Имя материала: Налог на прибыль: судебная практика. Комментарии. Рекомендации. Риски и возможности

Автор: В.Д.Андреев

Методы и порядок расчета сумм амортизации (ст. 259 нк рф)

 

Понятие отдельных (самостоятельных) объектов амортизируемого имущества и единого инвентарного объекта (абз. 1 п. 2 ст. 259 НК РФ).

Постановления ФАС УО от 25.08.2003 N Ф09-2578/03-АК, от 14.12.2004 N Ф09-5268/04-АК и от  19.04.2006  N  Ф09-2828/06-С7;  ФАС  СЗО  от  03.03.2003  N  А42-6402/02-С4;  ФАС  ВСО  от

22.03.2005 N А19-15675/04-5-Ф02-1004/05-С1.

По мнению инспекции, приобретенные монитор, принтер, системный блок, клавиатура, мышь подлежат включению в состав амортизируемого имущества единым целым, так как их использование как отдельного объекта невозможно. Инспекция исходила из того, что согласно п. 6

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект - компьютер. Инвентарный объект - комплекс конструктивно сочлененных предметов,  представляющих  собой  единое  целое,  предназначенных  для  выполнения определенной работы. При этом под комплексом конструктивно сочлененных предметов понимается один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет выполняет свои функции лишь в составе комплекса (компьютера), а не самостоятельно.

Суд указал, что доводы инспекции ошибочны. Общество в соответствии со ст. 258 НК РФ и с учетом классификаций основных средств установило самостоятельные сроки полезного действия для мониторов, системных блоков и принтеров. Учет мониторов и системных блоков в разных группах, а также применяемый способ списания спорных затрат определены учетной политикой общества и не противоречат ст. ст. 256, 258 НК РФ и п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Постановление ФАС УО от 07.06.2006 N Ф09-4680/06-С7.

Сканеры, принтеры, мониторы, серверы, блоки питания, накопители на магнитных лентах являются самостоятельными объектами основных средств, так как они не относятся к приспособлениям, принадлежностям, составным или комплектующим частям одного объекта основных средств (процессора); не составляют комплекс конструктивно сочлененных предметов; не монтируются на едином фундаменте; не являются единым целым с процессором; могут выполнять   свои  функции   одновременно   с   несколькими   процессорами,   имеющими   разную стоимость (в том числе не относящимися к амортизируемому имуществу) либо ранее введенными в эксплуатацию, что не влечет изменения их качественных или технико-экономических характеристик и не может увеличивать их стоимость в порядке п. 2 ст. 257 НК.

Этот довод подтвержден Общероссийским классификатором, в соответствии с которым устройства ввода и вывода информации (код 143020360), устройства запоминающие внешние (код

143020340),   устройства   и   блоки  питания   ЭВМ   (код   143020320),   устройства   отображения информации (код 143020350) выделены как самостоятельные объекты основных средств. Кроме того, согласно п. 6 ПБУ 6/01 в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Обществом установлены разные сроки полезного использования для вышеуказанных предметов, которые отличаются от срока полезного использования процессора.

Постановление ФАС МО от 24.08.2006 N КА-А40/7841-06.

В Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от

01.01.2002 N 1, принтеры рассматриваются отдельно от компьютеров и, соответственно, подлежат включению в амортизационные группы по признаку их стоимости.

Постановления ФАС ВВО от 26.11.2002 N 1317/5-1419/5, от 14.03.2005 N А43-3096/2004-32-

251 и от 28.02.2005 N А17-647/5-2070/5.

Учетной политикой банка предусмотрено отнесение вычислительной техники к основным средствам в случае приобретения ее как целостного аппаратно-вычислительного комплекса (процессор, монитор, различные манипуляторы - клавиатура, мышь и др.). Спорная техника приобреталась в виде отдельных составляющих.

Постановление ФАС МО от 05.12.2002 N КА-А40/7935-02.

Согласно  п.  6  ПБУ  6/01  "Учет  основных  средств"  в  случае  наличия  у  одного  объекта нескольких   частей,   имеющих   разный   срок   полезного  использования,   каждая   такая   часть учитывается   как   самостоятельный   инвентарный   объект.   Монитор,   принтер   и   процессор

приобретались в разное время и стоимость каждого из них не превышает стоимостный предел

МБП.

Постановления ФАС ПО от 04.08.2005 N А12-1314/05-С60 и от 23.07.2004 N А65-21021/2003-

СА2-11.

Из приобретенного оборудования к основным средствам суд отнес только монитор по цене

22 тыс. руб., принтер по цене 8 тыс. руб. и сканер по цене 5 тыс. руб. Опции компьютера (клавиатура, мышь, коврик и т.п.) и остальное оборудование приобретено отдельно для целей ремонта, о чем свидетельствуют счет-фактура и накладная на получение товара.

Постановление ФАС УО от 25.01.2006 N Ф09-6318/05-С7.

Мониторы, клавиатура и другие запасные части стоимостью до 10 тыс. руб. правомерно

учтены  в  составе  материальных  расходов.  Довод  инспекции  со  ссылкой  на  ПБУ  6/01  "Учет основных средств" о том, что они являются комплексом сочлененных предметов и представляют единое целое, не принят судом, поскольку каждый предмет может выполнять свои функции в различной, иной комплектации и имеет разные сроки полезного использования. Ссылка инспекции на  Постановление  Правительства  РФ  от  01.01.2002  N  1  отклонена,  так  как  в  третью  группу включена техника электронно-вычислительная, включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним. Мониторы и клавиатура в данном Постановлении не указаны.

Постановление ФАС МО от 20.06.2005 N КА-А40/5068-05.

Клавиатура, модем, монитор не имеют общего управления, смонтированы в отдельных корпусах и способны выполнять свои функции самостоятельно, т.е. не являются одним инвентарным объектом. Кроме того, в соответствии с ОКОФ, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359, спорные устройства в соответствующем подразделе рассматриваются как отдельные объекты основных фондов.

Иная точка зрения.

Постановления ФАС ПО от 30.03.2004 N А57-7169, от 25.05.2004 N А65-17461/2003-СА2-11,

от 23.11.2004 N А12-5120/04-С10 и от 24.03.2005 N А55-7544/04-44.

Суд указал, что отдельные элементы компьютера не являются малоценными предметами, а относятся к основным средствам как единый объект. По коду ОКОФ 143020000 электронно- вычислительная техника, включая персональные компьютеры, относится к третьей амортизационной группе. Согласно ОКОФ, утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от

26.12.1994 N 359, под данной техникой понимается "каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины". Следовательно, системный блок, монитор, принтер, сканер, клавиатура стоимостью до 10 тыс. руб. каждый должны учитываться как единый объект. В соответствии с п. 2.3 ПБУ 6/97 и п. 6 Методических указаний по бухгалтерскому  учету  основных  средств  инвентарным  является  объект  со  всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое.

Постановление ФАС УО от 22.11.2006 N Ф09-10458/06-С2.

Суд сослался на п. 48 Инструкции от 30.12.1999 N 107н и указал, что системы сигнализации и видеонаблюдения могут входить в состав инвентарного объекта "здание" и оснащение здания данными системами само по себе не означает создания нового (отдельного) инвентарного объекта учета.

Постановление ФАС ЗСО от 19.12.2005 N Ф04-9082/2005(17923-А27-37).

Общество приобрело радиостанцию с набором компонентов (зарядное устройство, аккумуляторная батарея, внешний микрофон, блок "волн"), что подтверждено товарной накладной и счетом. Учитывая, что радиостанция отдельно без указанных компонентов не может использоваться, как невозможно и автономное использование ее компонентов, не выполняющих самостоятельных функций, суд посчитал приобретенные предметы составными частями единого инвентарного объекта - радиопередающей системы.

МНС России в письме от 05.08.2004 N 02-5-11/136@ сообщил, что все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, клавиатура,   мышь)  представляют   собой   комплекс   конструктивно   сочлененных   предметов, способных выполнять свои функции только в составе комплекса, подлежат учету как единый инвентарный объект. Этот вывод сделан на основании ОКОФ (ОК 013-94), согласно которому к основным средствам относятся вычислительная техника и оргтехника. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих  общие  приспособления  и  принадлежности,  общее  управление,  смонтированных  на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Минфин   России   в   письме  от   09.10.2006  N  03-03-04/4/156  сообщил,   что   компьютер учитывается как единый инвентарный объект, так как любая его часть не может выполнять свои

функции по отдельности. Замена монитора на новый является поддержанием компьютера в работоспособном состоянии. Замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик компьютера. Если изменение эксплуатационных характеристик компьютера не приводит к изменению его функционального назначения, расходы являются ремонтом. Аналогичный порядок учета расходов на ремонт применяется для основных средств, амортизация по которым начислена полностью.

 

Объекты,   имеющие  разную  дату   ввода  и  срок   эксплуатации,   являются  отдельными объектами амортизируемого имущества.

Постановление ФАС ВВО от 16.05.2005 N А17-3326/5-2004.

По   мнению   инспекции,   общество   неправомерно  начисляло   амортизацию   в  разрезе отдельных участков газопровода, которые самостоятельными объектами учета основных средств не являются. Инспекция ссылалась на нарушения ст. ст. 256, 257 и 322 НК РФ, ст. ст. 10 - 12

Закона  от  21.11.1996  N  129-ФЗ  "О  бухгалтерском  учете",  п.  46  Положения  по  ведению бухгалтерского  учета,  п.  6  ПБУ  6/01  "Учет  основных  средств".  Суд  указал,  что  общество правомерно  рассчитало  суммы  амортизации  исходя  из  стоимости  отдельных  участков газопровода, идентифицированных как самостоятельные объекты, имеющие свою стоимость, дату ввода и срок эксплуатации. Согласно п. 6 ПБУ 6/01 в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

 

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он введен в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

Постановление ФАС СЗО от 12.01.2005 N А52/3025/2004/2 (при отсутствии разрешения ведомственного органа на эксплуатацию объекта).

Инспекция  считала,  что  общество  неправомерно  включило  в  расходы  амортизацию  по газовым горелкам и тепловоздушным агрегатам, поскольку до проведения специализированными организациями монтажных работ ввод в эксплуатацию оборудования недопустим, а значит, оно не может учитываться в качестве основных средств. Суд указал, что нарушение обществом неналогового законодательства при монтаже и установке оборудования не препятствует уменьшению налогооблагаемой прибыли на сумму амортизации по фактически введенному в эксплуатацию объекту.

Постановление ФАС ЦО от 21.04.2005 N А62-4171/04 (при неподписании госкомиссией акта о приемке объекта).

По мнению инспекции, начисление амортизации на здание гостиницы необоснованно, поскольку акт госкомиссии о приемке законченного строительством объекта не подписан. Суд указал, что амортизация может начисляться (при соблюдении норм п. 1 ст. 256 и п. 8 ст. 258 НК РФ) не только на оформленные актами объекты капитального строительства, но и до указанного оформления  при  непременном  условии,  что  объекты  фактически  эксплуатируются  (в  данном случае общество уже получало доходы за оказанные услуги по пользованию гостиницей).

Противоположные (отрицательные для налогоплательщика) решения.

Постановление ФАС УО от 15.01.2007 N Ф09-11791/06-С3 (по объектам,  находящимся  в запасе (резерве)).

Инспекция посчитала, что находящаяся в запасе (резерве) дорожная техника - холодная фреза не используется для извлечения дохода и начисленная по ней амортизация на основании п.

2 ст. 259 НК РФ не подлежит включению в расходы. Пункт 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н, которым ошибочно руководствовалось общество, регулирует правила бухгалтерского учета и в целях налогообложения он неприменим. Суд установил, что фреза принята к бухгалтерскому учету по  инвентарной  карточке  и  введена  в  эксплуатацию.  Использование  фрезы  в  деятельности (ремонте дорог) признано судом очевидным и оправданным фактом, как и факт наличия второй (запасной) фрезы, необходимой для исключения ситуации простоя в случае выхода из строя основной фрезы. При таких обстоятельствах расходы отвечают перечисленным в ст. 252 НК РФ критериям.

Постановление  ФАС  ВВО  от  06.12.2004  N  А79-5149/2004-СК1-4806  (по  объектам,  не

используемым для получения дохода).

Общество в 2000 г. приобрело у иностранной компании сушильную установку для древесины и две системы автоматического управления установкой и ввело их в эксплуатацию. В 2002 г. общество приобрело у российской компании и смонтировало третью систему автоматического управления сушильной установкой. Инспекцией при осмотре (обследовании) сушильной установки обнаружено наличие двух, а не трех систем автоматического управления. В связи с неподтверждением использования в производстве третьей системы сумма амортизации по ней

инспекцией была исключена из расходов. Суд указал, что из положений ст. ст. 256 - 259 НК РФ следует, что к расходам относятся амортизационные отчисления, начисляемые на основные средства, участвующие в процессе производства. Общество не доказало факт использования системы автоматического управления, приобретенной у российской компании, в производственных целях.

Минфин России в письмах от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236, от 21.04.2006 N 03-03-04/1/367 и др. сообщил, что амортизация по имуществу, не используемому в деятельности, направленной на получение дохода, не учитывается в целях налогообложения. Вместе с тем если основное средство не эксплуатируется в связи с временным простоем, являющимся частью производственного цикла (процесса), то его амортизация обоснованна и согласно п. 1 ст. 252 НК РФ учитывается в целях налогообложения. Временным простоем является, например, простой, связанный   с   ремонтом   основного   средства,   либо  простой  в  силу   сезонного  характера деятельности. Обоснованным является простой, связанный с подготовительной фазой производственного цикла.

Минфин России в письме от 26.05.2005 N 03-03-01-04/1/299 разъяснил порядок начисления амортизации  для  налогового  учета  по  зданиям,  находящимся  на  балансе  и  используемым частично в производственных целях ввиду отсутствия арендаторов или ремонта части помещений. Минфин указал, что здание должно учитываться в налоговом учете как единый объект амортизируемого имущества. При этом амортизация будет начисляться в целом по объекту амортизируемого имущества - зданию без выделения отдельных площадей, которые временно не используются в деятельности, направленной на получение дохода, по причине ремонта или поиска арендаторов.

 

Применение коэффициента амортизации, но не выше 2, в отношении основных средств,

используемых в условиях агрессивной среды (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Постановления ФАС ВСО от 15.09.2004 N А10-5365/03-16-Ф02-3774/04-С1 и от 03.03.2005 N

А10-5365/03-Ф02-649/05-С1.

Инспекция считала, что общество (золоторудная компания) в нарушение п. 7 ст. 259 НК РФ применило специальный коэффициент 2 амортизации в отношении основных средств, не подверженных влиянию агрессивной среды, эксплуатация которых не вызывает повышенного износа. Суд указал, что коэффициент 2 неприменим к амортизации по компьютерам, оргтехнике, лабораторному оборудованию, столовой и сооружениям, на которые влияние природных и искусственных факторов агрессивной среды не распространяется и не вызывает повышенного износа. Эксплуатация тренажера, фотокамеры, шкафов и т.д. не может вызывать повышенный износ или быть источником инициирования аварийной ситуации. Воздействие климатических факторов на карьер, автодороги, котлован для мусора, отстойник шахтных вод, навозохранилище не может вызывать повышенного износа, так как они представляют собой земляные сооружения.

Вместе с тем правомерно применение повышающего коэффициента 2 по хвостохранилищам и хвостовому хозяйству. Эти объекты имеют отношение к производству, находятся в зоне действия технологического процесса и относятся к категории опасных производственных объектов, предназначенных для хранения производственных отходов. Согласно Закону от 21.07.1997 N 116- ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" и Методическим рекомендациям по осуществлению идентификации опасных производственных объектов РД 03-

616-03,  утвержденным  19.06.2003  N  138,  хвостохранилища  отнесены  к  категории  опасных

производственных объектов.

Постановление ФАС МО от 06.06.2005 N КА-А40/4549-05.

Налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент не выше 2 для расчета амортизации цистерн, используемых для перевозки нефти и нефтепродуктов, поскольку цистерны находятся в контакте со взрыво- и пожароопасной технологической средой.

Постановление ФАС УО от 26.12.2006 N Ф09-11412/06-С7.

Факт использования основных средств, по которым применена ускоренная амортизация, в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой подтверждается  наличием  лицензий  на  эксплуатацию  опасных  производственных  объектов, поэтому коэффициент 2 применен правомерно.

Противоположное (отрицательное для налогоплательщика) решение.

Постановление ФАС УО от 05.02.2007 N Ф09-104/07-С3.

Общество в 2006 г. представило в инспекцию уточненные декларации по налогу на прибыль за 2002 - 2004 гг. в связи с корректировкой сумм амортизации с учетом применения повышенного коэффициента, предусмотренного п. 7 ст. 259 НК РФ и просило зачесть излишне уплаченный налог. По результатам камеральной проверки уточненных деклараций за 2003 и 2004 гг. инспекция доначислила налог и взыскала штраф и пени. Декларация за 2002 г. инспекцией не принята в связи с истечением срока для проведения проверки, установленного ст. 87 НК РФ.

Суд, исследовав положения п. 7 ст. 259, ст. ст. 313, 314 НК РФ, ст. 2 Закона от 21.07.1997 N

116-ФЗ "О промышленной безопасности производственных объектов", указал, что общество не представило  доказательств  фактического  использования  основных  средств  в  условиях агрессивной   среды   и   (или)   повышенной   сменности   и  не   обосновало   право   на   льготу (Постановления Пленумов ВАС РФ от 14.02.2006 N 11202/05, от 21.03.2006 N 13815/05). Поскольку первоначально исчисленный налог фактически уплачен, у инспекции нет оснований для доначисления спорных сумм налога и пеней к уплате и привлечения общества к налоговой ответственности.

Суд на основании ст. 80 НК РФ посчитал неправомерным и отказ инспекции в принятии уточненной декларации за 2002 г. Кодекс не ограничивает сроков на представление уточненных деклараций в тех случаях, когда уменьшаются исчисленные ранее к уплате суммы налога. Установленные ст. 87 НК РФ сроки для проведения камеральных и выездных проверок не могут быть применимы, поскольку они определены в качестве гарантии защиты интересов налогоплательщика и не распространяют свое действие на проверку уточненных деклараций.

Минфин России в письме от 13.02.2007 N 03-03-06/1/78 сообщил, что перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной  среды,  определяется  налогоплательщиком  самостоятельно.  Применение повышенного коэффициента амортизации по опасным производственным объектам гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

 

Применение коэффициента амортизации, но не выше 2, в отношении основных средств,

работающих в условиях повышенной сменности (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Постановление ФАС МО от 04.07.2005 N КА-А40/5659-05 (по телекоммуникационному оборудованию, работающему круглосуточно).

Письмами Минсвязи России от 04.09.2003 и Минэкономразвития России от 17.10.2003 разъяснено, что при условии круглосуточной эксплуатации предприятиями связи технологического оборудования, входящего в состав сетей связи, следует считать, что данное оборудование эксплуатируется в условиях повышенной сменности и налогоплательщик согласно п. 7 ст. 259 НК РФ имеет право применять специальный (повышенный) коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2. Правомерность применения для целей налогообложения прибыли к основной норме амортизации коэффициента 2 в отношении круглосуточно работающего телекоммуникационного оборудования подтверждается письмом Минфина России от 18.03.2005 N

03-03-01-04/1/125.

Минфин России в письме от 16.06.2006 N 03-03-04/1/521 сообщил, что для применения специального коэффициента необходимо, чтобы условия эксплуатации основных средств (по которым применяется коэффициент) соответствовали установленным Кодексом требованиям и отличались от обычных условий их эксплуатации. Перечень основных средств определяется самостоятельно  с  учетом  технической  документации.  Основные  средства  с  указанием специального коэффициента к основной норме должны быть отражены в учетной политике. Налогоплательщик должен подтвердить, что основное средство фактически используется в условиях  агрессивной  среды  и  (или)  повышенной  сменности.  В  частности,  должны  быть документы, подтверждающие работу в многосменном режиме, например распорядительный документ руководителя о применении коэффициента в отношении конкретных объектов (их перечень с указанием инвентарных номеров, кодов по классификации, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования).

 

Применение коэффициента амортизации 0,5 по дорогим автомобилям, принятым на учет до

01.01.2002.

Постановление ФАС МО от 28.09.2006 N КА-А40/7292-06.

Согласно ст. 31 ФЗ РФ от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй НК РФ" часть  вторая  Кодекса  применяется  к  правоотношениям,  регулируемым  законодательством  о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введение ее в действие. Таким образом, нормы п. 9 ст.

259  НК  РФ,  устанавливающие,  что  по  легковым  автомобилям,  имеющим  первоначальную стоимость более 300 тыс. руб., при начислении амортизации используется понижающий коэффициент 0,5, вправе применяться только к амортизируемому имуществу, приобретенному после введения в действие гл. 25 НК РФ.

Постановление ФАС ЗСО от 19.12.2005 N Ф04-9084/2005(18149-А27-37).

Суд указал, что п. 9 ст. 259 НК РФ не может быть применен, поскольку положение данного пункта  говорит  о  тех  основных  средствах,  которые  обладают  первоначальной  стоимостью, указания на "восстановительную стоимость" данная норма не содержит. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ    для    основных    средств,    введенных    в    эксплуатацию   до    01.01.2002,    определяется

восстановительная стоимость. В соответствии с п. 1 ст. 322 НК РФ по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости имущества. Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью основных средств и суммой амортизации, определенной согласно абз. 5 п. 1 ст. 257 НК РФ.

Противоположное (отрицательное для налогоплательщика) решение.

Постановление ФАС ВВО от 30.06.2006 N А31-9216/19.

Предусмотренный в п. 9 ст. 259 НК РФ понижающий коэффициент по автомобилям стоимостью более 300 тыс. руб. применяется независимо от срока их приобретения, в том числе при приобретении их до 01.01.2002.

 

Применение коэффициента амортизации 1,5 по дорогим автомобилям, находящимся в лизинге.

Общество, на балансе которого учитывались легковые автомобили и микроавтобусы первоначальной стоимостью более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., правомерно начисляло амортизацию с коэффициентом 1,5. В соответствии с приказом о налоговой политике он представлял собой произведение применяемого коэффициента 3 (по основным средствам, являющимся предметом договора лизинга) со специальным коэффициентом 0,5, применение которого обусловлено п. 9 ст. 259 НК РФ.

 

Закрепление порядка начисления амортизации ускоренным методом в учетной политике.

Постановление ФАС СЗО от 22.08.2005 N А56-28280/04.

Инспекция считала, что так как в приказе об учетной политике не предусмотрено начисление ускоренной амортизации по лизинговому имуществу, применение повышающего коэффициента в целях налогового учета неправомерно. Суд указал, что согласно п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, являющихся предметом лизинга, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Такое увеличение не поставлено в зависимость  от  закрепления  решением  руководителя  применения  коэффициента  в  учетной политике для целей налогообложения. Кроме того, ст. 322 НК РФ не установлены особенности организации налогового учета амортизируемого имущества в связи с применением повышающего коэффициента.   Применение   ускоренной   амортизации  является  правом  налогоплательщика, которым в данном случае и воспользовалось общество.

Противоположное (отрицательное для налогоплательщика) решение.

Постановление ФАС МО от 17.11.2005 N КА-А40/11388-05-П.

Налогоплательщик не лишен права на применение специальных коэффициентов к основной норме амортизации, но должен соблюдать требования ст. 313 НК РФ (применять коэффициенты в том налоговом периоде, в котором в учетной политике будут предусмотрены повышенные коэффициенты амортизации).

 

Определение нормы амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении (п. 12 ст.

259 НК РФ).

Постановление ФАС МО от 26.06.2006 N КА-А40/5646-06.

По мнению инспекции, так как здание построено в 1952 г. и до передачи использовалось в течение 50 лет, амортизация по нему должна начисляться в течение оставшихся 50 лет, так как согласно Постановлению СМ СССР от 22.10.1990 N 1072 срок его амортизации составлял 100 лет. Суд указал, что общество вправе самостоятельно определять срок полезного использования основного средства, бывшего в употреблении. Передача здания состоялась 31.05.2002, когда применялся Классификатор основных средств, утвержденный Постановлением Правительства РФ от  01.01.2002  N  1,  а  не  Постановлением  СМ  СССР.  В  соответствии  с  п.  4  ст.  259  НК  РФ амортизация основного средства, принятого по акту приема-передачи от 31.05.2002, должна начисляется от его первоначальной, а не остаточной стоимости.

Постановление ФАС ВВО от 16.01.2007 N А29-2197/2006а.

Общество  при  начислении  амортизации  по  присоединенному  по  передаточному  акту  от

01.03.2002 имуществу (скважинам) ликвидированной организации исходило из их остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования (24 месяца). Суд указал на завышение в

2003  г.  амортизационных  отчислений,  подлежащих  исчислению  исходя  из  первоначальной

стоимости скважины, срока полезного использования (10 лет) с учетом времени нахождения в эксплуатации у предыдущего собственника.

Постановление ФАС УО от 22.05.2006 N Ф09-3995/06-С7.

Поскольку  срок  фактического  использования  основного  средства  у  предыдущих собственников превышал срок его полезного использования, общество обоснованно определило срок его полезного использования самостоятельно - один год.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 |