0│7│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│0│0│0│1│            │         │

│         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘        └─┴─┴─┴─┴─┴─┘            │         │

│         │         │

│         Форма  по   КНД 1151001│ │

│         │         │

│         Налоговая декларация          │         │

│         по   налогу на   добавленную стоимость    │         │

│         │         │

│Вид  документа: 1 - первичный,  3 - корректирующий             │         │

│(через дробь

номер

корректировки)         │         │

│Налоговый  период заполняется  при   сдаче  налоговой         │         │

│декларации:            │        │

│за   месяц - 1, за квартал - 3           │         │

│         │         │

│Вид  ┌─┐ ┌─┐       Налоговый  ┌─┐      N квартала ┌─┬─┐  ┌─┬─┬─┬─┐           │         │

│документа  │1│/│  │         период            │1│     или   месяца │ │ │    Отчетный год  │2│0│0│8│            │            │

│         └─┘ └─┘       └─┘    └─┴─┘          └─┴─┴─┴─┘           │         │

│         Инспекцию  МНС   России N 7 ЦАО  г. Москвы            ┌─┬─┬─┬─┐   │      │

│Представляется в ---------------------------------------------------------- Код  │7│7│0│7│ │   │

│         (наименование налогового  органа)           └─┴─┴─┴─┘   │      │

│         Закрытое  акционерное  общество "Диалог"         │        │

│------------------------------------------------------------------------------------------│  │

│ (полное наименование  организации/фамилия, имя, отчество индивидуального  предпринимателя) │   │

│         (495)730-30-30           │         │

│Номер  контактного  телефона налогоплательщика      --------------------------------------│          │

│         │         │

│         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐            │         │

│Данная декларация   │0│0│0│0│0│4│ страницах       с  приложением подтвержда-          │ │ │ │ │ │ │ листах│          │

│составлена на          └─┴─┴─┴─┴─┴─┘            ющих документов  и  (или) их   └─┴─┴─┴─┴─┴─┘     │            │

│         копий  на       │         │

├──────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────┤      │

│Достоверность  и  полноту  сведений,    │Заполняется  работником налогового  органа   │         │

│указанных в  настоящей декларации,      │         │         │

│подтверждаю:         │Сведения  о  представлении  налоговой декларации   │         │

│Для  организации   │         │         │

│         Сайков  Владимир Анатольевич    │Данная декларация представлена  (нужное отметить│             │

│Руководитель  -----------------------------│знаком  V)          │         │

│         (фамилия, имя, отчество      │         │         │

 

 

(полностью))

┌─┐

 

 

┌─┐

по   телекомму-

┌─┐

 

 

 

│лично

│ │

по

почте

│ │

никационным

│ │

Сайков

 

┌─┬─┐

┌─┬─┐

┌─┬─┬─┬─┐│