Имя материала: Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы

Автор: Ф.Н. Филина

Глава 8. налоговая база

 

8.1. Понятие налоговой базы и правила ее определения

 

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Такое определение дано в ст. 53 Налогового кодекса РФ. Порядок определения налоговой базы по НДС устанавливается ст. 153 Налогового кодекса.

По общему правилу выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех поступлений налогоплательщика, так или иначе связанных с расчетами   по   оплате   указанных   товаров   (работ,   услуг),   имущественных   прав.  При   этом учитываются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами, в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Другими словами, в налоговую базу по НДС включают деньги, полученные от поставщиков за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права, а также любое иное имущество. Скажем, основные средства, товары, материалы, готовую продукцию, векселя, облигации и т.п.

И   еще.   Налоговая   база   определяется   в   рублях.   То   есть   поступившую   валюту   за

реализованные товары (работы, услуги) пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Это общее правило. Однако есть и исключения. Так, полученная иностранная валюта пересчитывается   в   рубли   по   курсу  Центробанка   на   дату   оплаты   отгруженных   товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Речь идет о выручке от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Общие правила определения налоговой базы:

1. Если ставка НДС одна, то налоговая база будет общей.

Необходимо суммарно определить налоговую базу по хозяйственным операциям, которые были осуществлены на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке, в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ.

2. Если ставки НДС разные, то и налоговые базы также будут разные.

Здесь необходимо отдельно определять налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг),   операции  по   реализации   (передаче)   которых   облагаются   по   разным   ставкам,   в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ.

3. Выручкой являются денежные и натуральные поступления в счет оплаты.

С  полученной  от   реализации  товаров   (работ,   услуг),   имущественных   прав   выручки необходимо заплатить НДС. То есть сумма выручки и является налоговой базой.

Здесь необходимо помнить, что для целей НДС под выручкой понимаются все доходы, полученные  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)  и  имущественных  прав.  Прежде  всего  это деньги.  Кроме  них,  это  любое  иное  имущество,  например  основные  средства,  материалы, продукты   питания,  ценные  бумаги   и  др.  Такие  доходы  необходимо   учитывать   в  случае возможности их  оценки  и  в той мере,  в  какой  их  можно оценить,  на основании п. 2 ст.  153

Налогового кодекса РФ.

4. Выручка должна быть исчислена в рублях.

Налоговый  кодекс  требует,  чтобы  налоговая  база была  определена  только  в  рублях.  В случае если за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги контрагент расплатился валютой, эту сумму необходимо пересчитать в рубли. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (аванса), с соответствии с п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.

Из последнего правила есть ряд исключений: первое исключение касается выручки, которая получена за товары (работы, услуги), предусмотренные пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Валютную выручку, полученную за эти товары (работы, услуги), необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ. Однако пересчет должен быть произведен на дату оплаты отгруженных  товаров  (выполненных  работ,  оказанных  услуг),  в  соответствии  с  п.  3  ст.  153

Налогового кодекса РФ.

Кроме этого, специальная дата для пересчета валютной выручки установлена для налоговых агентов, которые приобретают товары (работы, услуги) у иностранцев, не состоящих на учете в налоговых органах РФ. В такой ситуации налоговый агент обязан исчислить, удержать за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу, и уплатить в российский бюджет сумму НДС на основании п. 4 ст. 173 Налогового кодекса РФ. Пересчитать сумму в валюте, которая подлежит  уплате  иностранцу,  необходимо  на  дату  фактического  осуществления  расходов  по оплате товаров (работ, услуг). Таково требование п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ.

В табличном виде это будет выглядеть так:

 

Хозяйственная операция

Дата пересчета валютной выручки

Реализация товаров (работ, услуг),

предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9

п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ

День поступления платы за

отгруженные товары либо выполненные работы, оказанные услуги

Приобретение товаров (работ, услуг)

у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика

День перечисления денежных средств в

оплату товаров, выполненных работ,

оказанных услуг

Иные операции по продаже товаров

(работ, услуг) за иностранную валюту

День отгрузки или день получения от

покупателя предоплаты (аванса)

 

8.1.1. Прекращение действия переходных положений, связанных с порядком определения налоговой базы по НДС "по оплате", применяющимся до 2006 года

 

В I квартале 2008 г. налогоплательщики, которые до 2006 г. определяли выручку для целей исчисления НДС "по оплате", должны включить в налоговую базу стоимость реализованных до 1 января 2006 г., но не оплаченных покупателями товаров, работ, услуг, имущественных прав. А также принять к вычету "входной" НДС по принятым до 1 января 2006 г. на учет, но не оплаченным товарам, работам, услугам, имущественным правам. Так предписывают поступать п. п. 7 и 9 ст. 2

Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ.

То есть в налоговой декларации по НДС, которая утверждена Приказом Минфина России от

7 ноября 2006 г. N 136н, стоимость реализованных до 1 января 2006 г., но не оплаченных товаров, работ, услуг, имущественных прав надо показать по строке 070 разд. 3 декларации. "Входной" НДС по принятым до 1 января 2006 г. на учет товарам, работам, услугам, имущественным правам, но до 1 января 2008 г. не оплаченным, отражается в строке 220 разд. 3 декларации.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 |