Имя материала: Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы

Автор: Ф.Н. Филина

16.4. порядок регистрации счетов-фактур в различных ситуациях

 

16.4.1. Покупка основных средств

 

Счета-фактуры   по   приобретенным   основным   средствам   и   нематериальным  активам подлежат  регистрации  в  книге  покупок  после  принятия  на  учет  основных  средств  и нематериальных активов (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: "входной" НДС по основным средствам, которые требуют монтажа, принимается к вычету в тот момент, когда их отражают на счете 07. То есть в этот момент счет- фактуру можно зарегистрировать в книге покупок.

Что касается "входного" НДС по основным средствам, не требующим монтажа, то по- прежнему не совсем ясно, можно ли принять к вычету налог, если объект учтен на счет 08 "Вложения  во  внеоборотные  активы".  Да,  можно.  Ведь  то  же  оборудование  к  установке  при передаче в монтаж переводится со счета 07 на счет 08. А НДС по такому оборудованию к моменту его перевода на счет 08 уже принят к вычету. Поэтому логично предположить, что при постановке на  счет  08  вычет  НДС  возможен.  Если  же  налоговики  будут  упорствовать,  всегда  можно обратиться в суд. Как показывает арбитражная практика, в данном вопросе судьи на стороне налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 17 февраля 2005 г. по делу N Ф09-317/05-АК).

 

16.4.2. Составление счетов-фактур налоговыми агентами

 

На налогового агента возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п.

1 ст. 24 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами по НДС в следующих случаях:

-  при  приобретении  на  территории  РФ  товаров  (работ,  услуг)  у  иностранных  лиц,  не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (налоговым агентом признается покупатель указанных товаров (работ, услуг));

- при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества (налоговым агентом признается арендатор указанного имущества);

- при реализации конфискованного имущества, бесхозных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования к государству (налоговым агентом признается лицо, уполномоченное осуществлять реализацию указанного имущества);

- при реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (при осуществлении предпринимательской деятельности с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами).

Рассмотрим каждый из вышеперечисленных случаев подробно.

 

Приобретение товаров (работ, услуг) у иностранного лица

 

В соответствии с п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ при продаже товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. То есть организация или предприниматель, которые приобретают на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранного юридического лица, не имеющего постоянного представительства, обязаны рассчитать и перечислить в бюджет суммы НДС.

При этом налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в

бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 Налогового кодекса РФ. Таким образом, организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.1, 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ или получившие освобождение от обязанности по исчислению и уплате НДС в силу ст.

145  Налогового  кодекса  РФ,  выполняют  точно  такие  же  функции  налогового  агента,  как  и остальные.

Налоговый агент должен определять налоговую базу отдельно при совершении каждой операции по приобретению товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы. Сумму налога необходимо удержать из доходов, выплачиваемых иностранному юридическому лицу. Налог рассчитывается по ставкам, определенным как процентное отношение соответствующей налоговой ставки, установленной п. п. 2 и 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ (10 или  18\%),  к  налоговой  базе,  принятой  за  100  процентов  и  увеличенной  на  соответствующий размер налоговой ставки.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранных юридических лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога (п. 4 ст. 174

Налогового кодекса РФ).

Отметим,  что  налоговый  агент  не  вправе  уплатить  сумму  налога  за  счет  собственных средств.

В том случае, если расчеты между налоговым агентом и иностранной организацией осуществляются в иностранной валюте, налоговая база определяется путем пересчета расходов налогового агента в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России на дату перечисления денежных средств. Такой порядок расчета налога не зависит от того, признаются или нет плательщиками НДС организация или предприниматель.

Если организация одновременно является и налоговым агентом, и плательщиком НДС, то она имеет право предъявить к вычету те суммы НДС, которые она как налоговый агент удержала из  доходов  иностранного  продавца  (из  суммы  арендной  платы) и  уплатила  в  бюджет.  В  том случае,  если  налоговый  агент  авансом  перечисляет  средства  на  приобретение  ценностей,  к вычету  удержанная  и  уплаченная  в  бюджет  сумма  налога  на  добавленную  стоимость  будет принята только после получения материальных ценностей (работ, услуг), используемых в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, или предназначенных для дальнейшей перепродажи. Если же расчеты производятся уже после того, как товары получены, то налоговый агент, перечисливший НДС в бюджет в этом же периоде, вправе предъявить его к вычету (Письмо Минфина России от 15 июля 2004 г. N 03-04-08/43).

Налоговый кодекс РФ не обязывает налогового агента выписывать счета-фактуры и регистрировать  их  в  книгах  покупок  и  продаж.  Однако,  во-первых,  нельзя  не  принимать  во внимание тот факт, что эти книги являются основанием для заполнения декларации по НДС, а также для применения налоговых вычетов. Во-вторых, обязанность регистрировать выписанные счета-фактуры в книге продаж при исполнении обязанностей налоговых агентов не так давно закреплена в п. 16 Правил.

Счет-фактуру нужно составлять в двух экземплярах на полную сумму выручки, подлежащую перечислению иностранному лицу, с выделением суммы налога. При этом на счете-фактуре делается пометка "Уплата за иностранное лицо".

Второй экземпляр составленного счета-фактуры хранится у налогового агента как у поставщика в журнале учета выставленных счетов-фактур (как основание для начисления НДС) и подлежит регистрации в книге продаж с пометкой "Уплата налога налоговым агентом" в момент фактического перечисления средств иностранному поставщику.

Первый экземпляр счета-фактуры хранится у налогового агента как у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур и является основанием для применения налоговых вычетов в порядке, установленном налоговым законодательством (он регистрируется в книге покупок в том периоде, когда вы получаете право на вычет НДС).

Рассмотрим вышеописанный порядок на примере.

 

Пример. Иностранная компания "Gerr" (Великобритания), не состоящая на учете в налоговых органах РФ, оказала юридические услуги российской фирме ООО "Альфа" на сумму 200 000 руб. Российская компания перечислила иностранной организации 169 492 руб., а сумму 30 508 руб. одновременно уплатила в бюджет в качестве НДС. Счет-фактура выглядит так:

234      2          февраля 2008 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА  N --- от "--" --------------------- (1)

компания  "Gerr"

Продавец  --------------------------------------------------- (2)

UK London Kamer st. 123

Адрес  ------------------------------------------------------ (2а)

ИНН/КПП  продавца          

Грузоотправитель  и  его  адрес     

Грузополучатель  и  его  адрес       

(2б)

(3)

(4)

К  платежно-расчетному  документу  N    

ООО  "Альфа"

от       

(5)

Покупатель  ------------------------------------------------- (6)

113280, г. Москва, ул. Сухонская, д. 40

Адрес  ------------------------------------------------------ (6а)

7719372584/771901001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

 

Петров            Петров  В.А.  Калиниченко  Калиниченко  С.А.

Руководитель организации             --------- -----------          Главный бухгалтер  ----------- ----------------

(подпись)  (ф.и.о.)     (подпись)       (ф.и.о.)

 

113

Аренда государственного и муниципального имущества

 

В п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ установлено, что при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и  муниципального имущества налоговый агент обязан исчислить и заплатить в бюджет сумму НДС. При этом налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. Сумма налога, подлежащая исчислению и уплате в бюджет, определяется как и в предыдущем случае.

Налоговая  база  определяется  налоговым  агентом  отдельно  по  каждому  арендованному

объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. В то же время обращаем ваше внимание, что сам факт аренды государственного или муниципального имущества еще не означает, что налогоплательщик признается налоговым агентом. Из смысла п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщик будет налоговым агентом лишь в том случае, если федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество предоставляется ему в аренду непосредственно органами государственной власти и управления, местного самоуправления или уполномоченными ими на то лицами. Например, если арендодателем будет комитет по управлению имуществом, департамент недвижимости и т.д.

Кроме того, организация может также признаваться налоговым агентом по НДС в случае, если заключается трехсторонний договор аренды между арендодателем, балансодержателем и органами государственной власти (местного самоуправления).

В  том  случае,  если  государственное  имущество  сдается  по  договорам  субаренды  или аренды, заключенным непосредственно самим балансодержателем, в чьем оперативном ведении и управлении находится государственное имущество (без участия органов государственной власти и местного самоуправления), обязанности исчислять и уплачивать в бюджет НДС в качестве налогового агента у налогоплательщика не возникает (см., например, Письма ФНС России от 14 февраля 2005 г. N 03-1-03/208/13 и от 2 июня 2005 г. N 03-1-03/926/11).

Несмотря на отсутствие требования составлять счет-фактуру при аренде государственного имущества, это стоит сделать. Хотя бы во избежание ненужных споров с представителями налоговых органов.

Счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге продаж, а затем в книге покупок. При этом   в   нем   должна   быть   сделана   отметка   "Аренда  государственного   (муниципального) имущества". Логичнее, как и в ранее рассмотренном случае с налоговым агентом по приобретению имущества  у иностранного  юридического лица,  выписывать  счет-фактуру  в двух  экземплярах. Один из них будет зарегистрирован в журнале счетов-фактур выданных и книге продаж, а второй будет храниться в журнале регистрации счетов-фактур полученных и книге покупок по мере принятия расходов.

Отметим, что Конституционный Суд РФ в Определении от 2 октября 2003 г. N 384-О указал, что при аренде государственного и муниципального имущества вычеты могут предоставляться на основании  документов,  подтверждающих  уплату  налога.  Но,  на  наш  взгляд,  организации  не составит труда выставить счет-фактуру. Тем более что на его основании производятся записи в книге покупок и книге продаж, которые, в свою очередь, служат своего рода регистрами по НДС.

Порядок   заполнения   счета-фактуры   лицами,   арендующими   федеральное   имущество,

имущество субъектов Российской Федерации или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления, аналогичен приведенному выше.

 

16.4.3. Составление счета-фактуры комиссионером (поверенным, агентом)

 

В соответствии с п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договора комиссии определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из посреднических договоров.

Таким  образом,  комиссионер  не  включает  в  налогооблагаемый  оборот  по  НДС  сумму

полученных от покупателя денежных средств, подлежащую перечислению комитенту. Ответственность за перечисление НДС в бюджет с денежных средств, поступивших от покупателя, возлагается на комитента.

Согласно ст. 999 части второй Гражданского кодекса РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Однако в Гражданском кодексе РФ не установлено специальных требований к форме и срокам представления отчета комиссионера, поэтому стороны договора могут их согласовать на

свое усмотрение (ст. 421 Гражданского кодекса РФ). Для того чтобы комитент мог своевременно исполнить свои обязательства перед бюджетом по НДС, комиссионеру необходимо представлять отчет не реже чем 1 раз в месяц. В данном случае лучше всего воспользоваться нормой ст. 316

Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой комитент обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

При исполнении договоров поручения, комиссии или агентского договора, выставляя счета- фактуры, необходимо учитывать, что посредник (комиссионер, поверенный, агент) действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени доверителя, принципала. В этой связи при предъявлении счетов-фактур следует принимать во внимание общий порядок их оформления.

При реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения счет-фактура от имени доверителя выставляется на имя покупателя.

При реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента, принципала счет-фактура выставляется посредником в двух экземплярах от своего имени.  Один  экземпляр  передается  покупателю,  второй  подшивается  в  журнал  учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал), в свою очередь, выставляет счет-фактуру на имя посредника. В книге покупок посредника этот счет- фактура не регистрируется.

Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете- фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).

Посредник  выставляет  доверителю,  комитенту,  принципалу  отдельный  счет-фактуру  на сумму своего вознаграждения по договору поручения, комиссии, агентскому договору. Этот счет- фактура регистрируется в установленном порядке у поверенного, комиссионера, агента в книге продаж, а у доверителя, комитента, принципала - в книге покупок.

При  приобретении  товаров   (работ,   услуг)  через   поверенного   (агента)   основанием   у доверителя  (принципала)  для  вычета  налога  на  добавленную  стоимость  по  приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала). Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета- фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

 

Пример.  ООО  "Бета"  по  договору комиссии  с ООО  "Альфа" реализует от своего  имени партию товара (линолеум). Покупателем является ЗАО "Дельта". Счет-фактура будет иметь следующий вид:

200      2          февраля 2008 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА  N --- от "--" --------------------- (1)

ООО  "Бета"

Продавец  --------------------------------------------------- (2)

118225, г. Москва, ул. Земляной вал, 54

Адрес  ------------------------------------------------------ (2а)

7713001535/771301001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

он   же

Грузоотправитель и  его адрес ------------------------------- (3)

ЗАО "Дельта",  113789, г. Москва,

Грузополучатель и  его адрес -------------------------------- (4)

ул. Бакунинская, 53

------------------------------------------------------------

К  платежно-расчетному  документу  N    

ЗАО "Дельта"

от       

(5)

Покупатель  ------------------------------------------------- (6)

113789, г. Москва, ул. Бакунинская, 53

Адрес  ------------------------------------------------------ (6а)

7733372584/773301001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

 

Петров            Петров  В.А.  Калиниченко  Калиниченко  С.А.

Руководитель организации             --------- -----------          Главный бухгалтер  ----------- ----------------

(подпись)  (ф.и.о.)     (подпись)       (ф.и.о.)

 

116

16.4.4. Составление счета-фактуры при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса

 

При продаже предприятия в целом как имущественного комплекса возникает объект налогообложения НДС. Поскольку право собственности на предприятие переходит от продавца к покупателю только в момент государственной регистрации права собственности на предприятие, то, соответственно, обязанность исчислить и заплатить НДС у продавца возникнет в том отчетном (налоговом) периоде, когда будет произведена государственная регистрация.

В соответствии с п. 4 ст. 158 Налогового кодекса РФ продавцом предприятия составляется

сводный счет-фактура с указанием в графе "Всего с НДС" цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.

Согласно п. 2 ст. 158 Налогового кодекса РФ в случае, если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.

 

К = Ц / Сб,

 

где К - поправочный коэффициент;

Ц - цена реализации предприятия;

Сб - балансовая стоимость имущества.

В случае если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент. Он рассчитывается как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.

В этом случае поправочный коэффициент будет рассчитан следующим образом:

 

К = (Ц - Дз) / (Сб - Дз),

 

где Ц - цена реализации предприятия;

Дз - дебиторская задолженность;

Сб - балансовая стоимость имущества.

В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости и поправочного коэффициента.

По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25\% и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25\% процентная доля налоговой базы.

Выставленный  продавцом  счет-фактура  подлежит  регистрации  в  журнале  учета  счетов-

фактур выданных и в книге продаж в зависимости от принятой учетной политики.

Покупатель не может учесть приобретенное предприятие как единый объект, поскольку в его состав включается не только разнородное имущество, но и имущественные права. Поэтому учет этого предприятия как объекта недвижимости организацией-покупателем невозможен. Каждый актив, приобретаемый в составе единого имущественного комплекса - предприятия, покупатель должен учесть в своем балансе строго в соответствии с его принадлежностью и классификацией (основные средства, нематериальные активы, запасы и т.д.).

На величину приобретенной с предприятием дебиторской задолженности и взятых на себя обязательств по погашению кредиторской задолженности увеличиваются соответствующие балансовые показатели организации-покупателя. Оприходование приобретенных в составе имущественного  комплекса  ценностей  и  имущественных  прав  производится  по  стоимости  их оценки, отраженной в передаточном акте, а также с учетом сопутствующих расходов, увеличивающих себестоимость их приобретения.

 

Пример. На балансе ООО "Альфа" числится имущество на сумму 1 000 000 руб., в том числе:

- основные средства остаточной стоимостью 300 000 руб.;

- продукция, облагаемая НДС по ставке 18\%, стоимостью 500 000 руб.;

- товары, облагаемые НДС по ставке 10\%, стоимостью 100 000 руб.;

- ценные бумаги стоимостью 40 000 руб.;

- дебиторская задолженность на сумму 60 000 руб.

Предприятие было продано за 1 200 000 руб. Ценные бумаги, которые находятся на балансе предприятия, не переоценивались.

Поправочный коэффициент в этом случае рассчитывается без учета стоимости дебиторской задолженности и ценных бумаг.

(1 200 000 руб. - 40 000 руб. - 60 000 руб.) / (1 000 000 руб. - 40 000 руб. - 60 000 руб.) =

1,2222.

Сумма НДС, которую необходимо исчислить при продаже каждого вида имущества:

- по основным средствам - 55 915 руб. (300 000 руб. x 1,2222 x 15,25\%);

- по продукции, облагаемой НДС по ставке 18\%, - 93 192 руб. (500 000 руб. x 1,2222 x

15,25\%);

- по товарам, облагаемым НДС по ставке 10\%, - 11 109 руб. (100 000 руб. x 1,2222 x 9,09\%);

- по ценным бумагам НДС не начисляется;

- по дебиторской задолженности (поправочный коэффициент не применяется) - 9150 руб. (60

000 руб. x 15,25\%).

Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет 169 366 руб. (55 915 + 93 192

+ 11 109 + 9150).

При  реализации  имущественного  комплекса  ООО  "Альфа"  составляет  сводный  счет-

фактуру. В нем нужно указать цену каждого вида имущества с учетом поправочного коэффициента и соответствующую сумму налога. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.

15        3          февраля 2008 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА  N --- от "--" --------------------- (1)

ООО  "Альфа"

Продавец  --------------------------------------------------- (2)

113280, г. Москва, ул. Сухонская, д. 40

Адрес  ------------------------------------------------------ (2а)

7719372584/771901001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

он   же

Грузоотправитель и  его адрес ------------------------------- (3)

ООО  "Бета" 118225, г. Москва,

Грузополучатель и  его адрес -------------------------------- (4)

ул. Земляной вал, 54

------------------------------------------------------------

К  платежно-расчетному  документу  N    

ООО  "Бета"

от       

(5)

Покупатель  ------------------------------------------------- (6)

118225, г. Москва, ул. Земляной вал, 54

Адрес  ------------------------------------------------------ (6а)

7713001535/771301001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

 

Петров            Петров  В.А.  Калиниченко  Калиниченко  С.А.

Руководитель организации             --------- -----------          Главный бухгалтер  ----------- ----------------

(подпись)  (ф.и.о.)     (подпись)       (ф.и.о.)

 

119

16.4.5. Составление счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

 

Согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной   оплаты   в   счет   предстоящих   поставок  товаров   (работ,   услуг)   налоговая   база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Единственное исключение сделано лишь для авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Согласно п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ претендовать на право не исчислять НДС с авансов могут лишь те экспортеры, которые производят товары, перечисленные в Перечнях, утвержденных Постановлениями Правительства РФ от 21 августа 2001 г. N 602 и от 16 июля 2003 г. N 432.

В соответствии с п. 18 Правил продавец при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав составляет счет-фактуру, который регистрирует в книге продаж.

Счет-фактура  на  аванс  выписывается  в  одном  экземпляре  и  подлежит  регистрации  у продавца в журнале регистрации счетов-фактур выданных и книге продаж. Покупателю, перечислившему аванс, такой счет-фактура не передается. При этом обратите внимание, что получатель аванса в обязательном порядке должен заполнить графу "К расчетно-платежному документу", указав дату и номер платежного поручения или иного документа, подтверждающего поступление денежных средств.

При этом сумма НДС должна определяться расчетным методом. А налоговая ставка в этом случае будет равна процентному отношению налоговой ставки 10 или 18\% к налоговой базе, принятой  за  100  и  увеличенной  на  соответствующий  размер  налоговой  ставки  (п.  4  ст.  164

Налогового кодекса РФ).

На основании п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумма налога на добавленную стоимость определяется расчетным методом. Поэтому при составлении счета-фактуры по полученным авансам данная сумма налога отражается в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога", а графа 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" не заполняется.

При  отгрузке  товаров  (работ,  услуг)  продавец  в  соответствии  с  требованиями  ст.  168

Налогового кодекса РФ выставляет в двух экземплярах счет-фактуру, один из которых передает покупателю,  а  второй  регистрирует  в  журнале  учета  счетов-фактур  выданных.  Одновременно ранее выставленный счет-фактуру на аванс необходимо зарегистрировать в книге покупок.

 

Пример. ООО "Альфа" 2 февраля 2008 г. заключило с ООО "Бета" договор поставки товара стоимостью   118   000   руб.,   в   том   числе  НДС   -   18   000   руб.   Договором   предусмотрена предварительная оплата продукции в размере 100\%. Аванс поступил на счет ООО "Альфа" 5 февраля. Товар отгружен 15 февраля. Налоговый период для ООО "Альфа" - календарный месяц.

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" будут сформированы следующие проводки:

5 февраля 2008 г.:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"

- 118 000 руб. - отражено поступление аванса от ООО "Бета";

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68, субсчет "НДС"

- 18 000 руб. (118 000 руб. x 18/118) - отражено начисление НДС с суммы полученного аванса.

15 февраля 2008 г.:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "НДС"

- 18 000 руб. - отражено начисление НДС с реализованного товара;

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62

- 118 000 руб. - отражен зачет полученного аванса;

Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"

- 18 000 руб. - отражено принятие к вычету НДС с полученного аванса.

При получении аванса в счет предстоящей поставки ООО "Альфа" оформит счет-фактуру следующим образом:

 

120

35        5          февраля 2008 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА  N --- от "--" --------------------- (1)

ООО  "Альфа"

Продавец  --------------------------------------------------- (2)

113280, г. Москва, ул. Сухонская, д. 40

Адрес  ------------------------------------------------------ (2а)

7719372584/771901001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

он   же

Грузоотправитель и  его адрес ------------------------------- (3)

ООО  "Бета" 118225, г. Москва,

Грузополучатель и  его адрес -------------------------------- (4)

ул. Земляной вал, 54

------------------------------------------------------------

27        05.02.2008

К  платежно-расчетному  документу N --------- от ------------- (5)

ООО  "Бета"

Покупатель  ------------------------------------------------- (6)

118225, г. Москва, ул. Земляной вал, 54

Адрес  ------------------------------------------------------ (6а)

7713001535/771301001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

 

Петров            Петров  В.А.  Калиниченко  Калиниченко  С.А.

Руководитель организации             --------- -----------          Главный бухгалтер  ----------- ----------------

(подпись)  (ф.и.о.)     (подпись)       (ф.и.о.)

 

16.4.6. Составление счетов-фактур организациями,

освобожденными от уплаты НДС

 

В соответствии с п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщиков по ст. 145

Налогового кодекса РФ или освобожденные от уплаты НДС по ст. 149 Налогового кодекса РФ, обязаны при реализации товаров (выполнении работ,

оказании услуг) выставлять счет-фактуру покупателю.

В отличие от организаций и индивидуальных предпринимателей, освобожденных от уплаты НДС по ст. 145 или пользующихся льготами по ст. 149

Налогового кодекса РФ, спецрежимники своим покупателям счета-фактуры не выставляют, так как данного требования не содержит Налоговый кодекс

РФ.

 

Пример.  ООО  "Альфа"  реализует  медицинскую  технику,  подпадающую  под  Перечень  Правительства  РФ.  Стоимость  отгруженных  товаров составляет 100 000 руб.

Счет-фактура будет оформлен следующим образом:

 

35        5          февраля 2008 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА  N --- от "--" --------------------- (1)

ООО  "Альфа"

Продавец  --------------------------------------------------- (2)

113280, г. Москва, ул. Сухонская, д. 40

Адрес  ------------------------------------------------------ (2а)

7719372584/771901001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

он   же

Грузоотправитель и  его адрес ------------------------------- (3)

ООО  "Бета" 118225, г. Москва,

Грузополучатель и  его адрес -------------------------------- (4)

ул. Земляной вал, 54

------------------------------------------------------------

К  платежно-расчетному  документу  N    

ООО  "Бета"

от       

(5)

Покупатель  ------------------------------------------------- (6)

118225, г. Москва, ул. Земляной вал, 54

Адрес  ------------------------------------------------------ (6а)

7713001535/771301001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

 

Петров            Петров  В.А.  Калиниченко  Калиниченко  С.А.

Руководитель организации             --------- -----------          Главный бухгалтер  ----------- ----------------

(подпись)  (ф.и.о.)     (подпись)       (ф.и.о.)

 

В соответствии с п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика,

связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

16.4.7. Составление счетов-фактур организациями, выполняющими строительно-монтажные работы для собственного потребления

 

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщик, производящий застройку, обязан уплатить НДС со стоимости выполненных работ. Налогооблагаемая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ налогооблагаемая база определяется на последний день месяца каждого налогового периода. Именно на эту дату налогоплательщик должен будет составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 25 Постановления Правительства РФ N 914).

Счет-фактуру необходимо выписать в двух экземплярах. Один из них будет храниться в журнале учета счетов-фактур выданных, а второй нужно будет подшить в журнал учета счетов-фактур полученных.

 

Пример. ООО "Альфа" построило собственными силами склад. Строительство было завершено в феврале (подписан акт приемки законченного строительством объекта - форма КС-11 и акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией - форма КС-14). Величина расходов на строительство составила 3 000 000 руб., из них:

- материальные затраты - 1 800 000 руб., в том числе НДС - 274 576 руб. (материалы оплачены полностью);

- расходы на оплату труда рабочих, участвующих в процессе строительства, а также суммы единого социального налога, начисленного на оплату труда, - 1 000 000 руб.;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, использованным при строительстве объекта, - 200 000 руб.

Счет-фактура будет оформлен следующим образом:

 

35        5          февраля 2008 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА  N --- от "--" --------------------- (1)

ООО  "Альфа"

Продавец  --------------------------------------------------- (2)

113280, г. Москва, ул. Сухонская, д. 40

Адрес  ------------------------------------------------------ (2а)

7719372584/771901001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

он   же

Грузоотправитель и  его адрес ------------------------------- (3)

он   же

Грузополучатель и  его адрес -------------------------------- (4)

К  платежно-расчетному  документу  N    

ООО  "Альфа"

от       

(5)

Покупатель  ------------------------------------------------- (6)

113280, г. Москва, ул. Сухонская, д. 40

Адрес  ------------------------------------------------------ (6а)

7719372584/771901001

MHH/KTITI rroKyrraTe q ----------------------------------------- (661

 

TieTpOB         TieTpoB   B.A.

(rro):lrrvrcbl  (cjJ.vr.o.I

 

rJ1aBHbri1  6yxraJJTep

KaJJMHMYeHKO KaJJMHMYeHKO C.A.

 

(TIO,Il;TII.1Cb)         (cjJ.VI. 0. I

 

 

124

16.4.8. Если ведется торговля за наличный расчет

 

Согласно Федеральному закону от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели   обязаны   использовать   ККТ,  если   продают   товары,   выполняют   работы, оказывают услуги за наличные или с использованием платежных карт. Причем Закон не делает различий, кому продаются товары - физическим лицам, ПБОЮЛ или компаниям.

В п. 16 Правил написано: счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При  этом  показания  контрольных  лент  контрольно-кассовой  техники  регистрируются  в  книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

Хотя если организации и индивидуальные предприниматели продают товары, оказывают услуги или выполняют работы населению за наличный расчет, обязанности по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

В  то  же  время  одним  из  обязательных  условий  применения  вычетов  по  НДС  является наличие у покупателя надлежащим образом оформленного счета-фактуры (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Поэтому от того, кто покупает товар, и будет зависеть, должен ли будет продавец оформить счет-фактуру или ограничиться только выдачей покупателю кассового чека.

 

Товары (работы, услуги) продаются населению

 

По общему правилу любая хозяйственная операция должна быть оформлена первичными документами. При продаже товара за наличные населению налогоплательщик выдает кассовый чек, который и должен быть передан покупателю.

При расчетах с применением ККТ допускается составление сводного первичного учетного документа не реже одного раза в день. На основании этого допущения при расчетах с населением следует приходовать кассовую выручку в главную кассу предприятия один раз в день с оформлением одного приходного ордера на основании Z-отчета в соответствии с контрольно- кассовыми лентами, которые, в свою очередь, служат документом, подлежащим регистрации в книге продаж. Данная реализация является обезличенной и признается объектом обложения НДС и налогом с продаж в полном объеме для всех лиц, являющихся плательщиками этих налогов.

Помимо всего прочего, Z-отчет необходимо зарегистрировать в книге продаж. Обратите внимание, что регистрировать ленты контрольно-кассовой техники в журнале регистрации счетов- фактур выданных не нужно. В книге продаж итоговые показатели за день должны быть распределены по соответствующим налоговым ставкам.

В том случае, если налогоплательщик реализует одновременно закупленные собственные товары и товары, полученные по договору комиссии (агентскому договору), действуют несколько иные правила. Как мы уже говорили выше, полученные денежные средства за реализованный товар, не принадлежащий организации на праве собственности, не являются объектом исчисления налога на добавленную стоимость, поэтому с них организация не должна исчислять и уплачивать налог.  Следовательно,  в  этой  ситуации  организация  должна  будет  зарегистрировать  в  книге продаж сумму по Z-отчету лишь в части, приходящейся на собственный товар (работы, услуги). В этом  случае  налогоплательщику  лучше  всего  вести  раздельный  учет  поступлений  наличной выручки. Этого можно достичь путем раздельного учета наличности по секциям. Современная ККТ позволяет пробивать кассовые чеки по секциям. А подтверждение того, что сумма по Z-отчету регистрируется не полностью, - это отчет комиссионера.

 

Товары (работы, услуги) реализуются юридическим лицам

 

При продаже товаров (работ, услуг) юридическим лицам за наличный расчет организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять ККТ. Но в отличие от продажи товаров населению продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг юридическим лицам не являются обезличенной реализацией и сопровождаются выписыванием накладной или акта, а в подтверждение  поступления  расчетов  продавец  помимо  кассового  чека  должен  выдать покупателю квитанцию к приходному кассовому ордеру. Для того чтобы покупатель мог принять уплаченный продавцу НДС к вычету, у него должен быть надлежащим образом оформленный счет-фактура. Поэтому обязанность продавца при продаже товара юридическому лицу или предпринимателю не может ограничиваться только выдачей кассового чека, как того требует п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ. Заметим, что положения указанного пункта распространяются на продажу населению. Поэтому в соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ продавец

обязан выставить покупателю - юридическому лицу счет-фактуру. В этом случае в книге продаж регистрируется счет-фактура, а не контрольно-кассовая лента.

Налоговики   предъявляют   к  покупкам   за   наличный   расчет,   по   которым   организация собирается применить налоговый вычет, еще ряд дополнительных требований. Скажем, требуют в графе "К платежно-расчетному документу" в счете-фактуре обязательно указывать реквизиты кассового чека (Письмо УМНС по г. Москве от 12 мая 2004 г. N 24-11/31529). Однако, как мы уже говорили, их требования в данном случае абсурдны.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 |