Имя материала: Налог на доходы физических лиц. комментарий (постатейный) к главе 23 нк

Автор: Т.А. АКИМОВА

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг

 

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, рассчитывается как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы ее колебаний  устанавливается  федеральным  органом,  осуществляющим  регулирование  рынка ценных бумаг, - Федеральной службой по финансовым рынкам.

Физические лица могут получить в собственность ценные бумаги различными способами, в частности:

а) в подарок по договору дарения;

б) в собственность по праву наследования;

в) в результате покупки;

г) безвозмездно.

Однако материальная выгода в качестве налоговой базы образуется только в случае либо безвозмездного  получения  ценных  бумаг,  либо  в  случае  их  приобретения  по  ценам  ниже рыночных.

В отдельных случаях налогооблагаемый доход в результате получения налогоплательщиком ценных бумаг не образуется. Так, например, согласно п. 19 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, полученные акционерами от акционерных обществ или других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций.

Каким образом определяется материальная выгода, полученная в результате приобретения налогоплательщиком ценных бумаг, рассмотрим на примере.

 

Пример 8. 5 июня 2007 г. работники купили акции акционерного общества по 2000 руб. за одну акцию. Рыночная стоимость акций на дату заключения сделки с учетом предельной границы колебаний рыночной цены составила 4000 руб.

В этом случае материальная выгода определяется в виде разницы между рыночной ценой акций и ценой их приобретения работниками. Материальная выгода, полученная в результате приобретения одной акции, составляет 2000 руб. (4000 руб. - 2000 руб.).

 

В случае безвозмездного получения налогоплательщиком ценных бумаг налогооблагаемым доходом является материальная выгода в виде рыночной стоимости таких ценных бумаг, так как расходы на их приобретение равны нулю.

 

Пример 9. По решению собрания акционеров работник общества в 2007 г. безвозмездно получил 100 акций этого общества в собственность. С учетом предельной границы колебаний рыночной цены стоимость одной акции на дату вынесения решения о передаче их работнику составила 1000 руб.

Организация рассчитывает материальную выгоду в виде разницы между рыночной ценой акций, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены, и ценой их приобретения  работником.  Материальная  выгода,  полученная  в  результате  приобретения  100 акций, составила 100 000 руб. (1000 руб. x 100 акций).

 

Датой получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ считается день приобретения ценных бумаг.

 

Пример 10. 9 июля 2007 г. налогоплательщик заключил договор купли-продажи на приобретение 1000 акций по 75 руб. за каждую. Акции оплачены в этот же день. Их рыночная цена на день покупки составила 100 руб.

Согласно   Распоряжению   ФКЦБ   России   от   24.12.2003  N   03-52/пс  для   определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг предельная граница колебаний рыночной цены установлена в размере 20\%. С учетом границы колебаний рыночной цены нижний предел рыночной средневзвешенной цены составит:

100 руб. - 100 руб. x 20\% = 80 руб.

Материальная выгода в результате приобретения одной акции по цене ниже рыночной в пределах нижней границы колебаний рыночной цены определяется в размере 5 руб. (80 руб. - 75 руб.). По всему пакету акций материальная выгода составит 5000 руб. (5 руб. x 1000 акций).

 

Учитывая положения Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", к обращению на организованном рынке ценных бумаг допускаются эмиссионные ценные бумаги, к которым, в частности, относятся акции, государственные облигации, корпоративные облигации, российские депозитарные расписки.

Согласно ст. 2 указанного Закона эмиссионной ценной бумагой является ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

- закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных Законом формы и порядка;

- размещается выпусками;

- имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Исчисление и уплата налога с дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных

бумаг производится при покупке таких ценных бумаг.

Если налог на доходы физических лиц удержать невозможно,  сведения об исчисленной сумме налога передаются налоговым агентом в установленном в ст. 226 НК РФ порядке на взыскание в налоговый орган. Сведения о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика представляются в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.

Если материальная выгода получена налогоплательщиком от приобретения ценных бумаг у других   физических   лиц   в   соответствии  с   заключенным   гражданско-правовым   договором, исчисление и уплата налога производятся этим налогоплательщиком на основании налоговой декларации, подаваемой по месту жительства налогоплательщика на территории Российской Федерации в сроки, установленные законодательством.

Если физическое лицо приобрело неэмиссионные ценные бумаги,  не обращающиеся на

организованном рынке ценных бумаг, доход в виде материальной выгоды от приобретения таких ценных бумаг не определяется.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 |