Имя материала: Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы

Автор: Ф.Н. Филина

6.3. передача некоторых исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав пользования этими результатами

 

Благодаря поправкам п. 2 ст. 149 Налогового кодекса теперь дополнен пп. 26 (Федеральный закон от 19 июля 2007 г. N 195-ФЗ). Согласно ему не будет облагаться НДС реализация на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии  интегральных  микросхем,  секреты  производства  (ноу-хау),  а  также  прав  на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного  договора.   Отказаться   от  льготы   компании,   занимающиеся   инновационным бизнесом, не смогут. Ведь она прописана в п. 2 ст. 149.

В соответствии с п. 8 ст. 149 Налогового кодекса РФ, когда вводится новая льгота по НДС, следует применять тот порядок налогообложения, который действовал на дату реализации прав (программ и т.п.). Значит, если организация реализовала указанные инновационные продукты в

2008 г., их продажа облагается НДС. Если же аванс за такой продукт был получен в 2007 г., а право собственности на него передано покупателю в 2008 г., льготой пользоваться можно.

С аванса, который был получен за исключительные права в 2007 г., был начислен и уплачен в бюджет НДС. Этот налог можно принять к вычету в 2008 г., если заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору, уменьшив цену, скажем, программы, на сумму НДС. Тогда налог, поступивший с авансом, надо будет вернуть покупателю.

 

Пример.   Организация   в   декабре   2007   г.   заключила  с   компанией   -   разработчиком программного обеспечения лицензионное соглашение на покупку неисключительных прав на базу данных по налоговому законодательству. Цена, указанная в договоре, составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

В декабре 2007 г. компания перечислила разработчику аванс. В январе 2008 г. разработчик программного обеспечения заключил с компанией дополнительное соглашение к договору, в соответствии с которым цена неисключительных прав на пользование правовой базой данных уменьшена на сумму НДС, то есть составляет 300 000 руб. (354 000 - 54 000). Разница между старой и новой ценами возвращена фирме.

На счетах бухгалтерского учета продавца указанные операции отражены следующими записями.

В декабре 2007 г.:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"

- 354 000 руб. - поступил аванс от покупателя правовой базы;

Дебет 76, субсчет "НДС, исчисленный с авансов", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 54 000 руб. (354 000 руб. x 18\% : 118\%) - начислен НДС с аванса.

В январе 2008 г.:

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 51

- 54 000 руб. - возвращена разница между старой и новой ценами программы покупателю;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 90, субсчет "Выручка"

- 300 000 руб. - отражена реализация неисключительных прав;

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями"

- 300 000 руб. - зачтен аванс, полученный в 2007 г.;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 76, субсчет "НДС, исчисленный с авансов"

- 54 000 руб. - зачтен НДС, начисленный с аванса.

 

Надо сказать, что до недавнего времени вопрос о том, нужно ли платить налог на добавленную стоимость при передаче имущественных прав, оставался спорным. И, хотя в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ передача указанных прав облагается НДС, порядок определения налоговой базы определен не для всех случаев.

Скажем, речь идет об уступке прав требования (скажем, передаче поставщиком права требовать  оплаты  товаров  (работ,  услуг)  или  иного  денежного  требования,  вытекающего  из договора реализации товаров (работ, услуг)). Другой пример - передача поставщиком права требовать оплаты переданных по договору прав на объекты интеллектуальной собственности.

Поскольку Налоговый кодекс РФ не определяет, как считать налог в этом случае, то действовать можно двумя способами. Первый - вообще не платить налог, сославшись на ст. 17 части первой Налогового кодекса РФ. Второй способ - заплатить НДС с разницы между расходами на приобретение права (стоимостью доли) и доходами, полученными от передачи прав. Со вступлением в силу поправок споров больше не будет.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 |