Имя материала: Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы

Автор: Ф.Н. Филина

Глава 12. обоснование применения ставки 0 процентов

 

Авторы книги считают, что в ст. 165 НК РФ приведен исчерпывающий перечень документов, которые нужно представить в налоговую инспекцию для подтверждения применения ставки НДС 0 процентов. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2006 N А56-46644/04, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.11.2006 N Ф08-5928/2006-2472А по делу N А63-12268/2004-С4, А63-12533/2004-С4).

Нужно ли одновременно с экспортной декларацией сдавать в инспекцию документы, подтверждающие вычет по приобретенным экспортным товарам? Налоговый кодекс не содержит нормы,  обязывающей  одновременно  с  экспортной  налоговой  декларацией  представлять документы, подтверждающие вычет по приобретенным экспортным товарам.

Судебная практика и авторы исходят из того, что плательщик не обязан одновременно с экспортной декларацией представлять документы, подтверждающие вычет по взаимоотношениям с российскими поставщиками. Например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.07.2006 N

1744/06 по делу N А40-9620/05-98-110 суд указал, что гл. 21 НК РФ не содержит положений, предусматривающих обязанность налогоплательщика одновременно с налоговой декларацией по налоговой  ставке  0  процентов  представлять  в  налоговый  орган  обосновывающие  налоговые вычеты первичные документы по взаимоотношениям с российскими поставщиками товаров (работ, услуг).  Аналогичные  выводы  содержат:  Постановление  Президиума  ВАС  РФ  от  13.03.2007  N

15557/06 по делу N А40-71609/05-108-393, Постановление Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 N

15311/06 по делу N А40-12145/06-76-118, Постановление Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 N

14385/06 по делу N А45-12574/05-3/487.

В Постановлении ФАС Московского округа от 10.10.2006, 17.10.2006 N КА-А40/9790-06 по делу N А40-66574/05-112-193 суд отклонил как необоснованный довод инспекции о том, что обществом не представлены платежные документы в подтверждение оплаты счетов-фактур. Представление указанных документов одновременно с документами в подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС не является обязанностью налогоплательщика по правилам ст. 165 НК РФ. При наличии сомнений в достаточности и комплектности представленных документов инспекция была вправе запросить в порядке ст. 88 НК РФ дополнительные документы, в том числе платежные документы, чего ею сделано не было.

В Постановлении ФАС Московского округа от 05.02.2007, 07.02.2007 N КА-А41/100-07 по делу N А40-К2-8977/06 суд указал, что нормы гл. 21 НК РФ, регулирующие порядок и условия получения налоговых вычетов в связи с экспортом товаров, не предусматривают обязанности налогоплательщика одновременно с декларацией по ставке 0 процентов представлять документальное обоснование вычетов. Аналогичные выводы содержат: Постановление ФАС Московского округа от 27.11.2006, 29.11.2006 N КА-А40/11510-06 по делу N А40-20970/06-107-154, Постановление ФАС Московского округа от 26.10.2006, 30.10.2006 N КА-А40/10483-06 по делу N А40-81212/05-140-540.

Какая отметка на ГТД свидетельствует о начале исчисления 180-дневного срока (п. 9 ст. 165

НК РФ)? В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. В соответствии с п. 3 ст.

157 ТК РФ днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Считается ли право на применение ставки НДС 0 процентов подтвержденным, если налогоплательщик устранил нарушения, выявленные при первоначальном представлении документов (п. 9 ст. 165 НК РФ)?

Налогоплательщик имеет право повторно (после устранения нарушений) подать документы,

подтверждающие право на применение ставки НДС 0 процентов. В Письме Минфина России от

18.01.2006 N 03-04-08/14 финансовое ведомство разъясняет, что суммы НДС, не возмещенные налогоплательщику из-за нарушений в оформлении документов, могут быть возмещены до истечения трех лет после окончания налогового периода, за который подавалась данная декларация.  Для  этого  в  инспекцию  нужно  представить  декларацию  и  документы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС 0 процентов. В Письме УМНС России по г. Москве от 28.04.2003 N 11-10/22870 "О порядке доначисления НДС и пеней в случае отказа в возмещении налога" разъяснено, что если налогоплательщик до истечения 180 дней считая с даты помещения   товаров   под   таможенный   режим   экспорта,   транзита,   перемещения  припасов представит в налоговый орган документы, не соответствующие предъявляемым к ним Кодексом требованиям, то налоговый орган в случае вынесения решения по итогам камеральной налоговой проверки до истечения указанного срока принимает решение об отказе в возмещении сумм НДС без  начисления  налогоплательщику  сумм  НДС  и  пеней.  При  этом,  устранив  допущенные нарушения, организация вправе повторно представить в налоговый орган документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, в целях подтверждения правомерности применения налоговой

ставки  0  процентов  и  налоговых  вычетов.  При  этом  налоговый  орган  обязан  в  порядке,

установленном ст. 176 НК РФ, осуществить их проверку и вынести соответствующее решение.

Есть  также примеры судебных  решений,  подтверждающих  такой подход  (Постановление

ФАС Северо-Западного округа от 12.08.2005 N А56-25149/04).

 

12.1. Нюансы, связанные с представлением необходимых документов

 

Вправе ли налоговый орган доначислить НДС по ставке 18 (10) процентов по неподтвержденному экспорту до истечения 180 дней? Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, налогоплательщики, за исключением тех, которые не обязаны представлять таможенную декларацию, должны представить не позднее 180 дней с даты помещения товаров под соответствующий таможенный режим. Если документы не собраны на 181 день считая с указанной даты, налогоплательщик должен применить к операции ставку НДС 10 (18) процентов. Налоговый орган при проведении проверки может доначислить налог по соответствующей ставке.

Вопрос о ставке налога в ситуации, когда документы, представленные в налоговый орган в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, не соответствуют требованиям ст. 165 НК РФ, Налоговый кодекс не разъясняет.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что доначисление налога по ставке 10 (18) процентов до истечения 180 дней считая с даты помещения товаров под соответствующий таможенный  режим  при  неподтверждении  экспорта  допускается.  В  Письме  ФНС  России  от

09.08.2006 N ШТ-6-03/786@ "О направлении Разъяснений за II квартал 2006 года по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость" (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций, предусмотренных пунктом 1 статьи  164  Налогового  кодекса  Российской  Федерации)  сказано  следующее.  Если налогоплательщик  представляет  в  налоговый  орган  декларацию  по  ставке  0  процентов  и документы,  подтверждающие  ставку  0  процентов,  то  при  их  несоответствии  ст.  165  НК  РФ налоговый орган может произвести доначисление налога по ставке 10 (18) процентов до истечения

180  дней  считая  с даты  помещения  товаров  под  соответствующий  таможенный  режим.  Есть пример судебного решения, подтверждающего данный подход (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.06.2007, 31.05.2007 N Ф03-А16/07-2/1691 по делу N А16-35/2007-4).

Другая точка зрения, поддержанная примерами судебных решений, заключается в недопустимости доначисления налога на добавленную стоимость до истечения 180 дней. Так, например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 10.10.2006 по делу N А72-1899/2006-13/89 суд пришел к выводу о том, что если право на применение нулевой ставки заявлено раньше, чем собран   полный   комплект   подтверждающих   документов,   то  налоговый  орган,   отказывая   в применении указанной ставки, вправе произвести начисление НДС лишь в том случае, если истек

180-дневный  срок  с  даты  оформления  ГТД.  В  Постановлении  ФАС  Поволжского  округа  от

14.04.2006 по делу N А65-13146/2005 суд указал, что представление неполного комплекта документов,  подтверждающих  ставку  0  процентов,  до  истечения  180  дней  считая  с  даты помещения  товаров  под  соответствующий  таможенный  режим  не  могло  лишить налогоплательщика права на возмещение налога, поскольку эти документы представлены в налоговый орган до истечения 180 дней, предоставленных законом налогоплательщику для сбора пакета документов.

Другой интересный вопрос: нужно ли для подтверждения ставки НДС 0 процентов представлять документы, которые уже сдавались в инспекцию (п. 10 ст. 165 НК РФ)? Официальная позиция по этому вопросу заключается в том, что при подаче уточненной декларации по ставке НДС 0 процентов к декларации нужно приложить полный комплект документов, подтверждающих право на применение этой ставки налога, независимо от того, что эти же документы сдавались вместе с основной декларацией. В Письме Минфина России от 13.05.2004 N 04-03-08/30 "О подаче уточненной декларации по НДС по ставке 0 процентов" финансовое ведомство разъясняет, что в соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ одновременно с подачей налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов в налоговый орган представляются документы, перечень которых установлен данной статьей НК РФ. Поэтому при представлении в налоговый орган уточненной декларации по НДС  по  ставке  0  процентов  следует  повторно  подавать  копии  указанных  документов.  Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход (Постановление ФАС Западно- Сибирского округа от 13.04.2005 N Ф04-1493/2005(9468-А75-14)).

Сторонники другой позиции считают, что при подаче уточненной декларации, а также при заявлении вычетов в более позднем периоде (если право на применение ставки 0 процентов уже подтверждено) повторно представлять документы не надо, поскольку такой обязанности НК РФ не

устанавливает. Судебная практика подтверждает данную точку зрения. Так, например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.11.2006 N 9196/06 по делу N А40-32696/05-107-238 суд указал, что общество предъявило к возмещению суммы налога по тем же экспортным операциям и тем же налоговым периодам, по которым применение налоговой ставки 0 процентов уже признано инспекцией правомерным, но в части, относящейся к налоговым вычетам, документальное подтверждение которых обществом получено в более позднем налоговом периоде. Суд пришел к следующему выводу:  непредставление обществом документов,  установленных ст. 165 НК РФ, само  по  себе  не  является  основанием  для  отказа  в  возмещении  НДС  по  тем  экспортным операциям, по которым налоговая инспекция на основании ранее представленных документов уже признала правомерность применения ставки 0 процентов. Аналогичные выводы содержат: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2007 по делу N А56-32448/2005, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2007 по делу N А05-8058/2006, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 N А33-8079/06-Ф02-699/07 по делу N А33-8079/06.

Еще один небезынтересный момент. Нужно ли представлять в инспекцию перевод подтверждающих документов, составленных на иностранном языке (ст. 165 НК РФ)? Официальная позиция заключается в том, что налогоплательщик обязан представлять перевод документов, составленных на иностранном языке. При этом отмечается, что перевод может быть представлен как в составе документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, так и по требованию налогового органа (Письмо ФНС России от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@ "О направлении Разъяснений за III квартал

2006 года по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость" (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением   законодательства   по   налогу   на  добавленную   стоимость  при   осуществлении операций, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации). Есть  примеры  судебных  решений,  в  которых  суд  указал  на  необходимость  представления перевода (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.07.2007 по делу N А82-18817/2005-99).

Авторы отмечают, что налогоплательщик не обязан представлять перевод документов, составленных на иностранном языке. В то же время у инспекции есть право потребовать такой перевод при камеральной проверке представленных документов. Такой подход поддерживает судебная практика. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 04.07.2007 N Ф09-5027/07-С2 по делу N А60-33636/06 суд указал, что непредставление переводов документов на русский язык без  требования  налогового  органа  их  представить  не  является  безусловным  основанием  для отказа в подтверждении права налогоплательщика на применение ставки 0 процентов и вычетов по  НДС.  Аналогичные  выводы  содержат:  Постановление  ФАС  Восточно-Сибирского  округа  от

03.05.2007 N А19-20436/06-20-Ф02-2311/07 по делу N А19-20436/06-20, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.03.2007 N А19-8332/06-Ф02-780/07 по делу N А19-8332/06, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2007 N А19-17090/06-11-Ф02-322/07-С1 по делу N А19-17090/06-11, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.02.2007 N А19-

17320/06-11-Ф02-124/07-С1 по делу N А19-17320/06-11.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 |