Имя материала: Налог на доходы физических лиц. комментарий (постатейный) к главе 23 нк

Автор: Т.А. АКИМОВА

Статья 218. стандартные налоговые вычеты

 

Комментарий к статье 218

 

Виды стандартных налоговых вычетов

 

В комментируемой статье содержится перечень налогоплательщиков, которым предоставляется право на уменьшение полученного ими дохода, облагаемого по ставке 13\%, на установленные стандартные налоговые вычеты, и виды таких вычетов.

Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

1) необлагаемый минимум дохода налогоплательщика;

2) вычеты на обеспечение детей.

Право на получение стандартных налоговых вычетов имеют физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Важно отметить, что стандартные налоговые вычеты могут предоставлять не только организации-работодатели, но и другие налоговые агенты - источники выплаты дохода по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Об этом говорится в п. 3 ст. 218 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем  определяются  трудовым  договором  (контрактом).  Право  на  стандартные налоговые вычеты сохраняется у работника и в тех месяцах, когда он находится в отпуске без сохранения заработной платы.

Таким  образом,  стандартные  налоговые  вычеты  предоставляются  путем  уменьшения  в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13\%, то налоговая база в этом налоговом периоде принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой полученных доходов в этом налоговом периоде не переносится. Следовательно, стандартные налоговые вычеты не могут быть перенесены на следующий налоговый период.

Однако  если  в  отдельные  месяцы  налогового  периода  сумма  стандартных  налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13\%, то разница между этими суммами может быть перенесена на следующие месяцы текущего налогового периода. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 28.12.2005 N 03-05-01-03/139.

 

Необлагаемый минимум дохода налогоплательщика

 

Необлагаемый минимум дохода - это стандартный налоговый вычет на самого работника. В

ст. 218 НК РФ предусмотрены три вида таких вычетов:

1)  налоговый  вычет  в  размере  3000  руб.  -  предоставляется  ежемесячно  в  течение налогового периода и предусмотрен в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ;

2) налоговый вычет в размере 500 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода и предусмотрен в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ;

3) налоговый вычет в размере 400 руб. - предоставляется ежемесячно до того месяца, в котором доход налогоплательщика с начала налогового периода превысит 20 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В  том  случае,  если  налогоплательщик  имеет  право  более  чем  на  один  из вышеперечисленных вычетов, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

 

Пример  1.  Работник  организации  участвовал  в  ликвидации  последствий  катастрофы  на

Чернобыльской АЭС.

Ежемесячная заработная плата работника в 2007 г. составляет 8000 руб. В январе 2007 г. в бухгалтерию организации по месту основной работы он представил заявление и документы на предоставление стандартного налогового вычета, установленного в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма заработка за 2007 г. равна 96 000 руб. (8000 руб. x 12 мес.), а сумма стандартных вычетов - 36 000 руб. (3000 руб. x 12 мес.). Налоговая база определяется за минусом стандартных налоговых вычетов в размере 60 000 руб. (96 000 руб. - 36 000 руб.). Налог с заработной платы исчисляется по ставке 13\% и составляет 7800 руб. (60 000 руб. x 13\%).

 

Пример 2. Сотрудник организации в период блокады Ленинграда в годы Великой Отечественной войны находился в этом городе. Кроме того, в 1957 г. он принимал непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк".

В организации в 2007 г. он ежемесячно получает заработную плату в размере 12 000 руб. В январе 2007 г. в бухгалтерию организации по месту основной работы он подал заявление и документы на предоставление стандартных налоговых вычетов, установленных в пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ (3000 руб. и 500 руб. соответственно).

В данном случае сотрудник вправе воспользоваться только одним из указанных вычетов, наибольшим по размеру. Поэтому при определении налоговой базы этого сотрудника в 2007 г. его заработок ежемесячно уменьшается на налоговый вычет в размере 3000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма заработка за 2007 г. составит 144 000 руб. (12 000 руб. x 12 мес.), а сумма стандартных вычетов - 36 000 руб. (3000 руб. x 12 мес.). Налоговая база определяется за минусом стандартных налоговых вычетов. Она составляет 108 000 руб. (144 000 руб. - 36 000 руб.). Сумма налога с указанного дохода исчисляется по ставке 13\% и составляет 14 040 руб. (108 000 руб. x

13\%).

 

Внимание! В соответствии с поправкой, внесенной Федеральным законом от 18.07.2006 N

119-ФЗ, с 1 января 2007 г. вычет в размере 500 руб. предоставляется также гражданам, принимавшим участие в боевых действиях на территории нашей страны, которые проводятся (проводились) по решению органов государственной власти Российской Федерации.

 

Вычеты на обеспечение детей

 

Согласно нормам гл. 23 НК РФ все родители имеют право на стандартный налоговый вычет на содержание детей.

К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге  записей  рождений  и  в  свидетельстве  о  рождении  ребенка,  как  состоящие,  так  и  не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.

Налогоплательщик  для  получения  налогового  вычета  должен  представить  документы,

удостоверяющие его право на эти вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента и курсанта в возрасте до 24 лет:

-  родителям,  состоящим  в  зарегистрированном  браке,  а  также  супругам  родителей  -  в размере 600 руб.;

- вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям, а также каждому из приемных родителей - в размере 1200 руб.;

-  родителям,  у  которых  ребенок  -  учащийся  в  возрасте  до  18  лет  является  ребенком-

инвалидом, - в размере 1200 руб.;

- родителям, у которых ребенок - учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор,

студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы, - в размере 1200 руб.

Указанный налоговый вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб.

Предоставление вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак. Под одинокими родителями для целей гл. 23 НК РФ понимается один из родителей, который не состоит в зарегистрированном браке.

 

Пример 3. Работнику организации в 2007 г. ежемесячно выплачивается заработная плата в сумме 8000 руб. Общая сумма заработка за год составила 96 000 руб. (8000 руб. x 12 мес.). Работник состоит в зарегистрированном браке и имеет ребенка в возрасте 5 лет.

В 2007 г. работник имеет право на следующие налоговые вычеты:

- налоговый вычет в размере 400 руб. - в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ;

- налоговый вычет на содержание ребенка в размере 600 руб. - в соответствии с пп. 4 п. 1 ст.

218 НК РФ.

Для получения стандартного налогового вычета на содержание ребенка работник в январе

2007 г. представил в бухгалтерию организации заявление и подтверждающие документы.

Для определения налоговой базы начисленный работнику доход уменьшается на сумму стандартного налогового вычета в размере 400 руб. только в течение января и февраля 2007 г., так как в марте его заработок составил 24 000 руб. (8000 руб. x 3 мес.), что превышает установленный предел в 20 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются работнику с января по май, поскольку сумма выплаченной заработной платы в июне составит 48 000 руб. (8000 руб. x 6 мес.), что превышает установленный предел в 40 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов за 2007 г. составит:

400 руб. x 2 мес. + 600 руб. x 5 мес. = 3800 руб.

Налоговая база работника за 2007 г. равна 92 200 руб. (96 000 руб. - 3800 руб.). Сумма налога исчисляется по ставке 13\% и составляет 11 986 руб. (92 200 руб. x 13\%).

 

Пример   4.   Мать   ребенка   с   его  отцом   не   состоят  в  зарегистрированном   браке.   В свидетельстве о рождении ребенка указаны оба родителя (ст. 51 Семейного кодекса РФ). Между ними  заключено  соглашение  об  уплате  алиментов  согласно  ст.  100  Семейного  кодекса  РФ, которое  составлено  в  письменной  форме  и  нотариально  заверено.  Сумма  алиментов удерживается из ежемесячного заработка отца. Ребенок проживает с матерью.

В 2007 г. ежемесячный заработок матери ребенка составляет 10 000 руб.

Мать  ребенка  в  соответствии  с  пп.  4  п.  1  ст.  218  НК  РФ  имеет  право  на  получение стандартных налоговых вычетов в двойном размере - 1200 руб. В январе 2007 г. в бухгалтерию организации она представила документы, подтверждающие ее право на получение стандартных налоговых вычетов, и заявление.

За год общая сумма заработной платы составляет 120 000 руб. (10 000 руб. x 12 мес.).

В 2007 г. стандартные налоговые вычеты предоставлены в следующих размерах:

- налоговый вычет в размере 400 руб. на основании пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ. Вычет предоставляется в январе и феврале, так как в марте доход работницы составил 30 000 руб. (10

000 руб. x 3 мес.), что превышает установленный предел в 20 000 руб. Сумма стандартного налогового вычета составляет 800 руб. (400 руб. x 2 мес.);

- налоговый вычет на содержание ребенка предоставляется в соответствии с пп. 4 п. 1 ст.

218 НК РФ в двойном размере - 1200 руб. Вычет предоставляется с января по апрель 2007 г., поскольку доход работницы в мае составил 50 000 руб. (10 000 руб. x 5 мес.), что превышает установленный предел в 40 000 руб. Сумма стандартного налогового вычета составляет 4800 руб. (1200 руб. x 4 мес.).

Общая сумма налоговых вычетов за 2007 г. исчисляется в сумме 5600 руб. (800 руб. + 4800 руб.). Налоговая база за 2007 г. определена в сумме 114 400 руб. (120 000 руб. - 5600 руб.). Сумма НДФЛ по ставке 13\% равна 14 872 руб. (114 400 руб. x 13\%).

 

Пример 5. Мать двоих детей до мая 2007 г. состояла в разводе. В мае она вступает в брак.

По месту работы в 2007 г. она получает ежемесячную заработную плату в размере 5000 руб. Заявления и документы, подтверждающие ее право на получение стандартных налоговых вычетов по месту работы, представлены в бухгалтерию организации в январе и мае 2007 г.

Заработок работницы за 2007 г. составляет 60 000 руб. (5000 руб. x 12 мес.).

В 2007 г. стандартные налоговые вычеты на работницу согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ

предоставляются за январь, февраль, март и апрель, так как в мае ее доход составит 25 000 руб. (5000 руб. x 5 мес.), что превышает установленный предел в 20 000 руб. Сумма вычета равна:

400 руб. x 4 мес. = 1600 руб.

Стандартные налоговые вычеты на содержание двоих детей предоставляются работнице с января по апрель в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в двойном размере. Сумма вычета за этот период составляет 9600 руб. (1200 руб. x 2 ребенка x 4 мес.).

С мая 2007 г. вычет на обеспечение детей предоставляется в обычном размере - по 600 руб. на каждого ребенка до тех пор, пока доход матери не превысит 40 000 руб. Это произойдет в сентябре 2007 г. Общая сумма дохода с начала года в этом месяце составит 45 000 руб. (5000 руб. x 9 мес.).

Сумма стандартного налогового вычета на содержание детей, предоставленного с мая по август 2007 г., равна:

600 руб. x 2 ребенка x 4 мес. = 4800 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных работнице за 2007 год,

составляет:

1600 руб. + 9600 руб. + 4800 руб. = 16 000 руб.

Налоговая база за 2007 г. определена в размере 44 000 руб. (60 000 руб. - 16 000 руб.).

Сумма налога исчислена по ставке 13\% и составляет 5720 руб. (44 000 руб. x 13\%).

Второй  супруг  матери  имеет  право  на  стандартные  налоговые  вычеты  на  детей  от  ее первого брака начиная с мая 2007 г., если полученный им доход с начала года еще не превысил

40 000 руб.

 

Пример 6. Супруги, имеющие двоих детей в возрасте 5 и 10 лет, расторгли брак в январе

2007 г. Один из детей является инвалидом.

По месту работы мать детей получает ежемесячную заработную плату в размере 5000 руб. Заявления и документы, подтверждающие право матери на получение вычетов на содержание детей, представлены по месту работы матери в феврале 2007 г.

Ее заработок за 2007 г. составил 60 000 руб. (5000 руб. x 12 мес.).

Начиная с февраля 2007 г. мать в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ пользуется вычетами на содержание детей в двойном размере - 1200 руб. Кроме того, вычет на содержание ребенка-инвалида также удваивается.

В 2007 г. стандартные налоговые вычеты предоставлены работнице в следующих размерах:

- налоговый вычет на работницу в размере 400 руб. на основании пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Вычет предоставляется в январе, феврале, марте и апреле. С мая доход работницы составит 25

000 руб. (5000 руб. x 5 мес.), что превышает установленный предел в 20 000 руб. Общая сумма вычета составит 1600 руб. (400 руб. x 4 мес.);

- налоговый вычет на содержание двоих детей, один из которых является инвалидом, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Вычет предоставляется за январь 2007 г. в размере 1800 руб. (600 руб. + 600 руб. x 2). Начиная с февраля вычет предоставляется в размере 1200 руб. (600 руб. x 2) на одного ребенка и в размере 2400 руб. (600 руб. x 2 x 2) на ребенка-инвалида до тех пор, пока доход работницы не превысит установленный предел в 40 000 руб. Это произойдет в сентябре, так как доход работницы в этом месяце составит 45 000 руб. (5000 руб. x 9 мес.). Сумма налогового вычета на содержание детей с февраля по август составляет:

(1200 руб. + 2400 руб.) x 7 мес. = 25 200 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов за 2007 г. равна:

1600 руб. + 1800 руб. + 25 200 руб. = 28 600 руб.

Налоговая база за 2007 г. определена в размере 31 400 руб. (60 000 руб. - 28 600 руб.).

Сумма налога исчислена по ставке 13\% и составляет 4082 руб. (31 400 руб. x 13\%).

 

Определение суммы налоговых вычетов при изменении места работы

 

Если налогоплательщик поступил на работу не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты (необлагаемый минимум дохода и вычет на обеспечение ребенка) предоставляются  по  этому  месту  работы  с  учетом  дохода,  полученного  с  начала  налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о доходах, полученных по прежнему месту работы, по форме 2-НДФЛ.

 

Пример 7. Работник имеет ребенка в возрасте 15 лет.

В 2007 г. работник по месту работы в организации А ежемесячно получал заработную плату в размере 3000 руб. В феврале 2007 г. ему была выдана материальная помощь в размере 2000 руб.

Всего  за  январь  -  май  работник  получил  доход  в  сумме  17  000  руб.,  в  том  числе материальную помощь - 2000 руб. Материальная помощь в размере 2000 руб. не облагается налогом на доходы физических лиц на основании п. 28 ст. 217 НК РФ.

В организации А работнику были предоставлены стандартные налоговые вычеты за январь -

май в размере 5000 руб. (400 руб. x 5 мес. + 600 руб. x 5 мес.).

С 1 июня 2007 г. работник уволился из организации А.

4 июня 2007 г. работник поступил на новое место работы в организацию В, в которой до конца 2007 г. получал ежемесячно заработок по 4000 руб. В июле в этой организации ему была оказана материальная помощь в размере 3000 руб.

Для расчета стандартных налоговых вычетов по новому месту работы учитываются доходы,

полученные этим работником по прежнему месту работы.

С января по июль 2007 г. в организациях А и В работником получены следующие доходы:

- в организации А - с января по май - 17 000 руб. (заработная плата в сумме 15 000 руб. (3000

руб. x 5 мес.) и материальная помощь - 2000 руб.);

- в организации В - июнь - 4000 руб.;

- в организации В - июль - 7000 руб. (заработная плата в сумме 4000 руб. и материальная

помощь - 3000 руб.).

С января по июль доход работника составил 28 000 руб. (15 000 руб. + 2000 руб. + 4000 руб.

+   7000   руб.).   Однако   для   определения   размера   дохода,   при   котором   предоставляются стандартные налоговые вычеты, принимается доход в размере 24 000 руб. (28 000 руб. - 2000 руб.

-  2000  руб.).  В  налоговой  базе  не  учитывается  материальная  помощь  в  сумме  2000  руб., полученная на прежнем месте работы, а также материальная помощь в размере 2000 руб., полученная по новому месту работы. Материальная помощь, полученная по новому месту работы, включается в налоговую базу только в сумме 1000 руб., так как согласно п. 28 ст. 217 НК РФ предельная необлагаемая сумма материальной помощи за год составляет 4000 руб.

Стандартные налоговые вычеты на работника предоставляются по новому месту работы только за июнь 2007 г., так как в июле суммарный доход работника с начала года превысил предельную сумму - 20 000 руб.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется работнику до тех пор, пока его доход, исчисленный с начала года, не превысит 40 000 руб.

 

Согласно  ст.  218  НК  РФ  стандартный  налоговый  вычет  предоставляется  в  отношении доходов, полученных только от одного налогового агента по выбору налогоплательщика. Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено в ст. 218

НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы.

 

Пример  8.  Налогоплательщик  имеет  троих  детей.  Он  является  инвалидом  II  группы.  В течение 2007 г. он получал доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с тремя организациями:

- в ЗАО "Альфа" за период с января по декабрь он ежемесячно получал по 12 500 руб. С

полученного вознаграждения налог уплачен в размере 19 500 руб. (150 000 руб. x 13\%);

- в ООО "Сигма" он получил вознаграждение в мае в размере 30 000 руб. за выполненную с февраля по март работу. С этой суммы налог уплачен в размере 3900 руб. (30 000 руб. x 13\%);

- в ООО "Дельта" он получил вознаграждение в размере 50 000 руб. за выполненные в декабре работы и уплатил налог в сумме 6500 руб. (50 000 руб. x 13\%).

Стандартные налоговые вычеты налогоплательщику в течение 2007 г. не предоставлялись.

По окончании 2007 г. налогоплательщик подает налоговую декларацию в налоговый орган по

месту жительства и заявляет о своем праве на получение следующих стандартных налоговых вычетов в отношении доходов, полученных в ЗАО "Альфа":

- ежемесячный необлагаемый минимум дохода налогоплательщика в размере 500 руб. -

согласно пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ;

- ежемесячные расходы на обеспечение троих детей в размере 600 руб. на каждого ребенка -

согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Вычет на детей предоставляется за январь - март 2007 г., поскольку в апреле доход налогоплательщика в этой организации превысил 40 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, полагающихся этому налогоплательщику, составила 11 400 руб. (500 руб. x 12 мес. + 600 руб. x 3 ребенка x 3 мес.). Налоговая база составила 218 600 руб. (230 000 руб. - 11 400 руб.). Налог исчисляется по ставке 13\% и равен 28

418 руб. (218 600 руб. x 13\%).

В течение года налогоплательщик уплатил налог в сумме 29 900 руб. (19 500 руб. + 3900 руб.

+ 6500 руб.). Излишне уплаченная сумма налога в размере 1482 руб. (29 900 руб. - 28 418 руб.)

подлежит возврату в порядке, установленном в ст. 78 НК РФ.

 

Пример 9. Работница имеет двоих детей в возрасте 10 и 17 лет.

В 2007 г. она по месту работы ежемесячно получала заработную плату в размере 3000 руб. В марте 2007 г. ею получена материальная помощь в размере 4000 руб., а в мае ей вручен подарок к юбилею стоимостью 5000 руб.

С 1 июня 2007 г. работница переводится в вышестоящую организацию. По новому месту работы она ежемесячно получает заработную плату в размере 4000 руб.

С 1 января 2008 г. работница уволилась.

В 2007 г. по первому месту работы работнице были предоставлены стандартные налоговые вычеты за январь - май в размере 8000 руб. (400 руб. x 5 мес. + 600 руб. x 2 ребенка x 5 мес.). Материальная помощь в размере 4000 руб. и часть стоимости подарка в сумме 4000 руб. не включаются в налоговую базу для расчета налога на доходы физических лиц на основании п. 28 ст. 217 НК РФ. Налоговая база по НДФЛ составит:

3000 руб. x 5 мес. + 1000 руб. - 8000 руб. = 8000 руб.

По первому месту работы работница уплатила налог в сумме 1040 руб. (8000 руб. x 13\%).

По второму месту работы стандартные налоговые вычеты работнице не предоставлены, так как она не написала соответствующее заявление и не представила документы, подтверждающие право на получение вычетов на содержание детей. Доход, полученный по новому месту работы, исчисленный с июня по декабрь 2007 г., составил 28 000 руб. (4000 руб. x 7 мес.). Работница уплатила налог в сумме 3640 руб. (28 000 руб. x 13\%).

По окончании 2007 г. работница представляет в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, заявление о предоставлении налоговых вычетов  и  документы,  подтверждающие  право  на  вычеты  на  содержание  двоих  детей.  К декларации также прилагаются справки о доходах за 2007 г. от каждой организации по форме 2- НДФЛ.

В первой организации общая сумма полученного дохода за 2007 г. составила 24 000 руб. (3000 руб. x 5 мес. + 4000 руб. + 5000 руб.). Во второй организации общая сумма полученного дохода  за  2007  г.  составила  28  000  руб.  (4000  руб.  x  7  мес.).  Работница  имеет  право  на стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в размере 400 руб. и пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в размере по 600 руб. на каждого ребенка.

Для предоставления стандартных налоговых вычетов по доходам 2007 г. учитывается:

- доход с января по май в сумме 16 000 руб. (3000 руб. x 5 мес. + 1000 руб.), полученный в первой организации;

- доход с июня по декабрь в сумме 28 000 руб. (4000 руб. x 7 мес.), полученный по второму месту работы.

Стандартный налоговый вычет, установленный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется за период с января по июнь в размере 2400 руб. (400 руб. x 6 мес.), поскольку в июле 2007 г. общая сумма дохода с начала года составила 24 000 руб. (16 000 руб. + 4000 руб. + 4000 руб.), что превышает установленный предел в 20 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты на содержание двоих детей, установленные пп. 4 п. 1 ст.

218 НК РФ, предоставляются за период с января по ноябрь 2007 г., так как в декабре сумма дохода превышает предельный размер  40 000 руб.  Доход  работницы за период  с января по ноябрь 2007 г. составил:

16 000 руб. + 4000 руб. x 6 мес. = 40 000 руб.

Сумма стандартных налоговых вычетов на содержание детей в 2007 г. равна:

600 руб. x 2 ребенка x 11 мес. = 13 200 руб.

Налоговая база за 2007 г. определяется в размере 28 400 руб. (44 000 руб. - 2400 руб. - 13

200 руб.). Налог на доходы исчисляется по ставке 13\% и составляет 3692 руб. (28 400 руб. x 13\%). В течение года налог уплачен в размере 4680 руб. (1040 руб. + 3640 руб.). Таким образом, к возврату причитается сумма налога в размере 988 руб. (4680 руб. - 3692 руб.).

 

Согласно п. 4 ст. 218 НК РФ, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику налоговым агентом не были предоставлены или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, по окончании налогового периода налогоплательщик вправе для получения вычета в полном размере подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства. К декларации прилагаются заявление и документы, подтверждающие право на такие вычеты. При этом в комментируемой статье установлены ограничения,   предусматривающие  возможность   получения   стандартных   налоговых   вычетов только в отношении доходов, полученных от одного налогового агента.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 |