Имя материала: Налог на доходы физических лиц. комментарий (постатейный) к главе 23 нк

Автор: Т.А. АКИМОВА

Вычеты в отношении доходов по авторским договорам

 

Налогоплательщики,  получающие   авторские   вознаграждения   или   вознаграждения   за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на профессиональные налоговые вычеты:

- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

- в размере нормативов, если эти расходы не могут быть подтверждены документально.

При определении налоговой базы в отношении доходов по авторским договорам расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Возможна ситуация, когда налоговый агент, выплативший автору авторское вознаграждение, при исчислении с него налога на доходы физических лиц не предоставил профессиональный налоговый вычет (например, если автор не подал письменное заявление о предоставлении профессионального вычета). В данном случае автор вправе представить этому налоговому агенту заявление о возврате налога и предоставлении вычета в течение трех лет. В таком заявлении он должен указать, в каком размере ему предоставляется вычет - в сумме произведенных расходов или  по  нормативу,  и  перечислить  документы,  подтверждающие  фактически  произведенные расходы (если физическое лицо претендует на профессиональный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов).

 

Пример 2. Гражданин, который является налоговым резидентом Российской Федерации, заключил авторский договор на создание литературного произведения 16 января 2007 г. с издательством "АРТ".

Согласно заключенному договору заказчик выплачивает автору вознаграждение за литературное произведение в размере 30 000 руб., из них 10 000 руб. - при подписании авторского договора и 20 000 руб. - в течение 10 дней после передачи издательству подготовленной рукописи произведения. Заказчик также возмещает автору расходы, связанные с созданием произведения.

30 мая 2007 г. составляется акт о выполнении авторского договора.

Издательство выплатило автору вознаграждение 16 января 2007 г. в размере 10 000 руб. и

30 мая 2007 г. - в размере 20 000 руб.

Автор подал в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении ему профессиональных налоговых вычетов в соответствии со ст. 221 НК РФ в размере норматива -

20\%.

При расчете налоговой базы бухгалтерия издательства исключает из суммы авторского вознаграждения профессиональный налоговый вычет в размере 20\% от выплачиваемой суммы вознаграждения:

- январь 2007 г. - сумма вознаграждения равна 10 000 руб., профессиональный налоговый вычет - 2000 руб. (10 000 руб. x 20\%), налог исчисляется по ставке 13\% и составляет 1040 руб. (8000 руб. x 13\%);

- май 2007 г. - сумма вознаграждения равна 20 000 руб., профессиональный налоговый вычет - 4000 руб. (20 000 руб. x 20\%), налог исчисляется по ставке 13\% и составляет 2080 руб. (16

000 руб. x 13\%).

Исчисленная сумма налога удерживается при выплате автору суммы причитающегося вознаграждения (16 января и 30 мая 2007 г.).

 

Вычеты в отношении доходов по гражданско-правовым договорам

 

Налогообложение доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-

правового характера осуществляется:

- налоговыми агентами - источниками выплаты таких доходов;

- налогоплательщиками на основании налоговой декларации, подаваемой ими в налоговый орган по месту жительства в порядке, установленном ст. ст. 228 и 229 НК РФ, если:

- договор заключен с физическим лицом, не являющимся налоговым агентом;

- налог не был удержан источником выплаты дохода.

Указанные физические лица применяют профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера.

 

Пример 3. Гражданин, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, заключил договор подряда на выполнение работ в марте 2007 г. с ЗАО "Сонет". Согласно заключенному договору заказчик выплачивает подрядчику вознаграждение в размере 30 000 руб. и возмещает расходы, связанные с выполнением работ. 30 марта 2007 г. составляется акт о выполненных работах по данному договору. Согласно представленным подрядчиком документам расходы на приобретение материалов для выполнения работ по данному договору составили 20 000 руб. Сумма дохода, причитающегося к оплате по данному договору, составляет 50 000 руб. (30 000 руб.

+ 20 000 руб.).

Профессиональные налоговые вычеты принимаются в сумме фактических расходов - 20 000

руб.

Бухгалтерией организации налоговая база определяется за минусом профессионального налогового вычета. Таким образом, налог исчисляется с налоговой базы 30 000 руб. (50 000 руб. -

20 000 руб.) по ставке 13\% и составляет 3900 руб. (30 000 руб. x 13\%).

 

Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов

 

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации:

- индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, - по окончании налогового периода на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты, при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган;

-  налогоплательщикам,  получающим  от  налоговых  агентов  авторские  вознаграждения,  а также доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, - на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты. Вычеты предоставляется налоговыми агентами.

Если работы осуществлялись в пользу физических лиц, которые не являются в соответствии с законодательством Российской Федерации налоговыми агентами, вычеты налогоплательщику предоставляются на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты, при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган. При этом доходы подлежат декларированию в сроки, установленные ст. ст. 228 и 229 НК РФ.

Если  при  расчете  налога  на  основании  налоговой  декларации  у  физического  лица

образуется переплата по налогу, возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Для возврата налога налогоплательщику необходимо написать и представить в налоговый орган заявление о возврате (в произвольной форме). Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи такого заявления.

 

Статья 222.     Полномочия  законодательных       (представительных)  органов          субъектов

Российской Федерации по установлению социальных и имущественных вычетов

 

Комментарий к статье 222

 

В комментируемой статье предусмотрен особый порядок предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов, поскольку законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации даны полномочия по установлению размеров социальных и имущественных вычетов.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей. При этом вычеты могут устанавливаться в пределах размеров (то есть только в меньших размерах) социальных налоговых вычетов, определенных в ст. 219 НК РФ, и имущественных налоговых вычетов, определенных в ст. 220 НК РФ.

Такая норма, предусматривающая установление налоговой льготы в меньших размерах, чем это предусмотрено в гл. 23 НК РФ, введена в законодательство о налогообложении доходов физических лиц впервые.

 

Статья 223. Дата фактического получения дохода

 

Комментарий к статье 223

 

Из положений комментируемой статьи следует, что налоговая база определяется с учетом даты фактического получения дохода. Доходы могут быть получены налогоплательщиком в различных формах: денежной и натуральной, в виде материальной выгоды.

В зависимости от формы получения дохода датой его фактического получения считается:

-  при  получении  доходов  в  денежной  форме  -  день  выплаты  дохода,  в  том  числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц;

- при получении доходов в натуральной форме - день передачи доходов в натуральной форме;

- при получении доходов в виде материальной выгоды - день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг) и ценных бумаг;

- при получении доходов в виде оплаты труда - последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Доходы в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования, договорам  пенсионного  обеспечения,  в  виде  дивидендов,  а  также  от  операций  с  ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок определяются с учетом особенностей, установленных ст. ст. 211, 212, 213, 213.1, 214 и 214.1 гл. 23 НК РФ.

Пункт 2 ст. 223 НК РФ посвящен определению даты фактического получения дохода в виде заработной платы. Датой получения такого дохода признается последний день месяца, за который было произведено начисление заработной платы. Независимо от того, что выплата заработной платы может быть произведена в году, следующем за отчетным, сумма заработной платы в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ включается в налоговую базу отчетного года.

Исчисление НДФЛ производится с суммы заработной платы в соответствии с п. 3 ст. 225 и п.

3 ст. 226 НК РФ.

Удержание налога в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

 

Пример. Начисленная сотрудникам организации заработная плата за ноябрь и декабрь 2006 г. выплачена 9 января 2007 г. Деньги на зарплату были направлены из выручки, поступившей в кассу организации.

Поскольку датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который был начислен доход, сумма заработной платы включается в налоговую базу

2006 г. независимо от того, что выплата была произведена в 2007 г. (п. 2 ст. 223 НК РФ).

С суммы заработной платы за ноябрь - декабрь 2006 г. исчисление налога производится в последний день месяца, за который была начислена зарплата.

Удержание налога в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ производится из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, то есть в январе 2007 г. Налог перечисляется в бюджет не позднее 10 января 2007 г.

Следует отметить, что указанные доходы, налоговые вычеты, суммы исчисленного и удержанного налога с доходов 2006 г. должны быть отражены персонально по каждому сотруднику в налоговой карточке и справках о доходах за 2006 г.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 |