Имя материала: Налог на прибыль: судебная практика. Комментарии. Рекомендации. Риски и возможности

Автор: В.Д.Андреев

Расходы на оплату труда (ст. 255 нк рф)

 

Оплата труда, начисленная согласно должностным окладам (п. 1 ст. 255 НК РФ).

Постановление ФАС МО от 28.03.2006 N КА-А40/885-06-2 - необходимость соблюдения норм п. 1 ст. 252 НК РФ.

По  мнению  инспекции,  расходы  на  содержание  сотрудников  отдела  дизайна  рекламной

продукции необоснованны. Суд указал, что общество начисления сотрудникам отдела дизайна согласно их должностным окладам и на основании п. 1 ст. 252 и ст. 255 НК РФ обоснованно включило в затраты.

Постановления ФАС ЦО от 14.05.2004 N А64-3549/03-10; ФАС СЗО от 10.12.2004 N А13-

5341/04-21 (несоответствие должности работника тарифно-квалификационному справочнику).

По  мнению  инспекции,  в  нарушение  п.  1  ст.  247,  п.  1  ст.  252,  п.  1  ст.  274  НК  РФ необоснованно включены в расходы выплаты по трудовому договору председателю совета учредителей.

Суд указал, что в соответствии со ст. 40 Закона об обществах с ограниченной ответственностью и уставом генеральный директор как единоличный исполнительный орган действует от имени общества, представляя его интересы, обеспечивает выполнение решений общего собрания, утверждает штатное расписание, заключает и расторгает трудовые договоры. Согласно ч. 3 ст. 55 Конституции РФ права и свободы могут быть ограничены законом только в целях  защиты  основ  конституционного  строя,  нравственности,  здоровья,  прав  и  законных интересов других лиц. Генеральный директор утвердил штатное расписание, включающее должность председателя совета учредителей, и на указанную должность назначен К., с которым заключен  трудовой  договор.  Инспекция  не  доказала,  что  выполняемая  К.  работа  связана  с наличием льгот и ограничений, установленных законодательством, в связи с чем наименование должности,     занимаемой     данным     работником,     может     не     соответствовать     тарифно-

квалификационному справочнику работ, профессий и должностей, утвержденному Минтрудом России  от  21.08.1998  N  37,  а  целесообразность  включения  в  штатное  расписание  данной должности  не  подлежит  оценке  ни  налоговым  органом,  ни  судом.  Согласно  должностной инструкции на председателя совета учредителей возлагаются функции управления коммерческой деятельностью,  в  том  числе  маркетинг,  управление  кадрами,  материально-техническое обеспечение и др.

Постановление  ФАС  СЗО  от  02.05.2006  N  А56-18935/2005  (оплата  совместителю производится в размере, установленном трудовым договором).

Инспекция, ссылаясь на ст. ст. 284 и 285 ТК РФ, полагала, что за отведенные совместителю

4 часа в день и 16 часов в неделю его заработная плата и ЕСН могут составлять только 40\% от

оклада штатных сотрудников. Суд указал, что условие оплаты работы по совместительству в размере 50\% от оклада предусмотрено трудовым договором. Статьей 57 ТК РФ установлено, что условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) являются существенными условиями трудового договора. В силу ст. ст. 255 и 264 НК РФ сумма оплаты труда, предусмотренная трудовым договором, и ЕСН правомерно включены в затраты.

 

Оплата сверхурочных работ (п. 3 ст. 255 НК РФ).

Постановления  ФАС  УО  от  15.02.2006  N  Ф09-628/06-С7;  ФАС  ПО  от  08.09.2006  N  А55-

28161/05.

Порядок привлечения к сверхурочной работе предусмотрен ст. 99 ТК РФ, согласно которой сверхурочные работы не должны превышать четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов  в  год.  Но  нарушение  работодателем  порядка  привлечения  к  сверхурочной  работе (например, превышение максимально допустимого числа часов сверхурочной работы в год) не должно отражаться на реализации права работника на оплату труда за сверхурочную работу. Поскольку трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя оплатить в повышенном размере труд работника, привлекаемого к работе сверхурочно, пусть и с нарушением ограничений, то оплата сверхурочной работы с согласия работника в целях исчисления налога на прибыль  рассматривается  как  обоснованный  расход.  Ограничения,  предусмотренные  не налоговым законодательством, не применимы к налоговому законодательству.

Минфин России в письме от 15.08.2005 N 03-03-02/62 и ФНС России в письме от 23.09.2005

N 02-1-08/195@ подтвердили, что оплата сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год, согласно п. 3 ст. 255 НК РФ при условии, если такая обязанность предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Ранее Минфин России в письмах от 04.03.2005 N 03-03-01-04/1/88, от 09.03.2005 N 03-03-01-

04/1/102 и от 20.05.2005 N 03-03-01-02/2/90 (они не отменены) сообщал, что расходы за сверхурочную работу, работу в праздничные и выходные дни в размерах, превышающих установленные ТК РФ (более 120 часов в год), не должны учитываться в расходах на оплату труда на основании ст. 99 ТК РФ.

 

Компенсация за питание членам экипажей воздушных судов (п. 4 ст. 255 НК РФ).

Постановление ФАС МО от 31.05.2006 N КА-А41/4511-06.

Суд признал правомерным включение в расходы компенсаций за питание членам экипажей воздушных судов и соответствие их нормам п. 4 ст. 255 НК РФ. Питание экипажей установлено Постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 N 861. Порядок обеспечения питанием экипажей утвержден Приказом Министерства транспорта от 30.09.2002 N 122, согласно которому в дни полетов и дежурств экипажи обеспечиваются бесплатным рационом питания, при отсутствии специализированных организаций общественного питания допускается возмещение расходов на питание членам экипажей. Обязанность работодателя обеспечить выдачу работникам бесплатного питания, выплачивать денежные компенсации взамен бесплатного питания предусмотрена профессиональным тарифным соглашением для членов экипажей воздушных судов гражданской авиации РФ.

 

Бесплатное предоставление угля пенсионерам, предусмотренное законом.

Постановления  ФАС ЗСО  от  27.02.2006 N Ф04-3191/2005(20067-А27-26),  от 29.03.2006 N

Ф04-2079/2006(21028-А27-37) и от 30.05.2006 N Ф04-9138/2005(22580-А27-3).

По  мнению  инспекции,  предоставление  работникам  и  пенсионерам  бесплатного  угля  и оплата за коммунальные услуги проживающим в благоустроенном жилье не могут включаться в расходы  в  порядке  п.  4  ст.  255  НК  РФ.  Пенсионеры  не  являются  работниками  предприятия, поэтому   расходы   не   могут   быть   учтены   и  в   силу   подп.  20   п.  1   ст.  265   НК  РФ   как внереализационные расходы. Данные расходы не должны учитываться в целях налогообложения в силу п. 29 ст. 270 НК РФ. Суд указал, что спорные расходы являются обязанностью общества в силу абз. 2 - 6 п. 4 ст. 21 Закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в

области добычи и использования угля", поэтому они на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ

правомерно включены во внереализационные расходы, поскольку соответствуют нормам ст. 252

НК РФ. Общество независимо от своего волеизъявления в силу Закона обязано передать безвозмездно уголь работникам и пенсионерам, в связи с чем его бесплатная передача не признается реализацией, поскольку при реализации имущества требуется волеизъявление собственника.

Постановления ФАС ЗСО от 22.02.2006 N Ф04-615/2006(19966-А27-37), от 30.05.2006 N Ф04-

9266/2005(22795-А27-3),  от  16.10.2006  N  Ф04-5434/2006(27308-А27-15)  и  от  15.11.2006  N  Ф04-

7788/2006(28514-А27-40); ФАС ВСО от 19.10.2005 N А74-1308/05-Ф02-5041/05-С1.

Безвозмездная передача угля и компенсация стоимости услуг по отоплению  работникам

шахты связаны с оплатой труда в натуральной форме, подлежащей включению в затраты в соответствии со ст. 255 НК РФ. Общество независимо от своего волеизъявления обязано предоставлять уголь работникам в соответствии со ст. 21 Закона N 81-ФЗ.

 

Оплата труда во время отпуска, предусмотренного законодательством (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Постановление ФАС СЗО от 17.10.2006 N А56-28496/2005.

Поскольку нормой ст. 119 ТК РФ утвержден только минимальный размер продолжительности дополнительного отпуска (не менее трех календарных дней), общество правомерно воспользовалось  предоставленным  правом  установить  его  в  большем размере  -  семь календарных  дней.  Предоставление  дополнительного  оплачиваемого  отпуска продолжительностью  семь  календарных  дней  за  особые  условия  труда  и  ненормированный рабочий день закреплено в правилах внутреннего трудового распорядка и в трудовых договорах с конкретными работниками. Оплата этого дополнительного отпуска подлежит включению в соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ в расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли в полном объеме.

Противоположное (отрицательное для налогоплательщика) решение.

Постановление ФАС УО от 08.11.2005 N Ф09-4994/05-С7.

Суд указал, что предоставление дополнительных отпусков за непрерывный стаж работы не предусмотрено законодательством. Согласно ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные отпуска предоставляются в случаях, предусмотренных федеральными законами, а также на основании коллективных договоров или локальных нормативных актов. Согласно п. 24 ст. 270 НК РФ при определении  налоговой  базы  не  учитываются  расходы  на  оплату  дополнительно предоставляемых  по   коллективному  договору   (сверх   предусмотренных   законодательством) отпусков работникам. Довод общества о применении в спорной ситуации Приказа Минфина СССР от 30.03.1964 N А-220 "О дополнительных отпусках работникам Гознака за длительную и непрерывную работу" суд отклонил, поскольку этот акт противоречит п. 2 ст. 423 ТК РФ.

Минфин  России  в  письме  от  06.05.2006  N  03-03-04/2/131  сообщил,  что  расходы  на ежегодный дополнительный отпуск работникам с ненормированным рабочим днем продолжительностью не менее трех дней (ст. ст. 116 и 119 ТК РФ) при соблюдении предусмотренного  законодательством  порядка  его  предоставления  (ст.  57,  110  ТК  РФ  -  при наличии  трудового  договора  и  правил  внутреннего  распорядка)  учитываются  при налогообложении.

 

Оплата проезда в отпуск до границы РФ за счет предприятия (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Постановление ФАС СЗО от 10.10.2006 N А26-3740/2006-216.

По мнению инспекции, работник, направляющийся на отдых в иностранное государство воздушным транспортом, пересекает пункт пропуска через границу России в здании аэропорта, открытого для международных полетов. Следовательно, общество вправе включить в расходы на оплату   труда   (п.   7   ст.   255   НК  РФ)   только   документально  подтвержденные   проездными документами расходы по проезду до аэропорта, расположенного на территории РФ (в данном случае из Петрозаводска в Москву), из которого работник осуществляет вылет к месту отдыха, расположенному за пределами РФ. Общество же компенсировало своим работником стоимость проезда к месту отпуска от места жительства (г. Петрозаводск) до ближайшего к государственной границе РФ международного аэропорта, т.е. до аэропорта г. Сочи. В качестве документов, подтверждающих понесенные расходы, общество представило авиабилеты и справки аэрофлота о стоимости перелета из г. Москвы до г. Сочи. Инспекция считала, что справки аэрофлота не являются  надлежащими  доказательствами.  Суд  отклонил  довод  инспекции  как  не соответствующий имеющимся доказательствам.

 

Оплата проезда работников к месту отпуска и обратно с нарушением Инструкции Минтруда.

Постановление ФАС СЗО от 26.01.2006 N А05-8372/2005-26.

По  мнению  инспекции,  общество  в  нарушение  п.  40  Инструкции  Минтруда  РСФСР  от

22.11.1990 N 2 уменьшило налогооблагаемую прибыль и не исчислило НДФЛ и ЕСН с оплаты

проезда работников к месту отдыха и обратно, стаж работы которых составил менее 12 месяцев (по предприятиям Крайнего Севера и приравненных к ним местностям). Суд, установив, что работники, получившие компенсацию до истечения 12 месяцев работы, пользовались льготой не чаще одного раза в два года, указал, что условия предоставления льготы, установленные ст. 325

ТК РФ и ст. 33 Закона РФ  N 4520-1 "О  государственных  гарантиях  и компенсациях для лиц,

работающих  и  проживающих  в  районах  Крайнего  Севера",  соблюдены.  Нарушение  п.  40

Инструкции N 2, устанавливающего дополнительные по сравнению с законодательством условия, не основание для начисления налога на прибыль, НДФЛ и ЕСН, так как природа выплат в зависимости  от  момента  начала  предоставления  льготы  не  меняется,  а  налоговое законодательство не предусматривает последствий нарушения периодичности компенсационных выплат, если они возмещаются не чаще одного раза в два года. Следовательно, в силу п. 7 ст. 255

НК РФ выплаты уменьшают налогооблагаемую прибыль, не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст.

217 НК РФ) и ЕСН (подп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Постановление ФАС СЗО от 28.08.2006 N А42-1239/2006.

По мнению инспекции, оплата стоимости проезда к месту отдыха и обратно работников неправомерно включена в затраты, поскольку проезд возмещен работникам, своевременно не воспользовавшимся  правом  на  компенсацию  расходов,  так  как  нарушен  п.  40  Инструкции Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 2. Проезд возмещен на третий и пятый год работы, а по Инструкции льготы предоставляются начиная со второго года работы, а в дальнейшем - начиная с четвертого, шестого и т.д. года независимо от времени фактического использования отпуска. Суд указал, что обществом и лицами, получившими компенсацию, соблюден порядок предоставления льготы, предусмотренной ст. 325 ТК РФ и ст. 33 Закона N 4520-1. Работники, получившие компенсационные выплаты на третий и пятый год работы, пользовались этой льготой не чаще одного раза в два года. Нарушение п. 40 Инструкции не основание для доначисления налога на прибыль, поскольку возмещение один раз в два года затрат на проезд является компенсацией, предусмотренной законодательством (ст. 325 ТК РФ и ст. 33 Закона N 4520-1), а следовательно, в силу п. 7 ст. 255 НК РФ уменьшает налогооблагаемую прибыль.

 

Оплата проезда в отпуск детей работников - студентов до 24 лет, обучающихся по дневной форме обучения.

Постановление ФАС ЗСО от 20.02.2006 N Ф04-525/2006(19865-А75-33) и от 20.06.2006 N

Ф04-3545/2006(23516-А75-32).

Инспекция, ссылаясь на ст. ст. 63 и 179 ТК РФ, посчитала, что при применении подп. 7 ст.

255 НК РФ к лицам, находящимся у работников на иждивении, не относятся дети, достигшие 16 лет, и общество завысило расходы на сумму оплаты проезда в отпуск совершеннолетних детей работников. Суд, ссылаясь на ст. 325 ТК РФ и коллективный договор, указал, что общество, не относящееся к бюджетной сфере, обязалось один раз в два года оплачивать работникам и неработающим членам семей проезд к месту использования отпуска и обратно на территории РФ. К членам семьи работника относятся муж, жена и несовершеннолетние дети, а также дети - студенты до 24 лет, обучающиеся по дневной форме обучения. Учитывая, что членами семей, стоимость проезда которых возмещена обществом, являются дети работников, обучающиеся в учебных заведениях по очной форме обучения, доначисление налога необоснованно. Дети не имеют своего дохода, являются иждивенцами, так как находятся на полном содержании родителей или получают помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию. Установление обществом в соответствии с условиями коллективного договора дополнительных социальных льгот и гарантий для работников не противоречит нормам трудового и   налогового  законодательства,  поскольку  такое  право  организаций,  не  финансируемых  из бюджета, прямо вытекает из п. 7 ст. 255 НК РФ.

 

Оплата постельных принадлежностей при проезде к месту отпуска и обратно.

Постановление ФАС СЗО от 20.01.2005 N А05-7894/04-29.

По мнению инспекции, денежные затраты работников за пользование постельными принадлежностями  во  время  следования  в  железнодорожном  транспорте  к  месту  отпуска  и обратно  не  являются  их  расходами  на  оплату  проезда.  Использование  постельного  белья является дополнительной услугой и не входит в стоимость билета. Инспекция ссылалась на п. 42

Правил перевозок пассажиров, багажа на железнодорожном транспорте, утвержденных Приказом

МПС России от 26.07.2002 N 30.

Суд, признавая недействительным решение инспекции, указал, что согласно ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера" эти лица имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий проезд к месту использования отпуска по территории России и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 кг работникам и членам их семей. Согласно ст. 325 ТК РФ работодатели оплачивают

проезд  к  месту  использования  отпуска  работника  и  обратно  и  провоз  багажа  неработающим членам  его  семьи  (мужу,  жене,  несовершеннолетним  детям)  независимо  от  времени использования отпуска. Затраты пассажиров железнодорожного транспорта на приобретение постельного белья во время проезда к месту отдыха и обратно непосредственно связаны с проездом к месту отдыха и обратно.

 

Использование личного транспорта при проезде в отпуск и обратно.

Постановление ФАС ЗСО от 17.05.2006 N Ф04-2813/2006(22639-А75-33).

Инспекция посчитала, что при использовании личного автотранспорта работником оплата проезда  к  месту  отпуска  незаконно  произведена  по  авиатарифу  в  оба  конца  (из  расчета компенсации проезда всем членам семьи, сопровождающим работника), тогда как на основании ст. 325 ТК РФ, ст. 33 Закона от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера" оплата проезда работников личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем. Инспекция приняла расходы в размере стоимости проезда плацкартным вагоном. Суд указал, что расходы на оплату проезда к месту использования отпуска и обратно с использованием личного автотранспорта, произведенные по авиатарифу в оба конца, отнесены к расходам на оплату труда правомерно, так как такой порядок оплаты предусмотрен коллективным  договором.  Имеется  справка  из конечного пункта нахождения в отпуске членов семьи.

Минфин России в письмах от 07.02.2006 N 03-03-04/1/95, от 28.03.2005 N 03-06-01-04/177 и от 18.01.2005 N 03-03-01-04/1-11 сообщил, что в соответствии со ст. 325 ТК РФ лица, работающие в  районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года проезд к месту использования отпуска в пределах территории РФ и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату провоза багажа весом до 30 кг. Стоимость проезда работника личным транспортом к месту использования отпуска и обратно оплачивается по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем. Работник должен представить все необходимые документы, подтверждающие расходы на проезд по территории  РФ  (в  том  числе  и  на проезд  в отпуск  личным  транспортом)  и факт  проведения отпуска.

 

 

РФ).

Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с ТК РФ (п. 8 ст. 255 НК

 

Постановление ФАС УО от 03.08.2006 N Ф09-6575/06-С2.

К расходам  на оплату  труда в соответствии с п.  8 ст.  255 НК РФ  относятся  денежные

компенсации  за  неиспользованный  отпуск  в  соответствии  с  трудовым  законодательством. Согласно ст. 126 ТК РФ часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению  работника  может  быть  заменена  денежной  компенсацией.  Несоблюдение  этого правила является нарушением трудового законодательства, но не влияет на порядок налогообложения, поскольку компенсации за неиспользованный отпуск в любом случае подлежат выплате, а в силу п. 8 ст. 255 НК РФ безусловно относятся к расходам на оплату труда. Таким образом, расходы на выплату работникам компенсаций правомерно включены в затраты.

Постановление ФАС ВСО от 19.05.2006 N А58-1558/05-Ф02-2286/06-С1.

Суд указал, что денежные компенсации за неиспользованный отпуск в части, превышающей

28 календарных дней, выплачиваемые в соответствии с законодательством (ст. ст. 115, 116, 321

ТК РФ), правомерно включены в затраты. Причем налогоплательщик включаемые в затраты компенсационные выплаты работникам за неиспользованный отпуск вправе не облагать ЕСН на основании прямого указания в абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, так как они связаны с выполнением физическими лицами трудовых обязанностей, а не с увольнением работников. Позиция инспекции, считавшей, что данные выплаты в силу абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ подлежат обложению ЕСН, ошибочна.

Иная точка зрения в отношении компенсаций работникам, занятым на вредных и опасных производствах.

Постановления ФАС ЗСО от 28.03.2005 N Ф04-1459/2005(9708-А27-35), от 15.03.2006 N Ф04-

2433/2006(20470-А27-14),  от  12.05.2006  N  Ф04-2720/2005(22307-А27-29),  от  05.05.2006  N  Ф04-

2388/2006(22005-А27-33) и от 16.06.2006 N Ф04-3463/2006(23416-А27-27).

По  мнению  инспекции,  расходы  на  оплату  труда  в  виде  денежной  компенсации  части отпуска, превышающей 28 календарных дней, работникам, занятым на вредных и опасных производствах, подлежат включению в затраты на оплату труда, поэтому эти выплаты должны облагаться  ЕСН.  Суд указал,  что  по  смыслу п. 8 ст.  255 НК РФ  расходами на оплату  труда являются  только  те  денежные  компенсации,  которые  предусмотрены  трудовым законодательством. Учитывая, что ст. 126 ТК РФ не допускает замены отпуска денежной компенсацией  для  лиц,  работающих  на  вредных  и  опасных  производствах,  выплата  такой

компенсации не может относиться к расходам на оплату труда и, соответственно, не должна облагаться ЕСН. Доводы общества о том, что выплата компенсаций предусмотрена в трудовых договорах с работниками и в коллективном договоре, основаны на неверном толковании норм права.

МНС России в письме от 20.02.2004 N 02-5-10/6 сообщил, что любые выплаты, осуществляемые в пользу работников, учитываются в целях налогообложения, если они предусмотрены  в  трудовом  договоре  и  законодательстве;  порядок  выплаты  денежной компенсации взамен  неиспользованного отпуска установлен ст.  ст.  126, 127 ТК РФ, при этом данная статья содержит ограничения по предоставлению компенсаций.

Минфин России в письме от 01.06.2006 N 03-03-04/3/10 сообщил, что денежная компенсация

за часть отпуска, превышающая 28 календарных дней (за исключением случаев, указанных в ст.

126 ТК РФ), согласно п. 8 ст. 255 НК РФ уменьшает налоговую базу по прибыли. Денежная компенсация, не связанная с увольнением работника, подлежит обложению ЕСН (абз. 6 подп. 2 п.

1 ст. 238 НК РФ). Если денежная компенсация выплачивается за счет чистой прибыли, то она ЕСН

не облагается (п. 3 ст. 236 НК РФ).

 

Платежи (взносы) по договору негосударственного пенсионного обеспечения (п. 16 ст. 255

НК РФ).

Постановление ФАС ПО от 29.11.2005 N А12-14033/05-С36 (включаются в затраты, ЕСН не облагаются).

Платежи (взносы) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, перечисляемые работодателем в пользу своих работников, не создают объекта налогообложения ЕСН и страховыми взносами, так как согласно ст. ст. 16, 17 и 18 Закона РФ от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О  негосударственных  пенсионных  фондах"  формируют  собственное  имущество негосударственных пенсионных фондов и не могут одновременно являться доходом физического лица. Основная цель пенсионных взносов - формирование солидарного фонда пенсионных накоплений вкладчика, за счет которого фонд будет осуществлять дополнительные пенсионные выплаты в пользу работников при наступлении условий, предусмотренных договором с работодателем. То обстоятельство, что  вкладчик передает фонду список своих  работников,  а фонд ведет аналитический учет именных счетов в отношении каждого, не означает, что именно эти лица будут обладать правом предъявить требования к фонду о выплате сумм пенсионного обеспечения. Таким образом, отсутствуют условия для выделения налоговой базы по каждому физическому лицу в соответствии с требованиями ст. 237 НК РФ (2004 г.).

Постановление ФАС ЗСО от 05.05.2006 N Ф04-4370/2005(21964-А27-34) (включаются в затраты, ЕСН не облагаются).

Согласно договору о негосударственном пенсионном обеспечении фонд после поступления пенсионных взносов отражает их на солидарном счете вкладчика, а впоследствии по указанию вкладчика открывает пенсионный счет на имя конкретного физического лица. До момента зачисления средств на пенсионные счета физических лиц все поступившие взносы учитываются на консолидированном счете без указания суммы по каждому физическому лицу. Суд посчитал, что общество правомерно не начисляло ЕСН с сумм взносов, направленных в пенсионный фонд до момента зачисления средств на именные пенсионные счета.

Постановление ФАС ВСО от 26.10.2005 N А58-1414/05-Ф02-5307/05-С1 (включаются в затраты).

Общество по договору перечисляло пенсионные взносы негосударственному пенсионному фонду и данные суммы учитывало в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. По мнению инспекции, взносы не могут быть признаны расходами на основании п. 7 ст. 270 НК РФ, так как в договоре не определены конкретные участники, и средства перечислены не на именные пенсионные счета работников.

Суд,  признавая  недействительным  решение  инспекции,  исходил  из  того,  что  обществом нормы п. 1 ст. 252 и п. 16 ст. 255 НК РФ соблюдены. Довод инспекции о том, что договором не определены его конкретные участники, неправомерен, так как такого требования в налоговом законодательстве нет. Ссылка инспекции на п. 7 ст. 270 НК РФ безосновательна, поскольку эта норма определяет перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ (2003 г.).

Постановления  ФАС  УО  от  06.03.2006  N  Ф09-509/06-С7;  ФАС  ПО  от  20.10.2004  N  А65-

8948/2004-СА1-37  и  от  09.06.2006  N  А65-25844/2005-СА2-34  (включаются  в  затраты,  ЕСН

облагаются).

Инспекция  доначислила  ЕСН  на  суммы  перечисленных  взносов  (выплат)  в негосударственный пенсионный фонд на солидарный счет своих работников. Суд указал, что так как взносы включены в затраты при исчислении налога на прибыль как расходы на оплату труда работников (п. 16 ст. 255 НК РФ), инспекция правомерно начислила ЕСН. Довод общества со ссылкой на п. 2 ст. 237 НК РФ, что выплаты не распределены отдельно по каждому работнику,

отклонен  судом,  поскольку  такое  распределение  зависит  исключительно  от  волеизъявления самого общества и его отсутствие свидетельствует о недобросовестности, направленной на уклонение от уплаты законно установленных налогов.

Постановление ФАС МО от 13.04.2006 N КА-А40/2643-06 (не включаются в затраты, ЕСН не облагаются).

Общество на основании п. 16 ст. 255 НК РФ включило в расходы страховые взносы, перечисленные в негосударственный пенсионный фонд, но не обложило их ЕСН, так как неперсонифицированные взносы не позволяли выделить налоговую базу по каждому работнику, что  в  силу  п.  2  ст.  237  НК  РФ  исключает  возможность  формирования  налоговой  базы.  Суд посчитал, что затраты не могут быть отнесены к расходам на оплату труда, так как не отвечают принципам индивидуализации отчислений (не распределены по конкретным работникам). Суд указал, что общество не представило доказательств, что взносы предназначались кому-либо из работников, работавших на момент заключения договора и перечисления взносов. В момент перечисления взносов в обществе работало 300 человек, а в настоящее время - 20, и состав участников Фонда не определен. Инспекция правомерно доначислила налог на прибыль, но основания для уплаты ЕСН отсутствуют (2003 г.).

Минфин России в письме от 27.04.2006 N 03-03-04/1/398 сообщил, что для применения п. 16 ст.   255   НК  РФ  условия   договоров   негосударственного   пенсионного   обеспечения   должны содержать положения об учете пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов.

Минфин России в письме от 05.05.2006 N 03-05-02-04/53 сообщил, что исходя из п. п. 1, 3 ст.

236 и п. 16 ст. 255 НК РФ пенсионные взносы, перечисляемые по договору негосударственного

пенсионного обеспечения, предусматривающему учет пенсионных взносов на именных счетах работников, относятся к расходам на оплату труда и облагаются ЕСН.

 

Оплата по договору добровольного медицинского страхования работников.

Постановление ФАС МО от 18.11.2003 N КА-А40/9281-03.

Расходы по договору добровольного медицинского страхования в части оказания медико-

транспортной экспресс-помощи и медицинской эвакуации удовлетворяют требованиям п. 16 ст.

255 НК РФ, они относятся к медицинским расходам в Положении о медицинском страховании иностранных  граждан,  временно  находящихся  в  РФ,  утвержденном  Постановлением Правительства РФ от 11.12.1998 N 1488. Кроме того, договором страхования предусмотрено оказание названных услуг при медицинском обслуживании.

Минфин России в письме от 13.03.2006 N 03-03-04/2/61 сообщил, что при изменении списка и суммы страхового взноса по договору добровольного медицинского страхования (например, при увольнении или принятии на работу новых сотрудников), если договор заключен на год, то данные суммы с учетом ограничений, предусмотренных п. 16 ст. 255 НК РФ, правомерно учитывать в целях налогообложения.

 

Взносы по договору личного страхования (при сокращении срока договора ежегодный лимит в 10 тыс. руб. в год не пересчитывается).

Постановление ФАС ЗСО от 03.11.2004 N Ф04-7858/2004(5982-А27-14).

Общество 10.01.2002 заключило со страховой компанией договор страхования работников от несчастного случая и смерти на производстве сроком на один год. Дополнительным соглашением к договору от 02.09.2002 число застрахованных увеличено на 1338 человек с уплатой страхового взноса 13380 тыс. руб. Инспекция полагала, что поскольку п. 16 ст. 255 НК РФ установлен предельный размер страховых взносов для включения в расходы в сумме 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника, то включаемая в расходы сумма страховых взносов должна быть пересчитана пропорционально сроку действия дополнительного соглашения (четыре месяца, а не год). Суд согласился с доводами общества и указал, что общество при включении в расходы сумм страховых взносов не допустило превышения лимитов на одного застрахованного и законодательством не предусмотрено уменьшение относимой на расходы суммы исходя из срока действия договора страхования.

 

Любые начисления работникам, связанные с условиями труда, предусмотренные трудовым или коллективным договором (локальным актом, отраслевым соглашением), - расходы на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Постановление ФАС ЗСО от 12.07.2006 N Ф04-4351/2006(24491-А70-33).

Общество включило в расходы отчисления на формирование фонда социального развития. Отчисления в фонд в налоговом периоде полностью были использованы на выплаты работникам материальной помощи к отпуску, премий к профессиональному празднику и за высокие показатели в работе, долголетний добросовестный труд, материальной помощи на похороны и несчастные случаи, приобретение оздоровительных путевок. Выплаты из фонда предусмотрены коллективным

договором, имели стимулирующий характер и служили обеспечением социальных гарантий работников, участвующих в деятельности общества, были направлены на повышение производительности их труда (ст. 129 ТК РФ). К вышеуказанным видам социальных выплат ст. 270

НК РФ неприменима, так как ее нормы регламентируют порядок учета расходов, произведенных в пользу работников за счет чистой прибыли, только если такие расходы не оговорены в коллективном договоре. Статья 255 НК РФ является специальной нормой, устанавливающей учет расходов, произведенных в пользу работников в рамках трудового законодательства и коллективного договора.

Постановление ФАС ЗСО от 20.07.2005 N Ф04-4569/2005(13110-А70-33).

Суд  указал,  что  п.  25  ст.  255  НК  РФ  свидетельствует,  что  законодатель  расходы,

произведенные в пользу работников, относит к расходам на оплату труда независимо от того, предусмотрены  они  и  трудовым  и  коллективным  договором  совместно  либо  одним  из  них. Согласно ст. 129 ТК РФ оплата труда - система выплат за труд в соответствии с законами, иными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Таким образом, выплаты социального характера в пользу работников  в  рамках  исполнения  коллективного  договора  (за  исключением  выплат, поименованных в ст. 270 НК РФ) включаются в расходы на основании трудового договора либо локального акта со ссылкой на коллективный договор.

Постановление ФАС СЗО от 06.09.2006 N А56-31409/2005.

Понятие "оплата труда" в НК РФ употребляется в значении, вытекающем из системного толкования норм налогового (ст. 255 НК РФ) и трудового права (ст. 129 ТК РФ). Признавая в качестве одного  из основных  принципов правового  регулирования трудовых  отношений обеспечение прав каждого работника на выплату справедливой заработной платы (ст. 2), законодатель определил в ТК РФ, что в состав заработной платы помимо вознаграждения за труд включаются и выплаты компенсационного и стимулирующего характера (абз. 1 ст. 129 ТК РФ).

Постановление ФС СЗО от 04.09.2006 N А26-3344/2006-216.

Начисление  работникам  денежных  надбавок  стимулирующего  характера  за  выполнение работ произведено на основании положения, утверждаемого ежегодно общим собранием коллектива, которое является локальным нормативным актом. В соответствии со ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда, доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отличных от нормальных, доплат и надбавок стимулирующего характера и премий, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Постановление ФАС УО от 25.11.2004 N Ф09-5076/04-АК.

По мнению инспекции, общество в нарушение п. 2 ст. 255 НК РФ, ст. 57 ТК РФ, ст. 33 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" включило в расходы премии работникам по итогам года. Суд указал, что выплаты произведены по результатам деятельности, они предусмотрены системным положением о премировании и стимулировании персонала за производственные результаты и документально подтверждены. Довод инспекции о необходимости отражения поощрительных выплат в трудовых договорах отклонен, поскольку они заключены до вступления в силу ТК РФ.

Постановление ФАС УО от 02.06.2005 N Ф09-2377/05-С7.

Налогоплательщик вправе включить в расходы премии штатным работникам за выполнение

трудовых  обязанностей,  предусмотренные  коллективным  договором  и  положением  об  оплате труда, даже если с указанными работниками трудовые договоры в письменной форме не заключены. Довод инспекции об отсутствии трудовых договоров в письменной форме не основан на   нормах   налогового   и   трудового   законодательства   и  судом   отклонен.   Оснований  для применения п. 21 ст. 270 НК РФ нет.

Постановление ФАС ВВО от 05.09.2005 N А38-6281-4/339-2004(4/46-2005).

У образовательного учреждения выплаты работникам за активную работу по привлечению внебюджетных средств, предусмотренные коллективным договором и утвержденным директором положением, относятся к оплате труда и учитываются как расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Комментарий.

Системный  анализ  норм  ст.  255  и  п.  п.  21,  24 ст.  270  НК  РФ  и  арбитражная практика

свидетельствуют,  что  если  налогоплательщик  укажет  в  коллективном  договоре  (или  если  в трудовом   договоре   имеются   ссылки  на   коллективный  договор   или  отраслевое  тарифное соглашение или на локальный акт) о производимых выплатах и компенсациях работникам, то эти расходы могут быть учтены в целях налогообложения.

Минфин России в письме от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/99 сообщил, что любые начисления в денежной  и  (или)  натуральной  форме  во  исполнение  отраслевого  тарифного  соглашения (например,  единовременные  пособия  работникам,  утратившим  трудоспособность  в  результате

несчастного случая на производстве или профзаболевания) могут быть включены в расходы на оплату труда в случае, если нормы отраслевого соглашения отражены в трудовом договоре. При этом допустимо указание в трудовом договоре на определенные условия в виде ссылки на нормы соглашения без конкретной их расшифровки. В соответствии со ст. ст. 45, 48 ТК РФ соглашение является правовым актом, возможность принятия которого предусмотрена законодательством России. Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

 

Премии работникам, если они предусмотрены трудовым договором, имеющим ссылки на коллективный договор или локальный акт, - расходы на оплату труда.

Постановления ФАС СЗО от 25.07.2005 N А56-22342/04 и от 21.11.2005 N А56-9740/2005.

По мнению инспекции, премии работникам, не предусмотренные трудовыми договорами, включены в расходы неправомерно, а коллективный договор следует признать ничтожным. Общество полагало, что нормы п. 25 ст. 255 НК РФ не нарушены, поскольку трудовые договоры содержат оговорку о том, что на сотрудников распространяются все системы материального стимулирования, закрепленные в действующих положениях. Суд указал, что согласно ст. 144 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором. Таким образом, системы премирования могут устанавливаться как коллективным или трудовым договором, так и непосредственно работодателем. Поскольку выплаты произведены на основании приказов руководителя и предусмотрены Положением о премировании, требования п. 25 ст. 255

НК РФ соблюдены. Норма о возможности признания коллективного договора недействительным или ничтожным в трудовом законодательстве отсутствует.

Постановление ФАС СЗО от 11.07.2005 N А13-8591/03-15.

По мнению инспекции, общество завысило расходы на сумму премии за своевременное выполнение приказа директора "О подготовке и сдаче индивидуальных сведений в Пенсионный фонд", выплаченной из фонда генерального директора. Суд указал, что по типовому трудовому договору работник имеет право на дополнительные выплаты в соответствии с положением об оплате труда и премировании, коллективным договором и иными локальными актами общества. Таким локальным актом являются правила внутреннего трудового распорядка, согласно которым за образцовое выполнение трудовых обязанностей, успехи в трудовом соперничестве, повышение эффективности труда, продолжительную и безупречную работу, новаторство в труде и за другие достижения в работе администрацией по согласованию с профсоюзным органом применяется поощрение в виде премии. В коллективном договоре указано, что положение об оплате (премировании)   работников   общества,   действовавшее  на   момент   принятия   коллективного договора  и  пересмотренное  в  период  его  действия,  является  приложением  (неотъемлемой частью) к коллективному договору. Источником премирования является фонд директора. Работа по представлению сведений в пенсионный фонд - особо важное производственное задание, и выплата премии за нее произведена в соответствии с локальным актом.

Постановление ФАС УО от 07.11.2005 N Ф09-4988/05-С7.

Произведенные по результатам деятельности и предусмотренные коллективным договором выплаты стимулирующего характера (премии работникам за образцовое выполнение трудовых обязанностей, повышение производительности труда, улучшение качества продукции, продолжительную и безупречную работу, новаторство и другие достижения в работе) правомерно на основании п. 25 ст. 255 НК РФ включены в расходы на оплату труда.

Минфин России в письме от 22.08.2006 N 03-03-05/17 подтвердил, что если в организации утверждено положение о премировании работников, а в трудовых и (или) коллективных договорах дается отсылка на это положение, то организация вправе отразить в составе расходов на оплату труда, учитываемых при налогообложении, премии работникам.

 

Материальная помощь к отпуску, если она предусмотрена трудовым или коллективным договором, - расходы на оплату труда.

Постановление ФАС ВВО от 15.09.2005 N А82-7994/2004-27.

Суд  установил,  что  материальная  помощь  производилась  в  размере  месячного  оклада

ежегодно при уходе работника в очередной отпуск. Она предусмотрена коллективным договором и оговорена в трудовом договоре как условие оплаты труда, предусмотренное коллективным договором. Кроме того, эта выплата соответствуют понятию оплаты труда, данному в ст. 129 ТК РФ. Исходя из этих обстоятельств материальная помощь к отпуску является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода, входит в установленную систему оплаты труда и, следовательно, подлежит отнесению на затраты при исчислении налога на прибыль, как и начисленный ЕСН.

Постановления ФАС СЗО от 10.04.2006 N А44-3851/2005-9; ФАС УО от 11.05.2006 N Ф09-

3490/06-С7 и от 26.06.2006 N Ф09-5478/06-С2.

Выплата материальной помощи работникам к отпуску, предусмотренная коллективным договором, ЕСН и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев правомерно включены в затраты. Выплата материальной помощи к отпуску связана с выполнением трудовых функций, является элементом оплаты труда. Ссылка инспекции на п. 23 ст. 270 НК РФ отклонена судом, поскольку в этой норме говорится не обо всех расходах в виде материальной помощи, а только о тех, которые нельзя признать расходами на оплату труда.

Постановление ФАС УО от 21.06.2006 N Ф09-5124/06-С7.

Единовременная  компенсация  на  реабилитацию  здоровья  предусмотрена  коллективным

договором, носит стимулирующий характер и обоснованно включена в расходы на оплату труда в силу п. 25 ст. 255 НК РФ.

Противоположное (отрицательное для налогоплательщика) решение.

Постановление ФАС ПО от 21.03.2006 N А06-3137у/4-13/05.

Полученные доходы уменьшаются на произведенные расходы, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Следовательно, материальная помощь к отпуску, предусмотренная в трудовом и (или) коллективном договоре банка, но исключенная из состава учитываемых расходов в  п. 23 ст. 270 НК РФ, не уменьшает полученные доходы. Минфин России и МНС России на запросы Банка России разъясняли, что данные выплаты не относятся к расходам на оплату труда, так как непосредственно не связаны с выполнением работниками их трудовых обязанностей, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и, следовательно, не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН.

 

Материальная помощь руководителю, если она предусмотрена трудовым договором, входит в систему оплаты труда и не имеет исключительного характера, - расходы на оплату труда.

Постановление ФАС ЦО от 09.03.2004 N А09-7432/03-29.

По мнению инспекции, общество нарушило п. п. 23, 49 ст. 270 НК РФ, включив в расходы материальную  помощь  руководителю.  Суд  указал,  что  включение  в  расходы  материальной помощи руководителю произведено на основании ст. 255 НК РФ, поскольку данные выплаты предусмотрены  трудовым  договором,  входят  в  систему  оплаты  труда  и  не  имеют единовременного, исключительного характера.

Постановление ФАС ПО от 01.09.2006 N А55-262/2006.

По мнению инспекции, ГУП в нарушение п. 1 ст. 252 и п. 22 ст. 270 НК РФ включило в

расходы оплату труда руководителя, подлежащую начислению за счет средств специального назначения.   Суд   указал,   что   выплата   вознаграждения   руководителю,   установленная  п.   4

Постановления Правительства РФ от 21.03.1994 N 210, исходя из норм ст. 255 НК РФ является расходом на оплату труда и должна учитываться в целях налогообложения прибыли, что подтверждено Минфином России в письме от 08.11.2005 N 03-03-04/1/345.

Постановление ФАС УО от 29.12.2004 N Ф09-5657/04-АК.

По мнению инспекции, ГУП занизило налогооблагаемую базу за счет премий, выплаченных руководителю, и начислений на них, подлежащих отнесению за счет чистой прибыли. Инспекция ссылалась на нарушение Постановления Правительства РФ от 21.03.1994 N 210. Суд указал, что выплата премий предусмотрена локальными актами налогоплательщика, они включены в фонд оплаты труда. Доказательств выплаты премий за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ) инспекция не представила. Доводы инспекции противоречат налоговому законодательству об определении финансовых результатов с учетом затрат на оплату труда.

Противоположное (отрицательное для налогоплательщика) решение.

Постановление ФАС ВВО от 31.01.2006 N А17-1991/5/2005.

Инспекция посчитала неправомерным включение в затраты премий директору, поскольку вознаграждение подлежало выплате за счет полученной обществом чистой прибыли. Общество считало, что на основании ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 08.11.2005 N 03-03-04/1/345, Постановления Правительства РФ от 21.03.1994 N 210 и письма Минтруда России от 28.04.1994 N

727-РБ оно вправе включить в затраты премии руководителю независимо от того, за счет каких средств произведены эти выплаты.

Отказывая обществу в удовлетворении требований, суд руководствовался п. 1 ст. 252 и п. 22

ст. 270 НК РФ, Постановлением Правительства РФ от 21.03.1994 N 210, письмом Минтруда РФ от

28.04.1994 N 727-РБ. Суд указал, что вознаграждение директору подлежит выплате за счет чистой прибыли. В силу п. 22 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения. Учредитель общества (Комитет по управлению государственным имуществом) заключил трудовой договор с директором,   которым   установлено,   что   оплата   труда   осуществляется   в   соответствии   с

Постановлением Правительства РФ N 210. Этим Постановлением определен источник выплат вознаграждения директору за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

 

Выплата 100\%-ной компенсации по больничным листам, если она предусмотрена трудовым или коллективным договорами, - расходы на оплату труда.

Постановления ФАС ВСО от 19.05.2006 N А58-1558/2005-Ф02-2286/06-С1 и от 25.10.2006 N

А58-8726/2005-Ф02-5550/06-С1.

Суд указал, что доплата до фактического заработка (сверх предусмотренной законодательством) в случае временной нетрудоспособности в силу п. 15 ст. 255 НК РФ с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ включается в затраты и подлежит обложению ЕСН.

Постановление ФАС МО от 18.11.2003 N КА-А40/9281-03.

Суд указал, что расходы на оплату больничных листов соответствуют п. 25 ст. 255 НК РФ. Доплата по больничным листам в размере 100\% предусмотрена книгой работника общества, которая является частью трудового договора, поэтому относится к расходам на оплату труда в рамках ст. 255 НК РФ.

В письме от 04.05.2005 N 03-03-01-04/2/74 Минфин России сообщил, что п. 1 ст. 8 Закона от

29.12.2004 N 202-ФЗ определено, что в 2005 г. пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному за первые два дня за счет средств работодателя, а с третьего дня - за счет средств Фонда социального страхования. Исходя из смысла Закона N 202-ФЗ часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за первые два дня временной нетрудоспособности работодателем за счет собственных средств, не подлежит обложению ЕСН. Размер пособия по временной нетрудоспособности может превышать

12480 руб. В этом случае налогоплательщик вправе включить в затраты сумму превышения. Учитывая положения подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, не подлежит налогообложению ЕСН пособие, исчисленное по Постановлению Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.84 N 191 и не превышающее

12480 руб. Сумма, выплачиваемая сверх исчисленного в соответствии с законодательством пособия, облагается ЕСН.

 

Оплата  труда  в  натуральной  форме  (выдача  продукции  работникам),  если  она предусмотрена законодательством, трудовым и (или) коллективным договорами, - расходы на оплату труда.

Постановления ФАС МО от 18.11.2003 N КА-А40/9281-03; ФАС ВСО от 19.10.2005 N А74-

1308/2005-Ф02-5041/05-С1.

Ежемесячная выдача двух блоков сигарет работникам представляет собой часть заработной платы и соответствует положениям ст. 255 НК РФ. Из книги работника видно, что они имеют право ежемесячно получать два блока сигарет, производимых компанией. Расходы по выдаче блоков являются ежемесячной выплатой части заработной платы в натуральной форме. Регистры выданных  сигарет подтверждают,  что  начисления в натуральной форме  (в виде выдачи двух блоков сигарет) предоставлялись  всем работникам.  Доход  в натуральной форме включался в доход работников, с него уплачивались соответствующие налоги. Ссылка инспекции на то, что выдача происходила в виде дополнительных льгот, необоснованна.

Постановление ФАС СКО от 23.06.2006 N Ф08-2701/2006-1114А.

Общество в соответствии с условиями трудовых договоров и правилами внутреннего трудового распорядка выдавало сотрудникам, работающим вахтовым методом, наборы продуктов питания (сухие пайки), что обусловлено деятельностью по охране нефтепроводной системы вне населенных пунктов. При исчислении налога на прибыль стоимость выданных наборов продуктов включалась   в   расходы.  Суд   отметил,  что   выдача   заступающим   на   вахту   сухих   пайков соответствует ТК РФ и является оплатой труда в натуральной форме.

 

Премии к праздникам, юбилеям и знаменательным датам, если они предусмотрены в трудовом договоре и локальных актах, - расходы на оплату труда.

Постановление ФАС ПО от 07.09.2004 N А65-20830/03-СА1-32.

По мнению инспекции, неправомерно включены в расходы премии, начисленные по приказу "О премировании сотрудников к знаменательным датам: 1 мая - Празднику весны и труда, 9 мая - Дню Победы". Суд указал, что оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением выплат  работникам  за  их  труд  в  соответствии  с  законами,  иными  нормативными  правовыми актами,   коллективными   договорами,   соглашениями,   локальными  нормативными   актами   и трудовыми договорами (ст. 129 ТК РФ). Выплата премий к знаменательным датам предусматривалась трудовыми договорами и Положением о материальном стимулировании работников, следовательно, она охватывает понятие "оплата труда", установленное п. 25 ст. 255

НК РФ.

Постановление ФАС УО от 11.05.2006 N Ф09-3490/06-С7.

Расходы на выплату единовременных начислений к дням рождения работников и праздничным датам, предусмотренные коллективным договором и Положением о материальном стимулировании, носят стимулирующий характер и уменьшают налогооблагаемую базу. Довод инспекции о том, что на основании п. 23 ст. 270 НК РФ материальная помощь не включается в расходы, суд отклонил.

Постановление ФАС ЦО от 15.09.2006 N А64-1004/06-11.

Премии к праздникам и юбилеям сотрудников, материальная помощь работникам, предусмотренные локальными актами, являются расходами на оплату труда (ст. 255 НК РФ). В трудовых договорах предусмотрено, что на работников распространяются льготы и гарантии, установленные законодательством, учредительными документами, положением о персонале, положениями об оплате и стимулировании труда работников, приказами и указаниями руководителя.

Постановление ФАС СЗО от 19.12.2005 N А56-33205/04.

В соответствии с нормами ст. 255 НК РФ премии работникам в связи с юбилеем завода включаются в расходы на оплату труда.

Минфин  России  в  письме  от  17.05.2006  N  03-03-04/1/468  сообщил,  что,  принимая  во внимание п. 21 ст. 270 НК РФ, расходы, связанные с покупкой подарков для награждения работников, должны осуществляться за счет чистой прибыли, даже если организация закрепляет в положении о премировании соответствующее награждение производственных успехов работников.

 

Премии работникам, не указанные в положении о премировании (локальном акте) и (или) не предусмотренные трудовыми договорами, и иные расходы, не соответствующие критериям п. 1 ст.

252 НК РФ, не являются расходами на оплату труда.

Постановление ФАС СЗО от 19.06.2006 N А56-25980/2005.

При отсутствии в трудовом договоре (контракте) или коллективном договоре указаний на выплату премии такие выплаты не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Если в трудовом  договоре  указано,  что  работнику  за  выполнение  трудовых  обязанностей  полагается только оклад без надбавок, премий, иных стимулирующих выплат, то такие расходы также не могут уменьшать налогооблагаемую базу. Приказы о премировании работников изданы только на момент проведения проверки, а не в проверяемом периоде.

Постановление ФАС СЗО от 28.02.2005 N А56-17963/04.

Инспекция,  ссылаясь  на  п.  21  ст.  270  НК  РФ,  посчитала,  что  общество  неправомерно включило в расходы премии, так как они не предусмотрены трудовым договором (контрактом). Суд подтвердил необоснованность включения премий в расходы. В коллективном договоре общества сказано, что в соответствии с положением о премировании работникам при наличии средств выплачивается  вознаграждение  по  итогам  хозяйственной  деятельности  за  месяц  и  квартал. Премия выплачена "за личный вклад в общие результаты по подготовке к сдаче годового отчета" и "за выполнение большого объема работ, направленных на бесперебойную и надежную работу электроснабжения потребителей и в связи с празднованием Дня энергетика". Но положением о премировании не предусмотрено премирование работников в связи с выполнением большого объема работ, праздниками и за подготовку годового отчета.

Постановление ФАС УО от 08.11.2005 N Ф09-4994/05-С7.

Суд указал, что предусмотренная положением об оплате труда премия к годовщине образования предприятия связана с производственной деятельностью, а премия работникам, входившим в состав санитарной дружины, участвующей в городских соревнованиях, носит непроизводственный характер.

 

Расходы, не относящиеся к оплате труда (начисляемые за счет чистой прибыли), не облагаются ЕСН.

Постановления ФАС ВСО от 22.03.2006 N А33-17146/2005-Ф02-1200/06-С1, от 22.06.2006 N

А33-20115/2005-Ф02-2885/06-С1 и N А33-20114/05-Ф02-2875/06-С1.

Исходя из буквального толкования ст. 255 НК РФ все виды расходов на оплату труда должны быть предусмотрены законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором. Вознаграждения и премии, поименованные в п. п. 21 и 22 ст. 270 НК РФ, не относятся к расходам на оплату труда. Поскольку выплаты тринадцатой заработной платы и премий не предусмотрены указанными документами, не были систематическими и регулярными (произведены по решению акционеров), общество на основании п. п. 21 и 22 ст. 270 НК РФ начислило их за счет чистой прибыли и согласно п. 3 ст. 236 НК РФ не включило в налогооблагаемую базу ЕСН. Довод инспекции о том, что в силу ст. 129 ТК РФ приказы о выплате тринадцатой зарплаты являются локальными актами, относящимися к оплате труда, не принят судом, так как нормативным является акт уполномоченного органа или лица, устанавливающий правила    поведения,    обязательный   для    неопределенного    круга    лиц,    рассчитанный    на

неоднократное применение. Приказы директора приняты во исполнение решения учредителей и признаков нормативного акта не имеют.

Постановление ФАС УО от 20.03.2006 N Ф09-1770/06-С2.

Премии установлены за индивидуальные показатели в работе и являлись разовыми (выплачены за счет чистой прибыли), поэтому требование инспекции о доначислении ЕСН неправомерно.

Постановление ФАС ЗСО от 17.04.2006 N Ф04-10064/2005(20874-А27-37).

Если в трудовой договор не включены те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре или локальных нормативных актах, либо на них нет ссылки, то такие начисления не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Довод инспекции о том, что премии должны быть обложены ЕСН, поскольку выплата премии производилась на основании положения о премировании, неправомерен.

Постановление ФАС УО от 11.01.2006 N Ф09-6017/05-С2.

Инспекция полагала, что премии работникам по итогам года (они начислены за счет чистой прибыли) подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и ЕСН независимо от источника их выплаты. Суд указал, что трудовыми договорами не предусмотрено премирование по итогам года, и поэтому общество правомерно, на основании п. 21 ст. 270 НК РФ, отнесло их на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (за счет чистой прибыли). Следовательно, оснований для начисления страховых взносов, ЕСН, пеней и штрафа согласно п. 3 ст. 236 НК РФ не имелось.

Постановление ФАС МО от 13.04.2006 N КА-А40/2643-06.

Выплата материального поощрения работникам к юбилейным датам и подобные ей выплаты

не относятся к расходам на оплату труда, так как они непосредственно не связаны с трудовыми обязанностями (режимом работы и условиями труда) и с деятельностью общества. Эти выплаты не предусмотрены ни положением о премировании, ни трудовыми договорами, т.е. не являются расходами на оплату труда. Следовательно, они не уменьшают налоговую базу по прибыли и не подлежат обложению ЕСН.

Постановление ФАС МО от 09.08.2006 N КА-А40/7218-06.

По мнению инспекции, доплата по больничным листам работникам разницы между суммой пособия по временной нетрудоспособности и средним заработком подлежит обложению ЕСН на основании п. 3 ст. 236, п. 15 ст. 255 НК РФ. Суд не согласился с мнением инспекции, так как в соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе он отнесет расходы (включит их в затраты или начислит из чистой прибыли). Пункт 15 ст.

255 НК РФ разрешает налогоплательщику отнести к расходам, уменьшающим доходы в целях налогообложения прибыли, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности. Однако налогоплательщик это не сделал. Поэтому в силу п. 3 ст. 236 НК РФ указанные выплаты не должны признаваться объектом налогообложения ЕСН.

Постановление ФАС МО от 05.10.2006 N КА-А40/9312-06-П.

Доплата за ученую степень, предусмотренная коллективным договором, ни к одному из перечисленных в ст. 255 НК РФ начислений не относится и поэтому не является оплатой труда. Доплаты за ученую степень и за прохождение обучения работника в высшем и среднем специальном учебном заведении или в аспирантуре производятся за счет чистой прибыли и не образуют объект налогообложения ЕСН.

Постановление ФАС МО от 25.12.2006 N КА-А40/12452-06.

Выплаты по итогам работы за год, премии за звание "Ветеран труда" не являются оплатой труда, поскольку они не были предусмотрены трудовым договором, имеющим ссылку на нормы ТК РФ.

Постановление ФАС ВВО от 07.02.2007 N А43-5090/2006-16-151.

Коллективный  договор  предусматривал  выплату  компенсации  стоимости  питания работникам, раб

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 |