Имя материала: Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы

Автор: Ф.Н. Филина

15.3. форма счета-фактуры и обязательные реквизиты

 

Унифицированной или типовой формы счета-фактуры по действующему законодательству просто-напросто не существует. Дело в том, что в гл. 21 Налогового кодекса РФ счет-фактура не утвержден, а полномочия на его разработку и утверждение какому-либо государственному органу не делегированы. В п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ сказано, что Правительство РФ может лишь устанавливать порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

В то же время так называемая типовая форма счета-фактуры приведена в Приложении N 1 к Постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Постановление Правительства  N  914).  И  чиновники  в  своих  разъяснениях  по  оформлению  счетов-фактур ссылаются именно на Постановление N 914 и называют эту форму типовой. Впервые это было сделано в Письме МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404. Причем часто указывают на то, что налогоплательщик  не  вправе  изменять  порядок  расположения  показателей,  которые предусмотрены в типовой форме счета-фактуры.

Однако  такой  подход  противоречит  налоговому  законодательству.  Если  форма  счета- фактуры отличается от той, что приведена в Постановлении N 914, но содержит все обязательные реквизиты, НДС по нему также можно принять к вычету.

Все обязательные показатели, которые должны содержаться в счете-фактуре, перечислены в п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ. Этот перечень является исчерпывающим.

Итак, счет-фактура должен содержать следующие реквизиты:

- порядковый номер и дату выписки;

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в

счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

-  наименование  поставляемых   (отгруженных)  товаров  (описание  выполненных   работ,

оказанных услуг) и единицу измерения (при возможности ее указания);

- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг)

исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

- цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, - с учетом суммы налога;

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

- сумму акциза по подакцизным товарам;

- налоговую ставку;

- сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав,

определяемую исходя из применяемых налоговых ставок;

-  стоимость  всего  количества  поставляемых  (отгруженных)  по  счету-фактуре  товаров

(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

- страну происхождения товара;

- номер таможенной декларации.

Счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации. Кроме того, завизировать счет-фактуру могут и иные лица, уполномоченные на то приказом (иным распорядительным  документом)  по  организации,  и  другие  лица  на  основании  надлежащим образом оформленной доверенности от имени организации (п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Перечень обязательных реквизитов является закрытым. То есть требовать того, чего там нет, налоговики не вправе. Скажем, речь идет о КПП и расшифровках подписей. Получается, что отказать в вычете на том основании, что в счете-фактуре нет, например, расшифровок подписей, никто не может. Правда, как показывает практика, такое на местах случается сплошь и рядом.

А может ли налогоплательщик дополнять число показателей? Например, помимо наименования товара указывать его внутреннюю кодировку (артикул), ставить печать либо специальный штамп организации, указывать банковские реквизиты продавца, сведения о договоре и т.д. Ответ на этот вопрос положительный. Ведь разрешено все, что не запрещено, поэтому организация вправе дополнять реквизиты и показатели счета-фактуры. Впрочем, налоговики тут согласны с налогоплательщиками. Пример - Письмо УМНС по г. Москве от 2 июля 2004 г. N 24-

11/43857.

Впрочем, даже если в "типовом" счете-фактуре налоговики найдут формальные нарушения, это еще не повод отказать налогоплательщику в праве на вычет. Как совершенно справедливо заметил ФАС Уральского округа в Постановлении от 14 мая 2004 г. по делу N Ф09-1900/2004-АК, "нарушения в оформлении счетов-фактур при наличии возможности устранения этих недостатков иными доказательствами не могут являться безусловным основанием для отказа в возмещении НДС из бюджета".

Причем           исправленные           счета-фактуры           могут  быть    представлены            покупателем

непосредственно в суд, который обязан принять и оценить представленные документы. Таково мнение судей, высказанное в п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5.

А  также  в  Постановлениях  ФАС  Северо-Западного  округа  от  24  ноября  2006  г.  N  А56-

50383/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 21 февраля 2007 г. N Ф04-426/2007(31395-А46-42).

Если поставщик не выполнит иных требований к счету-фактуре, которые не перечислены в п.

п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, то это не будет препятствием для вычета (п. 2 ст. 169

Налогового кодекса РФ).

Теперь перейдем к конкретным реквизитам.

 

15.3.1. Номер и дата счета-фактуры

 

Поскольку счет-фактуру выписывают в течение пяти дней с момента отгрузки, дата счета- фактуры может не совпадать с днем, который указан в товаросопроводительных документах или актах выполненных работ или оказанных услуг. Однако в любом случае счет-фактура не может быть выписан позднее предельно допустимого срока, установленного ст. 168 Налогового кодекса РФ.

Счет-фактура должен иметь порядковый номер. В каком порядке нумеровать счета-фактуры, в  Налоговом кодексе не сказано. Чиновники в своих разъяснениях указывают, что делать это нужно в порядке возрастания (Письмо МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404). Причем, по мнению  чиновников,  целесообразно  ежегодно  начинать  нумерацию  счетов-фактур  с  первого номера (Письмо Минфина России от 10 февраля 1998 г. N 04-07-03).

Однако поскольку специальных правил нумерации в гл. 21 Налогового кодекса РФ нет, то

налогоплательщик может начинать нумерацию счетов-фактур с первого номера каждый налоговый период. Напомним: в соответствии со ст. 163 Налогового кодекса РФ налоговый период может быть равен календарному месяцу или кварталу. Правда, с 2008 г. все налогоплательщики будут рассчитывать НДС раз в квартал. Соответствующие изменения были внесены в ст. 163 Налогового кодекса Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ.

А  вообще,  порядок  нумерации  счетов-фактур  лучше  закрепить  в  приказе  об  учетной политике для целей налогообложения. Особенно если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные подразделения. Дело в том, что обособленные подразделения  всегда  выписывают  счета-фактуры  от  имени  головной  организации,  поскольку само по себе такое подразделение не может быть налогоплательщиком (ст. 9 Налогового кодекса РФ).  Проще,  если,  соблюдая порядок возрастания  номеров  в  целом  по  организации, обособленные подразделения будут присваивать счетам-фактурам составные номера. То есть обособленное подразделение ведет нумерацию счетов-фактур с первого номера, но добавляет к нему свой код. Так же советуют поступать и чиновники в уже упоминавшемся Письме N ВГ-6-

03/404.

И еще: для удобства обособленные подразделения могут оформлять счета-фактуры, выставляемые  покупателям,  в  трех  экземплярах.  Первый  экземпляр  передается  покупателю, второй непосредственно организации, а третий хранится в обособленном подразделении.

Обратите внимание: налоговики часто отказывают в вычете на том основании, что даты счетов-фактур не соответствуют хронологической последовательности, или из-за ошибки в номере счета-фактуры, или несоответствия даты и номера счетов-фактур покупателя и поставщика. Рассмотрим арбитражную практику подробнее. Во всех случаях налогоплательщикам удавалось доказать, что отказ в вычете неправомерен.

 

15.3.2. Сведения о покупателе и продавце

 

Сведения о продавце и покупателе нередко вызывают нарекания у налоговых инспекторов. Поэтому, получив счет-фактуру от поставщика, нужно проверить, все ли реквизиты заполнены правильно. Скажем, правильно ли вбито название организации, соответствует ли оно учредительным документам. В противном случае у налоговиков будут веские основания отказать покупателю в вычете НДС. И возможно, что право на вычет придется отстаивать в суде.

 

Юридический или фактический адрес

 

Скажем, очень много споров связано с вопросом указания адресов как покупателя, так и продавца. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не уточняет, какой адрес - фактический или юридический - должен быть указан в счете-фактуре. Это дает повод налоговикам придираться. Причем порой в своих требованиях они доходят до абсурда - если указан юридический адрес, настаивают, что нужно вписывать фактический, и наоборот.

Например, столичные налоговики в Письме УМНС по г. Москве от 1 июля 2004 г. N 24-

11/43467 настаивают на том, что в графе "6а" должен быть указан адрес покупателя, соответствующий учредительным документам. То есть если адрес, указанный в счете-фактуре, не соответствует адресу, по которому зарегистрирована организация, то, по мнению проверяющих, организация не может воспользоваться правом на налоговый вычет.

Но  в  п.  5  ст.  169  Налогового  кодекса  РФ  не  содержится  требования  об  обязательном указании в счетах-фактурах только адреса, по которому зарегистрирована организация. Из чего можно сделать вывод, что в счете-фактуре может быть указан и любой другой адрес организации. Арбитражные суды в большинстве случаев по таким спорам принимают сторону налогоплательщика. Так, сторону налогоплательщика принял ФАС Московского округа в Постановлении от 15 мая 2003 г. по делу N КА-А40/3054-03.

А  вот  ФАС  Северо-Западного  округа  пришлось  рассматривать  обратную  ситуацию  и

признавать   правомерность   налогового   вычета   по   НДС  при   указании   в   счетах-фактурах юридического адреса вместо фактического. Суд отменил решение налоговиков. Ведь в данном случае требования п. п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ не нарушены (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 мая 2004 г. по делу N А56-31766/03).

 

ИНН покупателя

 

Помимо этого, необходимо проверить правильность указания ИНН организации-покупателя, так как неправильное указание идентификационного номера может также послужить отказом в возмещении НДС. Подтверждает это арбитражная практика. Причем имеются как положительные решения по данному вопросу, так и отрицательные.

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 22 июля 2005 г. по делу N КА-А40/6690-05 указал, что неправильное указание ИНН не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов. В другом деле представители этого же суда пришли к выводу, что неправильный ИНН покупателя вообще не является существенным реквизитом, поскольку все остальные сведения о сторонах по сделке в счетах-фактурах правильные (Постановление от 13 октября  2006  г.,  20  октября  2006  г.  N  КА-А40/9993-06  по  делу  N  А40-12351/06-151-75).  К аналогичным выводам приходили судьи ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 2 февраля 2006 г. по делу N Ф04-9938/2005(19052-А70-23).

Впрочем, есть и противоположные мнения. Скажем, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 7 сентября 2005 г. N А19-2827/05-44-Ф02-4310/05-С1 указал, что несоответствие ИНН покупателя в свидетельстве о регистрации и счете-фактуре - весомое основание для отказа в вычете. Вторят ему и судьи ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 20 декабря 2006 г.,

13  декабря  2006  г.  N  Ф03-А73/06-2/4728  по  делу  N  А73-972/2006-10.  Суд  указал,  что  счета-

фактуры, в которых не указаны адрес и ИНН покупателя, составлены с нарушением п. 5 ст. 169

Налогового кодекса РФ.

Сведения о поставщике

 

Еще одно нелепое требование - проверять счета-фактуры, полученные от поставщиков, на достоверность. По мнению чиновников Минфина России, если ИНН, КПП или какой-либо другой реквизит продавца в счете-фактуре недостоверен, покупатель лишается права принимать налог к вычету  (Письмо  от  29  июля  2004  г.  N  03-04-14/24).  Фактически  это  означает,  что  перед регистрацией счета-фактуры в журнале учета полученных счетов-фактур, помимо проверки собственных реквизитов, налогоплательщику необходимо удостовериться в том, что реквизиты продавца соответствуют действительности.

Подтвердить, правильно ли заполнены реквизиты организации, выставившей счет-фактуру, можно, лишь запросив сведения из Единых государственных реестров юридических лиц. Но эта процедура небыстрая, да и к тому же дорогостоящая. Бесплатно сведения о контрагенте можно получить и на сайте налогового ведомства. Но для этого необходим выход в Интернет - что тоже стоит денег. Нужно ли покупателям начинать "пробивать" своих продавцов?

Налоговое законодательство не требует проверки таких сведений. Более того, Налоговый кодекс РФ не связывает право налогоплательщика на вычет с постановкой поставщиков на налоговый учет, их наличием по юридическому адресу, фактом представления ими бухгалтерской и налоговой отчетности.

Кроме того, доводы налоговиков совершенно абсурдны, когда средства перечисляются на банковский счет продавца. Банки вряд ли будут открывать счета несуществующим фирмам без предъявления целого пакета документов, среди которых свидетельства о государственной регистрации и о постановке на учет в налоговом органе. К тому же без свидетельства о государственной регистрации не заверить карточку у нотариуса.

Арбитражные суды в данном вопросе также поддерживают налогоплательщиков. Пример - Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29 марта 2004 г. N Ф04/1499-138/А67-2004, ФАС Северо-Западного округа от 12 июля 2004 г. N А05-14326/03-29. Так, например, в последнем приведенном  Постановлении  судьи  пришли  к  следующему  выводу:  "Действующее законодательство о налогах и сборах не предусматривает обязанности заявителя при заключении гражданско-правовых договоров проводить какие-либо действия, направленные на установление достоверности сообщенных другой стороной по сделке ИНН или фактов включения этих организаций, в данном случае поставщиков услуг, в Единый государственный реестр юридических лиц".

И наконец, Конституционный Суд РФ в Определении от 16 октября 2003 г. N 329-О указал на то обстоятельство, что организация-покупатель не может нести ответственность за третьих лиц.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 |