Имя материала: Налог на прибыль: судебная практика. Комментарии. Рекомендации. Риски и возможности

Автор: В.Д.Андреев

Расходы на ниокр (ст. 262 нк рф)

 

Расходы на НИОКР признаются затратами после завершения исследований (этапов работ)

при условии использовании их результатов в производстве (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Постановление ФАС ЦО от 15.09.2005 N А54-101/2005-С11.

Пункт 2 ст. 262 НК РФ предусматривает право на включение в затраты НИОКР не с момента

начала использования их в производстве, а связывает это право с моментом завершения научных исследований или отдельных его этапов. Факт применения принятых обществом НИОКР подтвержден протоколами совещаний НТС, пояснительной запиской главного инженера и начальника  ПТО,  из  которых  следует,  что  разработки  внедрены  в  производство. Законодательством не предусмотрен порядок оформления внедрения в производство научных разработок. Доказательств использования результатов НИОКР иными лицами либо обществом в иных   целях,   не   связанных   с   производством,   инспекция   суду   не  представила.  Общество правомерно включало НИОКР в расходы после принятия работ от исполнителей (подрядчиков).

Минфин России в письме от 25.05.2006 N 03-03-04/1/478 сообщил, что если в течение двух лет налогоплательщик не использует результаты НИОКР в своей деятельности, расходы на проведение НИОКР для целей налогообложения прибыли не могут быть учтены. Если в течение двух лет налогоплательщиком начато использование результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), то вся сумма расходов будет учтена для целей налогообложения в течение срока, оставшегося до окончания двухлетнего срока, исчисляемого с даты окончания соответствующих работ, равномерно.

 

Принятые заказчиком работы судом признаны расходами, относящимся к НИОКР.

Постановление ФАС ПО от 28.04.2006 N А57-4431/05-26.

Суд указал, что на счете 97 "Расходы будущих периодов" накапливаются три вида затрат, каждый  из  которых  имеет свой  порядок  и  основания  для списания.  Затраты  по  законченным НИОКР после подтверждения факта применения их результатов в производстве списываются по правилам ст. 262 НК РФ; затраты на освоение новой продукции (нового производства) относятся к прочим расходам и подлежат списанию по правилам п. 34 ст. 264 НК РФ; затраты на выпуск опытных партий списываются по плановой себестоимости на счет 90 "Реализация" под товарный выпуск (реализацию) на основании ст. 252 НК РФ.

Постановление ФАС ВСО от 14.10.2005 N А19-26035/04-43-Ф02-5003/05-С1.

Суд на основании ст. 2 Закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно- технической политике", изучения договоров, актов сдачи-приемки научно-технической продукции, отчетов о научно-исследовательской работе, программ и графиков работ, технических решений сделал  вывод  о  соответствии  работ  определению  научных  исследований  и  установленным Законом признакам прикладных научных исследований, а именно: внедрению новых полученных самостоятельно в результате научной деятельности знаний в достижение целей и решению конкретных задач, поставленных заказчиком. Суд также указал, что расходы на проведение экспертизы промышленной безопасности относятся к научным исследованиям.

Постановление ФАС ЦО от 25.02.2005 N А54-3155/03-С21.

Суд указал, что согласно п. 1 ст. 769 ГК РФ при выполнении научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а при выполнении опытно-конструкторских и технологических работ разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию. На этом основании суд признал, что расходы на разработку нового изделия относятся к НИОКР.

Постановление ФАС ДО от 27.10.2004 N Ф03-А59/04-2/2503.

Общество полагало, что затраты согласно подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к информационным и консультационным услугам. Суд посчитал, что услуги по оценке состояния сырьевой базы промысла морепродуктов, выдаче рекомендаций по ведению промысла и расстановке судов, способам переработки сырца, рынкам сбыта продукции необходимы для повышения  эффективности  использования  флота  и  согласно  п.  1  ст.  262  НК  РФ  являются научными исследованиями. По техническому заданию исполнители провели комплекс морских экспедиционных работ, а также научно-исследовательские работы, обработку полученной информации, ее анализ и оформили результаты исследований в виде отчета. Согласно Закону N

127-ФЗ научно-технической признается деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы. В результате научно-исследовательской деятельности должен быть получен результат - продукт, содержащий новые знания, и зафиксированный на любом информационном носителе.

Иная точка зрения.

Постановления ФАС СЗО от 22.12.2005 N А42-14746/04-17 и от 09.11.2006 N А42-9565/2005.

Суд посчитал, что научно-исследовательские работы по оценке состояния сырьевой базы донных  рыб  в  северо-восточной  Атлантике,  даче  рекомендаций  по  ведению  промысла  и расстановке судов в целях повышения эффективности использования флота являются информационно-консультационными услугами (ст. 264 НК РФ), а не научно-исследовательскими работами. Суд отклонил довод налоговой инспекции, что такие услуги оказаны в интересах всех рыбодобывающих организаций региона.

 

Принятые  заказчиком  работы  судом  признаны  прочими  расходами,  а  не  расходами  на

НИОКР.

Постановление ФАС МО от 23.12.2004 N КА-А40/12097-04.

По  мнению  инспекции,  расходы  по  контролю  за  соблюдением  установленных технологических процессов, выполненных исполнителями, являются расходами на НИОКР. Они подлежат включению в затраты равномерно в течение трех лет. Суд указал, что в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованной продукции, в том числе изобретательство. Проведение спорных работ обусловлено необходимостью контроля за разработкой соответствующих залежей месторождения. Какой-либо новой продукции или изобретения в результате выполнения работ создано не было. Эти расходы согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ обоснованно учтены как прочие расходы, связанные с производством.

Постановление ФАС УО от 13.11.2006 N Ф09-10028/06-С7.

Суд, руководствуясь подп. 35 п. 1 ст. 264 НК РФ, установил, что по договору на создание научно-технической продукции не создавался новый продукт, равно как и не усовершенствовался уже существующий продукт. Фактически осуществлена модернизация (усовершенствование) имеющейся технологии. Затраты, связанные с повышением эффективности такой технологии, не носят капитальный характер (п. 5 ст. 262 НК РФ), так как не связаны с основными средствами или нематериальными активами.

Постановление ФАС УО от 26.06.2006 N Ф09-5478/06-С2.

Общество  заключило  договоры  на  выполнение  НИОКР,  предметом  которых  являлись бурение скважин, оформление разрешения на провоз жидкого стекла, инвентаризация промышленного канала, подготовка справки по аминным способам получения гидрокарбоната и гидроксида калия. Исследовав указанные договоры, суд пришел к выводу, что их конечным результатом являются выполнение работ и оказание услуг, а не создание какой-либо новой или усовершенствование производимой продукции, соответственно, общество правомерно признало затраты единовременными.

Постановление ФАС СЗО от 27.06.2005 N А05-9204/04-18.

По мнению инспекции, расходы авиакомпании на проведение комплекса научно- исследовательских   работ   по   разработке   программы   исследования   и  оценки   технического состояния самолета АН-26Б с целью определения возможности и условий продления его срока службы по договору на создание научно-технической продукции подлежат включению в расходы равномерно в течение трех лет.

Суд   указал,   что   работы   не   привели   к   созданию   новой   или   усовершенствованию

производимой продукции; они связаны с обязательной процедурой установления срока службы воздушного  судна,  в  связи  с  чем  положения  ст.  262  НК  РФ  не  применены.  Пунктом  3.1.1

Временного положения об организации и проведении работ по установлению ресурсов и сроков службы гражданской авиационной техники установлено, что ресурсы и сроки службы воздушного судна должны определяться исходя из требования обеспечения безопасности эксплуатации. В соответствии с п. 3.6.2 Временного положения при установлении ресурса и срока службы воздушного  судна  необходимы  программа  исследования  технического  состояния  воздушного

судна с указанием участников работ, акт оценки технического состояния и другие документы. Общество  представило договор  и  акт  сдачи-приемки  работ,  по  которому  исполнитель провел работы по увеличению календарного срока службы самолета до 25 лет, разработал и согласовал документацию по допуску к эксплуатации воздушного судна в грузопассажирском варианте.

Постановление ФАС УО от 23.08.2006 N Ф09-7218/06-С7.

Суд указал, что затраты на разработку региональных строительных норм и свода правил по кровлям для предприятий строительной индустрии не относятся к НИОКР, так как они не привели к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).

 

Не перечисленные межотраслевому фонду средства не могут быть отнесены к расходам на

НИОКР.

Постановление ФАС ВВО от 13.10.2005 N А39-180/2005-10/11.

Общество на основании договора с Межотраслевым внебюджетным фондом обязалось отчислять последнему 0,5\% доходов (валовой выручки). Договором предусмотрено, что общество

90\% средств, полученных от Фонда, использует на финансирование НИОКР и освоение новых видов продукции для собственных нужд по программе, согласованной с Фондом. Инспекция посчитала, что общество неправомерно включило в расходы отчисления Фонду, которые не были реально перечислены последнему, а оставлены у общества с целью их дальнейшего использования. По мнению общества, расходы на НИОКР подлежат включению в затраты вне зависимости от фактического перечисления средств Фонду, поскольку по договору с Фондом подлежащие перечислению средства были использованы для собственных нужд на мероприятия по освоению новых видов продукции по программе НИОКР. Общество считало, что инспекция неправильно применила п. 3 и п. 2 ст. 262 НК РФ и не применила подлежащий применению п. 3 ст.

262 НК РФ.

Суд указал, что к расходам не могут быть отнесены суммы, не перечисленные Фонду. Суд посчитал ссылку общества на п. 2 ст. 262 НК РФ неосновательной, поскольку в данном случае общество формировало себестоимость в порядке, установленном п. 3 ст. 262 НК РФ.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 |