Имя материала: Налог на доходы физических лиц. комментарий (постатейный) к главе 23 нк

Автор: Т.А. АКИМОВА

Право на  стандартные    налоговые   вычеты:

 

3.1. Необлагаемый  минимум   дохода в размере: 3000 рублей - ,           500

рублей - , 400 рублей - V - (в  нужном   поле проставить  любой   знак);

Заявление на

основание для предоставления  налогового  вычета -------------------

предоставление стандартного  вычета

------------------------------------------------------------------

3.2. Расходы  на   содержание  1 ребенка в размере:         300 рублей - , в

размере 600 рублей - V - (в  нужном          поле проставить        любой             знак);

1

количество детей -------------------------------------------------

-

период действия       вычета            ------------------------      основание      для

Заявление на   предоставление

вычета на   детей

предоставления  налогового  вычета ---------------------- документы,

подтверждающие  статус  вдовы (вдовца),            одинокого  родителя, опекуна

-

или   попечителя ---------------------------------------------------

 

ПРАВО НА  НАЛОГОВЫЕ   ВЫЧЕТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ    СТАТЬЕЙ 214.1, ПУНКТАМИ

2 И  3 СТАТЬИ 221 НАЛОГОВОГО   КОДЕКСА   РОССИЙСКОЙ   ФЕДЕРАЦИИ

Заявление на

405      предоставление вычета вид   вычета ---------- основание для предоставления  вычета --------

 

Заполняем раздел 4

 

Раздел 4 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)" заполняют организации, выплачивающие физическим лицам - резидентам РФ доходы от долевого участия в организации в виде дивидендов, с учетом положений ст. ст. 214 и 275 Кодекса.

При этом сумма НДФЛ за 2006 г. исчисляется по ставке 9\% с каждой выплаты доходов в виде дивидендов. При получении самим налоговым агентом дивидендов от долевого участия в других организациях, с которых был удержан налог на прибыль по ставке 9\%, налоговый агент, определяя налоговую базу по НДФЛ, принимает указанные дивиденды к вычету.

С суммы дивидендов, распределенных в пользу налогоплательщика - нерезидента РФ, налог исчисляется и удерживается по ставке 30\% и отражается в разд. 3 налоговой карточки вместе с другими доходами нерезидента.

 

Пример 2. Уставный фонд ЗАО "Чародейка" состоит из 1000 акций. Из них российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации - 50 акций, И.И. Иванову (физическому лицу - резиденту РФ) - 200 акций, физическому лицу - нерезиденту РФ - 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды за 2005 год в размере 1 руб. на одну акцию. Выплата произведена в июле 2006 г. Кроме того, организация получила от компании Б дивиденды от долевого участия - 100 руб.

Общая  сумма  дивидендов,  подлежащих  распределению  налоговым  агентом  среди акционеров, - 1000 руб. (1 руб. x 1000 акций).

Сумма  дивидендов  распределена  среди  акционеров,  не  являющихся  налоговыми резидентами РФ, следующим образом:

-  иностранной  организации  -  50  руб.  (1  руб.  x  50  акций).  Сумма  налога  на  прибыль,

удерживаемая налоговым агентом по ставке 15\%, составит 8 руб. (50 руб. x 15\%);

-  физическому  лицу  -  нерезиденту  РФ  -  50  руб.  (1  руб.  x  50  акций).  Сумма  НДФЛ,

удерживаемая налоговым агентом по ставке 30\%, - 15 руб. (50 руб. x 30\%).

Сумма дивидендов, подлежащих обложению налогом на прибыль и НДФЛ по ставке 9\%,

составит: 1000 руб. (общая сумма дивидендов) - 100 руб. (дивиденды, полученные от компании Б)

- 50 руб. (дивиденды, начисленные иностранной организации) - 50 руб. (дивиденды, начисленные физическому лицу - нерезиденту) = 800 руб.

Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составляет:

800 руб. : (1000 акций - 50 акций - 50 акций) = 0,8889 руб.

 

118

Раздел 4.         РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ   БАЗЫ И  НАЛОГА     НА      ДОХОДЫ      ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ОТ ДОЛЕВОГО  УЧАСТИЯ  В  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ   ОРГАНИЗАЦИИ  (ДИВИДЕНДЫ)

 

┌───┬───────────────────────┬──────┬───────┬────┬──────┬───┬────┬──────┬──────┬────────┬───────┬──────┬───────┬──────┐

│ N │  Показатели    │Январь│Февраль│Март│Апрель│Май│Июнь│  Июль  │Август│Сентябрь│Октябрь│Ноябрь│Декабрь│  Итого│

├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤

 

1

│Сумма          дивидендов,│

│распределенная в пользу│

-            │

-           │

- │

-            │

- │

- │200,00│

│         │

-           │

-           │

-           │

-            │

-            │200,00│

│         │

 

│физического            лица    -│

│         │

│         │

 

│налогоплательщика           │

│         │

│         │

├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤

│ 2 │Облагаемая

сумма│

-            │

-           │         - │

-           │ - │   - │177,78│

-           │

-           │

-           │

-            │

-            │177,78│

│         │дивидендов

│         │

│         │         │         │

│         │

├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤

3

│Сумма

налога│

-            │

-           │         - │

-           │ - │   - │ 16

-           │

-           │

-           │

-            │

-           │ 16

 

│исчисленная

│         │

│         │         │

├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤

│ 4 │Сумма  налога  удержанная│ -           │         -           │         - │       -           │ - │   - │ 16  │         -           │            -           │         -           │         -           │         -           │ 16    │

├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤

│ 5 │Долг      по        налогу            за│      -           │         -           │         - │       -           │ - │   - │       -           │            -           │         -           │         -           │         -           │         -           │         -           │

│         │налогоплательщиком         │         │         │         │         │         │         │         │         │         │         │            │         │         │

├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤

│ 6 │Долг      по        налогу            за│      -           │         -           │         - │       -           │ - │   - │       -           │            -           │         -           │         -           │         -           │         -           │         -           │

│         │налоговым агентом            │         │         │         │         │         │         │         │         │         │         │            │         │         │

├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤

 

7

│Сумма          налога,│

│переданная  на   взыскание│

-            │

-           │

- │

-            │

- │

- │

-            │

-           │

-           │

-           │

-            │

-           │

-            │

 

│в  налоговый орган            │

├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤

8

│Возвращена

налоговым│

-            │

-           │

- │

-            │

- │

- │

-            │

-           │

-           │

-           │

-            │

-           │

-            │

 

│агентом

излишне│

 

│удержанная

сумма  налога│

└───┴───────────────────────┴──────┴───────┴────┴──────┴───┴────┴──────┴──────┴────────┴───────┴──────┴───────┴──────┘

 

 

120

Заполняем раздел 5

 

Раздел  5  "Расчет  налога  с  доходов,  облагаемых  по  ставке  35\%"  налоговой  карточки налоговые агенты заполняют по следующим доходам физических лиц - резидентов РФ:

-  стоимость  любых  выигрышей  и  призов,  получаемых  в  проводимых  в  целях  рекламы товаров, работ и услуг конкурсах, играх и других мероприятиях;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из  действующей  ставки  рефинансирования  Банка  России,  в  течение  периода,  за  который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов сроком не менее 6 месяцев) и 9\% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств   в   части   превышения   суммы  процентов   за   пользование   заемными   (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств   в   части   превышения   суммы  процентов   за   пользование   заемными   (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9\% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- сумма страховой выплаты по договору добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенному на срок менее пяти лет, если страховая выплата превышает сумму внесенного физическим   лицом   страхового   взноса,   увеличенную   на   сумму,   рассчитанную   исходя  из действующей ставки рефинансирования Банка России на дату заключения договора страхования.

Раздел 5 налоговой карточки ведется отдельно по каждому из названных видов доходов. То есть при необходимости в налоговой карточке могут присутствовать две и более (согласно числу видов выплаченных доходов) заполненных частей разд. 5.

Суммы налога с доходов, облагаемых по ставке 35\%, налоговые агенты должны исчислить отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

 

Пример 3. И.И. Иванов 1 ноября 2006 г. получил заем от ЗАО "Чародейка" в сумме 20 000 руб. сроком на четыре месяца под 6\% годовых. Проценты удерживаются из его зарплаты ежемесячно при ее выплате. Заем отдается по окончании срока, на который он был выдан. Ставка рефинансирования ЦБ РФ составила 11\%.

И.И. Иванов выписал организации доверенность на уплату из его зарплаты налога с материальной выгоды.

Три четвертых ставки рефинансирования составят 8,25\% (11\% x 3/4).

Так как проценты по займу (6\%) меньше 3/4 ставки рефинансирования, то И.И. Иванову надо начислить НДФЛ с материальной выгоды (п. 2 ст. 212 НК РФ). Начисление происходит в момент выплаты им процентов по займу.

Первые проценты начисляются 5 декабря, так как они удерживаются из зарплаты в момент ее фактической выплаты (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Сумма процентной платы исходя из 3/4 ставки рефинансирования с 1 ноября по 5 декабря - 158,22 руб. (20 000 руб. x 8,25\% x 35 дн. : 365 дн.). Сумма процентов, которые надо удержать у И.И. Иванова 5 декабря, - 115,07 руб. (20 000 руб. x

6\% x 35 дн. : 365 дн.). Сумма материальной выгоды, налог с которой надо уплатить не позднее 6

декабря, составляет 43,15 руб. (158,22 руб. - 115,07 руб.).

На 31 декабря 2006 г. нужно определить годовую сумму материальной выгоды. Для этого надо определить материальную выгоду за срок с 6 по 31 декабря и прибавить ее к предыдущим суммам. Сумма процентной платы исходя из 3/4 ставки рефинансирования с 6 по 31 декабря -

117,53 руб. (20 000 руб. x 8,25\% x 26 дн. : 365 дн.). Сумма процентов за этот период - 85,48 руб. (20

000 руб. x 6\% x 26 дн. : 365 дн.). Сумма материальной выгоды с 6 по 31 декабря составляет 32,05

руб. (117,53 руб. - 85,48 руб.).

Всего в 2006 г. материальная выгода составила 75,20 руб. (43,15 руб. + 32,05 руб.).

Код дохода материальной выгоды - 2610.

Пример заполнения разд. 5 см. на с. 271.

 

121

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 |