Имя материала: Налог на доходы физических лиц. комментарий (постатейный) к главе 23 нк

Автор: Т.А. АКИМОВА

Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами

Налоговые агенты в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок налог на доходы физических лиц исчисляют:

-  по  налоговой  ставке  13\%  -  в  отношении  доходов,  полученных  физическими  лицами,

являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

- по налоговой ставке 30\% - в отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом:

1) по окончании налогового периода - если договор, заключенный с налогоплательщиком,

действовал в течение всего налогового периода;

2) в течение налогового периода - при осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения налогового периода либо в случае окончания действия срока договора.

Во втором случае налог уплачивается с доли дохода, определяемого согласно комментируемой статье, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к  стоимостной  оценке  ценных  бумаг,  определяемой  на  дату  выплаты  денежных  средств,  по которым налоговый агент выступает в качестве брокера. При осуществлении выплаты денежных средств  налогоплательщику  более  одного  раза  в  течение  налогового  периода  расчет  суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и

документально подтвержденных расходов на их приобретение.

Налоговые агенты исчисляют и удерживают налог ежемесячно при выплате суммы дохода,

то есть налогоплательщику выплачивается доход уже за минусом налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13\%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма   налога   применительно   к  доходам,   в   отношении   которых   применяются   иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Налоговые  агенты  определяют  налоговую  базу  и  суммы  налога  без  учета  доходов,

полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом   за   счет   любых  денежных   средств,   выплачиваемых   им   налогоплательщику,   при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Налоговый агент - источник выплаты дохода не может передавать полномочия налогового агента другим  лицам.  Если налоговый агент не  может удержать  у налогоплательщика суммы налога, он обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом и о сумме задолженности налогоплательщика в налоговый  орган.  Невозможностью  удержать  налог,  в  частности,  признаются  случаи,  когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Перечисление удержанных с доходов налогоплательщиков сумм налога осуществляется не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная   сумма  налога,            исчисленная  и          удержанная    налоговым     агентом          у

налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

 

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиком на основании налоговой декларации

Налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу, исчисляет и уплачивает налог, если налоговый агент не производил расчет налоговой базы и суммы налога, а также если сделки купли-продажи ценных бумаг осуществлялись между физическими лицами. Порядок определения налоговой базы и суммы налога налогоплательщиком аналогичен действиям налогового агента. Налоговый расчет налогоплательщик осуществляет в декларации, к которой прилагаются соответствующие документы, подтверждающие совершение операций с ценными бумагами и право на вычеты, и заявление о предоставлении вычетов.

Если в течение налогового периода операции купли-продажи ценных бумаг осуществлялись через нескольких налоговых агентов и необходимо пересмотреть налоговую базу по совокупности всех сделок, то налогоплательщик осуществляет перерасчет своих налоговых обязательств в налоговой декларации. К налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие совершение налогоплательщиком таких операций, право на вычеты, уплату налога, а также заявление о предоставлении вычетов.

Следует учитывать, что в отношении доходов, полученных от операций с ценными бумагами с 1 января 2007 г., налогоплательщик не вправе выбирать, какой из вычетов он может получить по таким операциям. Налогоплательщик может получить вычет только в размере произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг.

 

Пример  11.  Налогоплательщик  в  2000  г.  приобрел  акции  акционерного  общества  в количестве 1000 штук. Стоимость этих акций составила 10 000 руб.

20  декабря  2007  г.  он  продал  эти  акции  по  договору  купли-продажи  за  150  000  руб.

Налоговая база в данном случае определяется за вычетом фактически произведенных расходов и составит 140 000 руб. (150 000 руб. - 10 000 руб.).

По окончании 2007 г. налогоплательщик самостоятельно осуществляет расчет налоговой базы и суммы налога в налоговой декларации. Ее нужно представить в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля 2008 г.

Уплата налога с дохода от реализации акций производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст. 228 НК РФ.

 

Если налоговым агентом в отношении доходов налогоплательщика по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок налоговая база и сумма налога исчислены, но налог не был удержан, то налоговый агент обязан направить в налоговый орган сведения о доходах по форме 2-НДФЛ о невозможности удержания налога у источника выплаты дохода.  В  этом  случае  уплата  налога  осуществляется  налогоплательщиком  на  основании налогового  уведомления,  которое  вручает  ему  налоговый  орган.  При  этом  налогоплательщик обязан заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и представить ее в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

 

Внимание! Согласно ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, обязаны декларировать указанные доходы в сроки, установленные ст. 229 НК РФ. Поэтому налогообложение доходов от реализации ценных бумаг и уплата налога с таких доходов у источника выплаты не освобождают налогоплательщика от подачи налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.

 

Статья 215. Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан

 

Комментарий к статье 215

 

Комментируемая статья регулирует вопросы, связанные с особенностями налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан.

Положения данной статьи определяют, в каких случаях доходы иностранных граждан не подлежат налогообложению в Российской Федерации, а в каких - подлежат.

В России не облагаются налогом те доходы иностранных граждан, а также проживающих с ними членов их семей, которые они получают от выполнения обязанностей, связанных с дипломатической и консульской службой. В том случае, если указанные иностранные граждане получают доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с дипломатической и консульской службой этих лиц, такие доходы подлежат налогообложению в Российской Федерации на основании положений гл. 23 НК РФ.

Не облагаются налогом на доходы физических лиц и доходы сотрудников международных организаций. Данное положение применяется с учетом устава соответствующей международной организации.

Согласно Указу Президента РФ от 11.07.2004 N 865 "Вопросы Министерства иностранных дел Российской Федерации" федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений является МИД России.

Приказом МИД России N 13748 и МНС России N БГ-3-06/387 от 13.11.2000 "Об освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан" доведен Перечень иностранных   государств   (международных   организаций),   отдельные   категории  иностранных граждан (сотрудники) которых не подлежат налогообложению в отношении определенных видов доходов.

Для решения вопросов налогообложения доходов иностранных граждан в Российской Федерации необходимо учитывать не только положения НК РФ, но и положения международных договоров.

 

Статья 216. Налоговый период

 

Комментарий к статье 216

 

В комментируемой статье определено, что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

При определении налоговой базы за налоговый период учитываются все полученные налогоплательщиком  в  течение  календарного  года  доходы,  включая  начисленные  за  этот  же период заработную плату, надбавки к заработной плате, оплату отпускных, больничных листов и др.

Одним из самых сложных моментов в налогообложении доходов физических лиц является правильный  учет  доходов,  полученных  налогоплательщиками.  Из  положений  ст.  223  НК  РФ следует, что налоговая база за налоговый период определяется с учетом даты фактического получения дохода.

Доходы могут быть получены налогоплательщиком в различных формах - денежной и натуральной, а также в виде материальной выгоды. В зависимости от формы получения дохода датой его фактического получения считается:

-  при  получении  доходов  в  денежной  форме  -  день  выплаты  дохода,  в  том  числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц;

- при получении доходов в натуральной форме - день передачи доходов в натуральной

форме;

- при получении доходов в виде материальной выгоды - день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг) и ценных бумаг;

- при получении доходов в виде оплаты труда - последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Доходы в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования, договорам  пенсионного  обеспечения,  в  виде  дивидендов,  а  также  от  операций  с  ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок определяются с учетом особенностей, установленных ст. ст. 211, 212, 213, 213.1, 214 и 214.1 гл. 23 НК РФ.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 |