Имя материала: Налог на доходы физических лиц. комментарий (постатейный) к главе 23 нк

Автор: Т.А. АКИМОВА

Особенности исчисления материальной выгоды по займам и кредитам

 

При применении положений ст. 212 НК РФ для определения материальной выгоды необходимо учитывать следующие моменты.

Во-первых, при определении суммы материальной выгоды применяется ставка рефинансирования  Банка  России,  установленная  на  дату  получения  заемных  и  кредитных средств,  независимо  от  того,  менялась  она  или  нет  в  течение  срока  пользования  этими средствами.

Во-вторых, материальная выгода по рублевым займам и кредитам исчисляется из расчета

трех четвертых ставки рефинансирования Банка России, а по валютным займам и кредитам - из расчета 9\% годовых.

В-третьих,  налоговая  база  при  получении  материальной  выгоды  в  виде  экономии  на процентах определяется на день уплаты процентов по полученным заемным и кредитным средствам (но не реже чем один раз в календарном году).

Необходимо учитывать, что материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными и кредитными средствами определяется независимо от того, когда налогоплательщиком был заключен договор займа или кредита, по которому такие средства получены.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ не является доходом в целях налогообложения НДФЛ материальная выгода, полученная по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

 

Налоговые ставки, применяемые в отношении материальной выгоды по займам (кредитам)

 

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, облагается по налоговой ставке 35\% (п.

2 ст. 224 НК РФ).

По ставке 13\% облагаются доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах  за  пользование  целевыми  займами  (кредитами),  предоставленными  кредитными,  а также  иными  российскими  организациями  и  фактически  израсходованными  на  новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них.

У физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, налог на доходы с сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах удерживается по ставке

30\% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, при определении налоговой базы в отношении материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежащими налогообложению по ставкам 30 и 35\%, не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

 

Материальная выгода в виде экономии на процентах,

полученная по договору займа

 

Для расчета суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, используются несколько показателей:

- период действия договора займа;

- процентная ставка исходя из условий договора;

- расчетная процентная ставка, которая по рублевым займам определяется исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, а по валютным займам - исходя из 9\% годовых.

При  получении  дохода  в  виде  материальной  выгоды  от  экономии  на  процентах  за пользование заемными средствами налогоплательщик определяет налоговую базу на день уплаты им процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз за налоговый период (календарный год).

 

Пример 1. 12 сентября 2006 г. работник, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации,  получил  в организации по  месту  работы ссуду в размере  200 000 руб.  на шесть месяцев из расчета 5\% годовых. Условиями договора займа предусмотрено, что уплата процентов и  возврат  ссуды  производятся  одновременно  не  позднее  12  марта  2007  г.  Ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи ссуды составляла 11,5\% годовых. Расчетная процентная ставка (три четвертых ставки рефинансирования Банка России) - 8,63\%.

Работник вернул заем в полной сумме и уплатил проценты по нему 12 марта 2007 г.

При выдаче ссуды бухгалтер организации сделал следующую проводку:

Дебет 73-1 Кредит 50

- 200 000 руб. - выдана ссуда работнику.

Сумма процентов по договору займа составила 4986,30 руб. (200 000 руб. x 5\% x 182 дн. :

365 дн.). Начисление процентов отражено проводкой:

Дебет 73-1 Кредит 91-1

- 4986,30 руб. - начислены проценты по договору займа.

Сумма процентной платы за период с 12 сентября 2006 г. по 12 марта 2007 г. исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения займа составила 8606,36 руб. (200 000 руб. x 8,63\% x 182 дн. : 365 дн.).

Таким образом, работником получена материальная выгода по данному договору в размере

3620,06 руб. (8606,36 руб. - 4986,30 руб.). Налог на доходы физических лиц исчисляется с полученной  суммы  материальной  выгоды  по  налоговой  ставке  35\%.  Он  составит  1267  руб. (3620,06 руб. x 35\%).

Дебет 70 (73) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 1267 руб. - удержан НДФЛ.

Если в договоре займа не предусмотрена уплата процентов, материальная выгода определяется не реже чем один раз за налоговый период (календарный год).

 

Пример 2. 15 мая 2007 г. организация выдала работнику, который является налоговым резидентом Российской Федерации, беспроцентный заем в размере 100 000 руб. на пять лет. Условиями договора предусмотрено, что погашение займа осуществляется единовременно по истечении пяти лет со дня выдачи заемных средств. Ставка рефинансирования Банка России на дату выдачи заемных средств составляла 10,5\%.

В данном случае материальная выгода и сумма налога на доходы физических лиц определяются по итогам каждого налогового периода (календарного года).

Материальная выгода за 2007 г. определяется по состоянию на 31 декабря 2007 г. Сумма материальной выгоды исчисляется исходя из трех четвертых ставки рефинансирования на дату

получения кредита - 7,88\% (10,5\% x 3/4) и составляет 4987,07 руб. (100 000 руб. x 7,88\% x 231 дн. :

365 дн.).

Сумма налога исчисляется по ставке 35\% и равна:

4987,07 руб. x 35\% = 1745 руб.

Уплата налога работником производится либо у источника получения займа, либо на основании налоговой декларации, которая представляется в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля 2008 г.

 

Пример   3.   7  февраля  2006   г.   работнику,   который  является   налоговым   резидентом Российской Федерации, выдан беспроцентный заем сроком на один год на приобретение квартиры в сумме 300 000 руб. Условиями договора займа предусмотрено, что его погашение будет произведено единовременно по истечении года со дня выдачи заемных средств. Заем возвращен работником 6 февраля 2007 г. У работника имеются документы, подтверждающие, что заем израсходован на приобретение квартиры. Ставка рефинансирования Банка России на дату получения займа составляла 12\%.

Налог на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной по займу на приобретение квартиры, за 2006 и 2007 гг. определяется по ставке 13\%.

Материальная выгода по договору займа исчисляется исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения кредита - 9\% (12\% x 3/4) и составляет:

- в 2006 г. - 24 263,01 руб. (300 000 руб. x 9\% x 328 дн. : 365 дн.);

- в 2007 г. - 2736,99 руб. (300 000 руб. x 9\% x 37 дн. : 365 дн.).

Сумма   налога   на   доход   в   виде   материальной   выгоды   по   займу,   полученному   на

приобретение квартиры, рассчитывается по ставке 13\% и составляет:

- в 2006 г. - 3154 руб. (24 263,01 руб. x 13\%);

- в 2007 г. - 356 руб. (2736,99 руб. x 13\%).

 

Налог на доходы физических лиц с материальной выгоды по заемным средствам рассчитывается организацией, выдавшей такие средства налогоплательщику. Удержание исчисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику. Если удержать налог невозможно, то согласно п. 5 ст. 226 НК РФ организация обязана письменно сообщить об этом в налоговый орган в течение одного месяца с того момента, когда стало известно о невозможности удержать налог. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 |