Имя материала: Налог на доходы физических лиц. комментарий (постатейный) к главе 23 нк

Автор: Т.А. АКИМОВА

Статья 224. налоговые ставки

 

Комментарий к статье 224

 

По налогу на доходы физических лиц установлены четыре вида налоговых ставок:

- налоговая ставка в размере 13\%;

- налоговая ставка в размере 30\%;

- налоговая ставка в размере 35\%;

- налоговая ставка в размере 9\%.

В налоговую базу, облагаемую по налоговой ставке 13\%, включаются те доходы, которые не облагаются по налоговым ставкам 9, 30 и 35\%. Ставка 13\% применяется при исчислении налога с большей части доходов физических лиц, включающей заработную плату и иные выплаты, связанные с оплатой труда, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско- правового характера и т.д.

В налоговую базу, облагаемую по налоговой ставке 30\%, включаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка в размере 35\% применяется для исчисления налога с таких доходов, как:

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ (то есть 4000 руб.);

- страховые выплаты по договорам добровольного страхования, указанные в ст. 213 НК РФ;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из  действующей  ставки  рефинансирования  Банка  России,  в  течение  периода,  за  который начислены проценты по рублевым вкладам, и 9\% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Что касается срочных пенсионных рублевых вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев, то процентный доход по таким вкладам подлежит налогообложению по ставке 13\% в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты;

- сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств:

- по рублевым займам - в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами,  исчисленной  исходя  из  трех  четвертых  действующей  ставки  рефинансирования,

установленной  Банком  России  на  дату  получения  таких  средств,  над  суммой  процентов,

исчисленной исходя из условий договора;

- по валютным займам - в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 9\% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Доходы налогоплательщика в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах  за  пользование  целевыми  займами  (кредитами),  фактически  израсходованными  на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, облагаются налогом по ставке 13\%. Это займы и кредиты, предоставленные кредитными, а также иными российскими организациями. Но налогоплательщик должен документально подтвердить целевое использование таких средств. Это установлено в п. 2 комментируемой статьи.

Налоговая ставка в размере 9\% применяется к доходам от долевого участия в деятельности организаций.  Особенности  налогообложения  доходов  физических  лиц  от  долевого  участия  в других организациях рассмотрены в комментарии к ст. 214 НК РФ. Налоговая ставка 9\% также применяется к доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и к доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. Соответствующие нормы предусмотрены в п. 5 комментируемой статьи.

Следует отметить, что в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами  Российской   Федерации,   которые   ими   получены   от   источника   в   Российской Федерации, исчисление налога осуществляется по ставке 30\% независимо от вида полученного дохода, если иные правила не установлены международными договорами об устранении двойного налогообложения.

 

Внимание! Федеральным законом от 16.05.2007 N 76-ФЗ в комментируемую статью внесены изменения,  которые  вступают  в  силу  с  1  января  2008  года.  В  соответствии  с  принятыми поправками  доходы,  получаемые  физическими  лицами,  не  являющимися  налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде дивидендов, облагаются налогом по ставке 15\%.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 |