Имя материала: Налог на доходы физических лиц. комментарий (постатейный) к главе 23 нк

Автор: Т.А. АКИМОВА

Определение налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

 

К доходам по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, в целях гл. 23 НК РФ относятся доходы, полученные в результате фьючерсных и опционных биржевых сделок.

Опцион - вид срочной сделки, одна из сторон которой - покупатель - приобретает за вознаграждение (премию) право купить (продать) в определенный срок по определенной цене базовый актив, составляющий опцион, а другая сторона сделки - продавец - обязана исполнить сделку в определенный срок по определенной цене по требованию покупателя. Особенности опционов  устанавливаются  правилами  совершения  срочных  сделок  и  спецификацией организатора торговли.

Фьючерс - вид срочной сделки, в основе которой лежит договор купли-продажи базового актива (договор на получение денежных средств на основании изменения цены базового актива) с исполнением обязательств в установленную дату в будущем, условия которого определены спецификацией организатора торговли.

Базовый  актив  -  эмиссионные  ценные  бумаги,  фондовые  индексы,  а  также  иные  виды базового актива, разрешенные ФСФР России. Базовым активом могут быть эмиссионные ценные бумаги, отчет об итогах выпуска которых зарегистрирован в установленном законодательством Российской Федерации порядке и которые включены в листинг как минимум одного организатора торговли на рынке ценных бумаг.

Порядок совершения фьючерсных и опционных биржевых сделок установлен Положением о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, которое утверждено Приказом ФСФР России от 22.06.2006 N 06-68/пз-н. Фьючерсные и опционные контракты не относятся к ценным бумагам.

Названные сделки могут совершаться в интересах физического лица только профессиональными участниками рынка ценных бумаг через организатора торговли на рынке ценных бумаг.

Налоговая  база  по  доходам  от  операций  с  фьючерсными  и  опционными  биржевыми сделками, базисным активом по которым являются ценные бумаги, определяется в соответствии со ст. 214.1 НК РФ.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как  разница  между  положительными  и  отрицательными  результатами,  полученными  от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочных сделок. Также учитывается оплата услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам.

Приведенный порядок определения налоговой базы не распространяется на операции с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги. По таким операциям доходы (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом. Порядок отнесения сделок к указанным определяется федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными Правительством РФ.

 

Внимание! По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются опционы, сводные индексы, валюта, другие виды биржевого товара, для определения налоговой базы положения ст. 214.1 НК РФ не применяются.

 

Определение налоговой базы по операциям, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом

Порядок определения налоговой базы в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных  бумаг  и  финансовых  инструментов  срочных  сделок,  осуществляемым  через доверительное управление, ничем не отличается от порядка определения налоговой базы по операциям, осуществляемым по иным договорам.

Согласно ст. 5 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" деятельность по  управлению  ценными бумагами - это осуществление юридическим лицом от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления переданными ему во владение и принадлежащими другому лицу в интересах этого лица или указанных этим лицом третьих лиц:

- ценными бумагами;

- денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги;

-  денежными  средствами  и  ценными  бумагами,  получаемыми  в  процессе  управления ценными бумагами.

Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, именуется управляющим.

Наличие лицензии на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами не требуется в случае, если доверительное управление связано только с осуществлением управляющим прав по ценным бумагам.

Порядок осуществления деятельности по управлению ценными бумагами, права и обязанности  управляющего  определяются  законодательством  Российской  Федерации  и договорами.

К операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом, относятся:

- купля-продажа ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

- купля-продажа ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

-  фьючерсные  и  опционные  биржевые  сделки,  базисным  активом  по  которым  являются ценные бумаги.

Операции с финансовыми инструментами срочных сделок во исполнение договора доверительного управления могут осуществляться доверительным управляющим, являющимся профессиональным участником рынка ценных бумаг, через организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Совершение таких операций доверительным управляющим должно быть предусмотрено условиями договора доверительного управления.

Плательщиками налога на доходы по договору доверительного управления могут быть как физическое   лицо   -   учредитель   доверительного  управления,   так   и   физическое   лицо,   не являющееся учредителем доверительного управления, - выгодоприобретатель.

Налоговым агентом в отношении доходов по операциям, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), является доверительный управляющий.

В  расходы  налогоплательщика  включаются  суммы,  уплаченные  учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

При определении налоговой базы по доходам выгодоприобретателя, не являющегося учредителем доверительного управления, указанный доход определяется с учетом условий договора доверительного управления.

В случае если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценными бумагами различных категорий, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода. Расходы, которые непосредственно не могут быть отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с ценными бумагами соответствующей категории).

При выплате денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств.

Доля дохода определяется по формуле:

 

ДД = ОСД x (СВ : СОП),

где ДД - доля дохода;

ОСД - общая сумма дохода;

СВ - сумма выплаты;

СОП - стоимостная оценка портфеля (стоимостная оценка ценных бумаг, сумма денежных средств).

Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.

 

Пример 9. Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, заключило в 2007 г. договор с брокером на осуществление операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

На счете имеются средства физического лица на сумму 210 000 руб.

19  марта  приобретен  пакет  ценных  бумаг  А,  обращающихся  на  организованном  рынке ценных бумаг, за 200 000 руб.; дополнительные расходы по их приобретению составили 2000 руб.

9  июля  эти  ценные  бумаги  реализованы  за  250  000  руб.;  расходы  по  их  реализации составили 2000 руб. Доход по данной сделке - 46 000 руб. (250 000 руб. - 2000 руб. - 200 000 руб. -

2000 руб.).

11 июля приобретен пакет ценных бумаг В, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 150 000 руб.; дополнительные расходы по их приобретению составили 2000 руб.

16 июля эти ценные бумаги реализованы за 180 000 руб.; расходы по их реализации составили 2000 руб. Доход по данной сделке - 26 000 руб. (180 000 руб. - 2000 руб. - 150 000 руб. -

2000 руб.).

10 августа приобретен пакет ценных бумаг Г, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 180 000 руб.; дополнительные расходы по их приобретению составили 2000 руб.

12 сентября физическое лицо снимает со счета 100 000 руб.

Для исчисления и уплаты налога налоговым агентом определяется доля дохода, соответствующая фактической сумме выплачиваемых средств. Для определения доли дохода применяются следующие данные:

а) 72 000 руб. - доход, полученный от реализации двух пакетов ценных бумаг А и В (46 000

руб. + 26 000 руб.);

б) 100 000 руб. - сумма выплаты в денежной форме;

в) 282 000 руб. - стоимостная оценка портфеля (сумма денежных средств 100 000 руб. и

стоимостная оценка имеющегося пакета ценных бумаг Г 182 000 руб.).

Доля дохода составит:

72 000 руб. x (100 000 руб.: 282 000 руб.) = 25 531,91 руб.

Сумма налога исчисляется по ставке 13\% и составит 3319 руб. (25 531,91 руб. x 13\%).

Налоговая база по всем операциям с ценными бумагами в 2007 г. определяется с учетом расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг. Ее величина составляет 72 000 руб. (46 000 руб. + 26 000 руб.). Сумма налога исчисляется по ставке 13\% и составляет 9360 руб. (72 000 руб. x 13\%). Налог в сумме 3319 руб. уплачен в течение года. К доплате в 2007 г. причитается сумма налога 6041 руб. (9360 руб. - 3319 руб.).

 

При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

 

Пример 10. Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, заключило 4 июля 2007 г. с брокером договор на осуществление операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

На счете имеются средства физического лица на сумму 350 000 руб.

5 июля 2007 г. приобретен пакет ценных бумаг А, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 200 000 руб. Дополнительные расходы по их приобретению составили 1000 руб.

9 июля 2007 г. эти ценные бумаги реализованы за 230 000 руб., расходы по их реализации составили 2000 руб. Доход составил 27 000 руб. (230 000 руб. - 2000 руб. - 200 000 руб. - 1000 руб.).

11 июля 2007 г. приобретен второй пакет ценных бумаг В, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 160 000 руб. Дополнительные расходы по их приобретению составили

1000 руб.

16 июля 2007 г. физическое лицо снимает со счета 50 000 руб.

Для  исчисления  и  уплаты  налога  по  первой  сделке  налоговый  агент  определяет  долю дохода, соответствующую фактической сумме выплачиваемых средств. Для определения доли дохода применяются следующие данные:

а) 27 000 руб. - доход, полученный от реализации ценных бумаг;

б) 50 000 руб. - сумма выплаты в денежной форме;

в) 377 000 руб. - стоимостная оценка портфеля,

где 216 000 руб. (350 000 руб. - 200 000 руб. - 1000 руб. + 230 000 руб. - 2000 руб. - 160 000 руб. - 1000 руб.) - сумма денежных средств на счете, а 161 000 руб. (160 000 руб. + 1000 руб.) - стоимостная оценка имеющегося пакета ценных бумаг.

Доля дохода составит:

27 000 руб. x (50 000 руб. : 377 000 руб.) = 3580,90 руб.

Сумма налога исчисляется по ставке 13\% и равна 466 руб. (3580,90 руб. x 13\%).

Допустим, что второй пакет акций В реализован 20 августа 2007 г. за 170 000 руб., расходы

по оплате услуг на их реализацию составили 2000 руб. и 27 августа 2007 г. физическое лицо снимает со счета 15 000 руб.

Доход от реализации второго пакета ценных бумаг составил 7000 руб. (170 000 руб. - 2000

руб. - 160 000 руб. - 1000 руб.).

Для  исчисления  и  уплаты  налога  налоговый  агент  определяет  долю  дохода, соответствующую фактической сумме выплачиваемых средств с учетом всех совершенных сделок с ценными бумагами. Для определения доли дохода применяются следующие показатели:

а) 34 000 руб. - доход, полученный от реализации двух пакетов ценных бумаг А и В (27 000

руб. + 7000 руб.);

б) 65 000 руб. - сумма двух выплат в денежной форме (50 000 руб. + 15 000 руб.);

в) 384 000 руб. (350 000 руб. - 200 000 руб. - 1000 руб. + 230 000 руб. - 2000 руб. - 160 000 руб. - 1000 руб. + 170 000 руб. - 2000 руб.) - стоимостная оценка портфеля (сумма денежных средств в обороте).

Доля дохода составит:

34 000 руб. x (65 000 руб. : 384 000 руб.) = 5755,21 руб.

Сумма  налога  исчисляется  по  ставке  13\%  и  составляет  748  руб.  (5755,21  руб.  x  13\%).

Поскольку ранее налог был уплачен в размере 466 руб., к доплате причитается налог в размере

282 руб. (748 руб. - 466 руб.).

По  окончании  года  налоговый  агент  определяет  налоговую  базу  по  всем  операциям  с ценными бумагами, совершенным в 2007 г.

Налоговая      база     определяется  с   учетом   документально   подтвержденных      расходов,

связанных с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг. Ее величина составляет 34

000 руб.

Сумма налога исчисляется по ставке 13\% и равна 4420 руб. (34 000 руб. x 13\%). В течение года налог уплачен в сумме 748 руб. К доплате причитается сумма налога 3672 руб. (4420 руб. -

748 руб.).

 

Определение налоговой базы и уплата налога с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации

 

В целях определения налоговой базы учитываются доходы по следующим операциям:

1) купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

2) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

3) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

4) купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;

5) с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим.

При  определении  налоговой  базы  в  отношении  доходов  по  операциям  купли-продажи ценных бумаг соответствующей категории необходимо исчислить сумму полученного дохода или убытка.

Доход (убыток) по указанным операциям определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд). Налог исчисляется по ставке 30\%, если иное не предусмотрено международными договорами об избежании двойного налогообложения.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 |