Имя материала: Налог на доходы физических лиц. комментарий (постатейный) к главе 23 нк

Автор: Т.А. АКИМОВА

Заполняем налоговую карточку по форме 1-ндфл

 

Налоговая карточка является первичным документом налогового учета. Она предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу:

- доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления НДФЛ;

- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;

-  сумм  доходов,  полученных  налогоплательщиком  от  реализации  имущества, принадлежащего  ему   на  праве   собственности,   независимо  от   вида  имущества   и  суммы полученного дохода;

- результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды,

произведенного в отчетном налоговом периоде.

В настоящее время для учета доходов, выплаченных физическим лицам, и налога на доходы физических лиц применяется налоговая карточка по форме 1-НДФЛ, утвержденная Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

Налоговым агентам рекомендуется доработать карточку с учетом особенностей заполнения формы 2-НДФЛ. К примеру, организация может удержать у налогоплательщика налог по ставке 9\% по двум основаниям:

- по доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученным в виде дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ);

- по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1

января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ).

Налоговая база по доходам в виде дивидендов исчисляется в разд. 4 налоговой карточки. Для того чтобы рассчитать налоговую базу по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., в налоговую карточку необходимо ввести дополнительный раздел.

Налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты. В том числе и по индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам - по  выплатам  за  приобретенные  у  них  товары,  продукцию  или  выполненные  ими  работы. Налоговую карточку разрешено вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

В карточке налоговый агент отражает все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы, в том числе те доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями гл. 23 Кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы в налоговую карточку не включаются. Не учитываются также удержания, производимые из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов.

Все  суммовые  показатели  отражаются  в  рублях  и  копейках  через  десятичную  точку,  за

исключением сумм налога, которые исчисляются и показываются в полных рублях. То есть сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.

 

Заполняем разделы 1 и 2

 

Налоговая карточка состоит из девяти разделов. В разд. 1 "Сведения о налоговом агенте (источнике доходов)" представлена информация, касающаяся налогового агента. Налоговыми агентами могут быть российская организация, индивидуальный предприниматель, частный нотариус, постоянное представительство иностранной организации в России, коллегия адвокатов (ее учреждения), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

В п. 1.1 в поле "ИНН/КПП, ИНН" указывается идентификационный номер налогового агента вместе с кодом причины постановки на учет, который записывается через разделитель.

В п. 1.2 приводится код налогового органа, где налоговый агент состоит на налоговом учете.

В  п.  1.3  отражается  наименование  налогового  агента  -  организации  или  фамилия,  имя,

отчество налогового агента - физического лица, которые ведут налоговую карточку.

Обратите внимание: налоговый агент - организация указывает свое сокращенное наименование согласно его написанию в ЕГРН начиная с содержательной части, а налоговый агент - физическое лицо - свою фамилию, имя и отчество полностью в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

Как известно, организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают НДФЛ не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Поэтому в п. 1.4 указывается код территории определенного муниципального образования (код ОКАТО), на территории которого находится головная организация - в отношении физических лиц, получивших доходы от головной организации; обособленное подразделение головной организации - в отношении физических лиц, получивших доходы от обособленного подразделения.

В разд. 2 "Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)" отражается информация о физическом лице - налогоплательщике, получающем доходы от налогового агента.

В         п.         2.2       указывается   номер  страхового     свидетельства            физического  лица    -

налогоплательщика в Пенсионном фонде РФ (если оно имеется).

Значения показателей "Код" п. 2.4 "Вид документа, удостоверяющего личность" и "Код региона"  в  п.  2.8  "Адрес  постоянного  места  жительства"  берут  из  справочников,  которые приведены  в  приложениях  к  форме  1-НДФЛ  и  форме  2-НДФЛ,  утвержденной  Приказом  ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. В приложениях можно найти все справочники, которые необходимы для заполнения налоговой карточки, за исключением Справочника "Общероссийский классификатор стран мира", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N

529-ст, по которому заполняются п. 2.7 "Гражданство (код страны)" и показатель "Код страны" п.

2.8.

Пример заполнения разд. 1 и 2 карточки приведен на с. 264.

 

Форма 1-НДФЛ

 

НАЛОГОВАЯ   КАРТОЧКА    ПО  УЧЕТУ ДОХОДОВ   И  НАЛОГА   НА  ДОХОДЫ

19

ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ ЗА  2003 ГОД N -----

 

РАЗДЕЛ 1. СВЕДЕНИЯ    О  НАЛОГОВОМ  АГЕНТЕ (ИСТОЧНИКЕ  ДОХОДОВ)

 

1.1. ИНН/КПП (для организации  или       ИНН   для      налогового     агента             -

7709356461 770901001

индивидуального  предпринимателя) ------------------/--------------

7709

1.2. Код  налогового органа, где  налоговый агент  состоит на   учете -

ЗАО

1.3. Наименование  (фамилия, имя, отчество) налогового агента  -----

"Чародейка"

------------------------------------------------------------------

45286580000

1.4. Код  ОКАТО  --------------------

 

РАЗДЕЛ 2. СВЕДЕНИЯ   О  НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКЕ  (ПОЛУЧАТЕЛЕ   ДОХОДОВ)

770501236584            059-553-696-10

2.1. ИНН  -------- 2.2. Номер   страхового свидетельства  ПФР --------

Иванов  Иван   Иванович

2.3. Фамилия, Имя, Отчество --------------------------------------

21

2.4. Вид  документа, удостоверяющего  личность: Код  <*> ------------

45 02 233030

2.5. Серия, номер документа  --------------------------------------

30 10 1976

2.6. Дата  рождения (число, месяц, год) --.--.----

643

2.7. Гражданство  (код <*> страны) ---------------

643

2.8. Адрес постоянного  места  жительства: Код  <*> страны  ----------

121601            77

Почтовый индекс  ------------ Код  <*> региона -------

-           Москва

Район  -------------------------- Город  ---------------------------

Филевский

-           бульвар           10        -           200

Населенный пункт  ------ Улица   ------ Дом  -- Корпус  --- Квартира  --

1

2.9. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) ------------- реквизиты

документа, подтверждающего  статус       

1

2.10. Стандартные  налоговые  вычеты заявлены  (1), не   заявлены (2) -

--------------------------------

<*> Значения реквизитов  выбираются из  справочников.

 

Заполняем раздел 3

 

В разд. 3 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица" налоговый агент производит расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица - резидента по всем доходам, начисленным (выплаченным) ему в налоговом периоде и облагаемым по ставке 13\%. В данный раздел не включаются доходы, выплаченные индивидуальным предпринимателям и не облагаемые налогом на доходы у источника выплаты.

При заполнении разд. 3 необходимо учитывать следующее.

В поле "Вычеты, за исключением стандартных" следует указывать коды предоставляемых налоговыми агентами профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 221 и ст. 214.1 Кодекса, с помесячным отражением сумм этих вычетов.

При выплате доходов от выполнения работ по договору гражданско-правового характера, авторских вознаграждений, вознаграждений за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов налогоплательщикам предоставляются вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). А если данная категория налогоплательщиков не может документально подтвердить произведенные расходы, они принимаются к вычету в размерах, установленных п. 3 ст. 221 НК РФ.

Вычеты  предоставляются  в  порядке  и  размерах,  определенных  ст.  214.1  Кодекса,  в отношении доходов, полученных по операциям:

- купли-продажи ценных бумаг, как обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,

так и не обращающихся;

- с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

- купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;

- с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым  являются  ценные  бумаги,  осуществляемым  доверительным  управляющим  (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Покажем на примере, как заполнять разд. 3.

 

Пример 1. И.И. Иванов принят на работу 1 февраля 2006 г. с окладом 14 000 руб. Дата выдачи заработной платы - 5-е число месяца, следующего за отработанным месяцем. Заработная плата за январь 2006 г. на предыдущем месте работы - 10 000 руб., что подтверждено справкой. И.И.  Иванов  написал  заявление  на  предоставление  ему  стандартного  налогового  вычета  в размере 400 руб., а также стандартного вычета на содержание одного ребенка в размере 600 руб., для чего представил копию свидетельства о его рождении.

Помимо зарплаты в августе 2006 г. И.И. Иванову выплачено вознаграждение как автору

изобретения - 5000 руб. В связи с этим он подал заявление на предоставление ему профессионального вычета в размере норматива, предусмотренного ст. 221 НК РФ, поскольку документально подтвердить свои расходы он не мог.

В мае 2006 г. ему подарен телевизор рыночной стоимостью 13 800 руб. (с учетом НДС - 2105

руб.).

 

Всего за 2006 г. по новому месту работы И.И. Иванову начислено 154 000 руб. (14 000 руб. x

11 мес.) в виде заработной платы (код дохода - 2000). Доход в виде авторского вознаграждения за изобретение отражается по коду 2209.

Доход И.И. Иванова в виде безвозмездно полученного телевизора отражается в налоговой карточке по рыночной стоимости с учетом НДС по коду 2520. Пунктом 28 ст. 217 НК РФ ему предоставлена льгота в сумме 4000 руб. в год со стоимости подарка (код льготы - 501).

Код профессионального вычета - 405. За изобретение И.И. Иванову полагается вычет в размере 30\% от дохода, то есть 1500 руб. (5000 руб. x 0\%).

В феврале общая сумма годового дохода И.И. Иванова за январь - февраль превысила 20

000 руб. (10 000 руб. + 14 000 руб.). С этого месяца он теряет право на стандартный вычет в размере 400 руб.

Стандартный вычет на ребенка предоставляется работнику в феврале и марте, так как с апреля общая сумма годового дохода составила 52 000 руб. (10 000 руб. + 14 000 руб. x 3 мес.).

Смотрите пример заполнения разд. 3 на с. 267.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 |