Имя материала: Налог на прибыль: судебная практика. Комментарии. Рекомендации. Риски и возможности

Автор: В.Д.Андреев

Перенос убытков на будущее (ст. 283 нк рф)

 

Налогоплательщик, понесший в предыдущем налоговом периоде (периодах) убыток, вправе перенести всю сумму убытка или любую его часть на будущее, указав его в декларации любого отчетного периода.

Постановления ФАС ВВО от 03.09.2003 N А38-17/68-2003; ФАС ВСО от 23.09.2003 N А19-

3686/03-45-Ф02-2866/03-С1; ФАС СЗО от 27.01.2004 N А13-5459/03-15; ФАС ЗСО от 12.07.2004 N

Ф04/3730-584/А70-2004; ФАС МО от 27.01.2005 N КА-А41/13480-04; ФАС ЦО от 09.03.2005 N А09-

14875/04-30.

По мнению инспекции, общество не вправе при исчислении налога за 2002 г. заявить льготу по  убытку,  образовавшемуся  в  2000  г.,  поскольку,  имея  по  итогам  2001  г.  прибыль,  оно  не направило ее на погашение убытка 2000 г. То есть, поскольку общество не заявляло о льготе в

2001 г., использовать ее в 2002 г. оно не вправе.

Суд указал, что в п. п. 3 и 4 ст. 10 Закона N 110-ФЗ указано, что убыток, признаваемый в целях налогообложения, определяется в соответствии с законодательством, действовавшим до

01.01.2002, и переносится на будущее в порядке ст. 283 НК РФ. В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона РФ  "О  налоге  на  прибыль  предприятий  и  организаций"  для  предприятий,  получивших   в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет. При определении размера льготы принимаются убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за

1998  г.  -  также  убыток  от  курсовых  разниц,  предусмотренный  п.  14  ст.  2  Закона. Налогоплательщик, понесший убыток, исчисленный по гл. 25 НК РФ, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. Использование льготы - это право, а не обязанность налогоплательщика. Законодательство не запрещает использовать льготу в последующих налоговых периодах в случае неиспользования ее в предыдущих периодах.

Постановление ФАС СЗО от 21.09.2005 N А21-1335/04-С1.

Факт  неучета  налоговой  льготы  при  составлении  декларации  за  конкретный  налоговый период  сам  по  себе  не  означает  отказ  от  использования  льготы  в  этом  периоде.  Поскольку общество до вынесения решения представило в инспекцию документы, подтверждающие право на применение льготы, инспекция обязана была проверить правомерность ее использования. Представление  уточненной  декларации  без  разбивки  сумм  льготы  по  отчетным  периодам  не может служить основанием для неучета льготы инспекцией при вынесении решения.

Постановление ФАС СЗО от 25.04.2006 N А56-27460/2005.

По мнению инспекции, льготой по переносу убытков на будущее можно воспользоваться только по итогам налогового периода. Суд отметил, что из положений абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ следует, что убыток уменьшает налоговую базу, определяемую в силу ст. ст. 274 и 286 НК РФ по итогам отчетного периода, и общество вправе учесть убытки прошлых периодов в отчетном периоде.

Минфин России в письме от 28.12.2005 N 03-03-04/2/142 сообщил, что сумма убытка (части убытка), полученного в предыдущие годы, которую организация вправе признать в целях налогообложения  в  текущем  периоде,  рассчитывается  в  приложении  N  4  к  листу  02.  Для отражения  переносимого  на  2005  г.  убытка  2004  г.  в  строку  010  приложения  N  4  листа  02 декларации  берутся  данные  показателя  строки  050  листа  02,  скорректированные  на положительную величину показателей строки 120 листа 05, строки 120 листа 06, строки 230 листа

07, строки 110 листа 08 и строки 590 листа 09 (т.е. с учетом доходов по итоговым строкам листов

05 - 09).

Минфин России в письме от 05.10.2006 N 03-03-02/234 сообщил, что законодательство не запрещает организациям, применявшим, например, в 2002 г. общий режим налогообложения и получившим убыток, перейдя в 2003 г. на упрощенную систему налогообложения и вернувшись в

2004 г. на общую систему налогообложения, уменьшить налоговую базу 2004 г. на сумму убытка,

полученного по итогам 2002 г.

 

Убыток переходного периода может быть учтен в целях налогообложения в 2002 г. либо перенесен на будущее.

Постановления ФАС ЗСО от 30.05.2006 N Ф04-9266/2005(22795-А27-3) и от 30.05.2006 N

Ф04-9138/2005(22580-А27-3).

Общество полагало, что оно вправе перенести убыток переходного периода, сложившийся на 01.01.2002, в налоговую базу по налогу на прибыль за 2004 г. Заявленный в 2004 г. убыток получен при определении налоговой базы переходного периода в соответствии со ст. 10 Закона от

06.08.2001 N 110-ФЗ и учтен в составе внереализационных расходов в 2002 г.

Суд указал, что ст. 10 Закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (в ред. Закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) не установила особого порядка принятия к налоговому учету убытка, полученного при исчислении налоговой базы переходного периода. Следовательно, действует обычный порядок учета убытков, установленный п. 2 ст. 265 НК РФ, и общество убыток переходного периода правомерно учло во внереализационных расходах в 2004 г. в качестве убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде. Ссылки инспекции на ст. 10 Закона от

06.08.2001 N 110-ФЗ (в ред. Закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ), согласно которой при определении

налоговой базы полученный убыток не учитывается в целях налогообложения (налоговая база равна нулю), неправомерны. Принятие Закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ не могло повлиять на уже сформированную по состоянию на 01.01.2002 налоговую базу переходного периода. Правоотношения по формированию базы переходного периода к 01.07.2002 - моменту вступления в силу Закона N 57-ФЗ - были окончены.

Противоположное (отрицательное для налогоплательщика) решение.

Постановление ФАС СЗО от 07.09.2006 N А13-15866/2005-05.

Закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ опубликован 31.05.2002. В соответствии со ст. 16 Закона его действие распространяется на отношения, возникшие с 01.01.2002. Таким образом, при расчете авансового платежа налога на прибыль за I полугодие 2002 г. ст. 10 Закона N 110-ФЗ действовала с изменениями, внесенными Законом N 57-ФЗ. Следовательно, при составлении деклараций за I полугодие, девять месяцев и 2002 г. общество должно было учесть требования действующего законодательства. Ссылка общества на п. 1 ст. 5 НК РФ несостоятельна, так как он регулируют действие актов налогового законодательства во времени, определяя порядок введения в действие актов, рассчитанных на неоднократное применение. В то время как п. 5 ст. 2 Закона N 57-ФЗ, регламентировавший  порядок  перехода  налогоплательщиков  к  применению  гл.  25  НК  РФ, рассчитан на однократное применение, и поэтому он не может вступать в силу по правилам п. 1 ст.

5 НК РФ, т.е. с 1 числа очередного налогового периода после истечения одного месяца с момента опубликования закона (с 01.01.2003).

 

Документальное подтверждение наличия убытка.

Постановление ФАС ВСО от 05.05.2005 N А33-19611/04-С3-Ф02-1882/05-С1.

НК РФ не обязывает налогоплательщика представлять документы, подтверждающие сумму убытка, в налоговый орган одновременно с декларацией по налогу. При камеральной проверке инспекция не истребовала у налогоплательщика документы, подтверждающие правильность исчисления налога.

Постановление ФАС МО от 29.07.2005 N КА-А40/6808-05.

Инспекция считала, что общество, применившее в 2004 г. льготу по убыткам от курсовых разниц, возникшим в 1998 г., не имело право уничтожать бухгалтерские документы. По мнению инспекции, ведомости аналитического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками", сформированные работниками общества, не имея статуса первичных документов, не могут подтверждать убытки и право на льготу.

Суд, удовлетворяя требования общества, указал, что налогоплательщик согласно п. 4 ст. 283

НК РФ обязан хранить первичные бухгалтерские документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода. Общество подтвердило задолженность перед иностранными поставщиками за период с 01.08.1998 по 31.12.1998 таможенными декларациями, в которых имеются сведения о контрактах, характере поставки (код 21), предполагаемых расчетах в долларах США, об условиях поставки с отсрочкой платежа (код 24), о получателе товара, его количестве и фактурной стоимости. Общество представило суду платежные документы, подтверждающие перечисление средств иностранным поставщикам со ссылками на таможенные декларации и контракты. Кроме того, представлены паспорта сделок, также позволяющие определить существенные условия контрактов. Довод инспекции о невозможности определения условий контрактов без изучения самих контрактов и подлинников инвойсов не принят судом.

Противоположное (отрицательное для налогоплательщика) решение.

Постановление ФАС СЗО от 26.07.2005 N А56-25408/04.

Суд установил, что общество не представило в инспекцию первичные документы, подтверждающие понесенные им убытки от реализации продукции. В деле эти документы также отсутствуют. В соответствии с п. 4 ст. 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие  объем  убытка  в  течение  всего  срока,  когда  он  уменьшает  налоговую  базу текущего периода на суммы ранее полученных убытков. Представленные обществом документы бухгалтерской отчетности (отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс), декларация по налогу на прибыль и расчет налогооблагаемой прибыли не подтверждают объем убытков, так как они не являются первичными бухгалтерскими документами.

 

При переносе в порядке ст. 283 НК РФ убытков, полученных до 01.01.2002, сумма убытка определялась по данным годового бухгалтерского отчета о прибылях и убытках.

Постановление ФАС СЗО от 03.03.2004 N А66-3606-03 (размер льготы определен по данным убытка по балансу (строка 140 ф. N 2), поскольку он был меньше убытка от реализации (строка

050 ф. N 2)).

Из анализа норм абз. 1 и 2 п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1 следует, что если убыток от реализации продукции  (работ,  услуг) превышает  убыток  по  балансу,  то  льгота  может  быть  использована только в размере убытка по балансу. В случае превышения убытка по балансу над убытком от

реализации продукции (работ, услуг) для определения размера льготируемого убытка учитывается только сумма убытка от реализации продукции (работ, услуг). Если же от реализации продукции (работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу имеется прибыль, то льгота не предоставляется (этот же порядок установлен и п. 4.5 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N

62).

Постановления ФАС ПО от 16.09.2004 N А55-383/04-11; ФАС ВВО от 10.08.2006 N А29-

4238/2005а (размер льготы за 1998 г. определялся с учетом убытка по курсовым разницам).

При определении размера льготы следовало уменьшить операционные расходы от курсовых разниц за период с 01.08.1998 по 31.12.1998 на величину операционных доходов от курсовых разниц, а затем полученный убыток от курсовых разниц уменьшить на величину дохода от реализации продукции.

Постановление ФАС СЗО от 29.07.2004 N А56-35061/03 (размер льготы определен в сумме убытка от реализации по строке 050 (за 1997 - 2001 гг.)).

В п. п. 3 и 4 ст. 10 Закона N 110-ФЗ указано, что убыток, признаваемый в целях налогообложения,   определяется   в   соответствии   с   законодательством,   действовавшим   до

01.01.2002. Довод общества о том, что в п. 4 ст. 10 Закона N 110-ФЗ имеется в виду убыток, определенный по правилам ст. 2 Закона о налоге на прибыль, а не п. 5 ст. 6 этого Закона, необоснован. Норма ст. 2 Закона о налоге на прибыль применяется для определения объекта налогообложения, а норма п. 5 ст. 6 этого Закона - для определения убытка в целях применения льготы. Убытки, образующиеся от внереализационных операций, по общему правилу не учитывались при определении размера налоговой льготы.

Постановление ФАС ЗСО от 22.03.2004 N Ф04/1355-191/А70-2004 (размер льготы определен

в сумме убытка от реализации по строке 050).

Общество считало, что при исчислении убытка от реализации в целях применения льготы по налогу на прибыль должны учитываться расходы, учтенные в составе операционных расходов, включаемые в себестоимость продукции. Суд указал, что при переносе убытков, полученных до

01.01.2002,  принимаются  только  понесенные  убытки  от  реализации  продукции  (работ,  услуг),

определенные по правилам бухгалтерского учета.

Постановление ФАС МО от 09.03.2004 N КА-А40/1136-04 (размер льготы определен в сумме убытка от реализации по строке 050).

Общество в 2002 г. перенесло убыток, полученный в связи с уплатой налога на имущество за

2000 г. Общество считало, что могут быть перенесены убытки, не только учтенные в строке 050

"Прибыль (убыток) от продаж" формы N 2. Суд указал, что позиция общества ошибочна, так как до

2002 г.  по  ст.  2 Закона "О  налоге на прибыль  предприятий и организаций" при определении размера льготы принимались только убытки от реализации продукции (работ, услуг). Расходы на уплату налога на имущество не связаны с реализацией продукции (работ, услуг) и не принимаются при определении размера налоговой льготы.

Постановления  ФАС  ЗСО  от  13.07.2005  N  Ф04-5800/2004(12921-А27-37);  ФАС  УО  от

05.10.2004 N Ф09-4178/04-АК и от 22.12.2005 N Ф09-5915/05-С7; ФАС СЗО от 16.10.2006 N А05-

21193/2005-18 (если до 2002 г. в целом по балансу (строка 140 ф. N 2) имелась прибыль, то льготы по убытку нет (данные справки, корректирующей показатели бухгалтерского учета, в расчет не принимаются)).

Инспекция указала, что по балансу и отчету о прибылях-убытках (строка 140) отсутствует убыток, который мог бы быть перенесен на следующие периоды, а напротив, имелась прибыль. Общество исходило из убытка, сложившегося для целей налогообложения по данным справки "О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", поскольку законодательство о налоге на прибыль не предусматривает в качестве условия для применения льготы (для переноса убытка) использование данных бухгалтерского учета. Суд указал, что согласно п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие. Следовательно, при определении льготы принимаются во внимание убытки по данным бухгалтерского отчета, что не учтено обществом.

Противоположное (положительное для налогоплательщика) решение.

Постановление ФАС МО от 30.12.2005 N КА-А40/13220-05-П (размер льготы определен в сумме убытка (прибыли) от реализации продукции по строке 050 плюс расходы на проценты по кредитам и услуги банков (за 2001 г.)).

Инспекция считала, что показателем убытка от реализации за 2001 г. является строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", а расходы в виде процентов за пользование денежными средствами (строка 070 "Проценты к уплате" и строка 100 "Прочие операционные расходы") не участвуют при формировании показателя "прибыль (убыток) от продаж". Суд указал, что данные строки 050 "Прибыль (убыток) от продаж" не полностью отражают убыток от реализации продукции (работ, услуг). Убыток от реализации представляет

собой разницу между затратами на производство и выручкой от реализации, а также согласно подп. "и", "с" п. 2 Положения о составе затрат, включает в себя расходы на уплату процентов по кредитам банков и услуг банка, которые согласно п. 11 ПБУ 10/99 учитываются в составе операционных расходов. Таким образом, указанная в п. 5 ст. 6 Закона РФ N 2116-1 "О налоге на прибыль  предприятий  и  организаций"  сумма  убытка  от  реализации  продукции  (работ,  услуг) состоит из: прибыли от продаж (строка 050) минус проценты по кредитам (строка 070) минус услуги банков   (строка   100)   плюс   строка   4.1   справки   расчета   налога   от   фактической  прибыли "Превышение фактических затрат, включенных в себестоимость продукции, над установленными лимитами, нормами и нормативами, не учитываемых при определении льготы" (если убыток за

2001 г. превышал убыток за I полугодие 2001 г.). Наличие такого убытка позволяет обществу

применить льготу, предусмотренную ст. 283 НК РФ.

 

Льгота по убыткам прошлых лет не уменьшается на суммы превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством.

Постановления ФАС МО от 25.07.2005 N КА-А40/6444-05 и от 14.02.2006 N КА-А40/176-06.

По мнению инспекции, в соответствии с п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль" непогашенный убыток, образовавшийся в 2000 - 2001 гг., должен быть скорректирован на расходы, превышающие установленные лимиты. Суд указал, что налогоплательщик правомерно воспользовался правом, предоставленным ему ст. 283 НК РФ и п. 3 ст. 10 Закона от 06.08.2001 N

110-ФЗ, и уменьшил налоговую базу текущего периода на сумму убытка предыдущих налоговых периодов. Вышеуказанными нормами права не предусмотрена корректировка затрат на сумму установленных лимитов и нормативов, а ссылка инспекции на нормы Закона РФ "О налоге на прибыль" неправомерна.

Противоположное (отрицательное для налогоплательщика) решение.

Постановление ФАС МО от 14.03.2005 N КА-А40/1448-05.

В силу закона общество имеет право перенести убытки прошлых лет, однако они должны быть уменьшены на расходы, не учитываемые для целей налогообложения. Эти данные за период до 2002 г. имеются в приложении N 4 к Инструкции "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли". В соответствии с законодательством полученный убыток корректируется на убытки, возникшие от превышения  лимитов,  норм  и  нормативов,  включаемых  в  себестоимость,  учитываемых  при расчете налогооблагаемой прибыли.

 

Убыток по курсовым разницам за 1998 г. определяется по данным бухгалтерского учета и не зависит от периода погашения кредиторской задолженности в иностранной валюте.

Постановления ФАС СЗО от 20.06.2005 N А56-43535/04, от 05.06.2006 N А56-50194/2005, от

21.07.2006 N А56-50184/2005, от 21.07.2006 N А56-41555/2005 и от 20.11.2006 N А56-55065/2005 и др.; ФАС МО от 30.06.2006 N КА-А40/5757-06; ФАС ПО от 23.08.2005 N А55-16616/04-44; ФАС СКО от 19.04.2006 N Ф08-1461/2006-626А.

По мнению инспекции, убыток по непогашенной кредиторской задолженности по курсовым разницам, возникшим по операциям в иностранной валюте за 1998 г., не подлежит льготированию. Суд отметил, что действительно по общему правилу для целей налогообложения в качестве внереализационного дохода должны учитываться курсовые разницы по операциям в иностранной валюте при получении дохода и в качестве внереализационного расхода - по факту несения расходов. Но в отношении курсовых разниц, образовавшихся в период с 01.08.1998 по 31.12.1998, действует специальный порядок их учета (п. 14 ст. 2 Закона о налоге на прибыль (в редакции Закона от 03.03.1999 N 45-ФЗ)) и использования льготы предприятиями, получившими убыток по курсовым разницам в указанный период (абз. 2 п. 5 ст. 6 Закона о налоге на прибыль N 2116-1). В данном случае убыток в силу прямого указания Закона определяется по правилам бухгалтерского учета  (данным  годового  баланса)  и  не  зависит  от  периода  погашения  кредиторской задолженности.

Постановление ФАС СЗО от 20.02.2006 N А56-25284/2005.

Руководствуясь положениями п. 1 ст. 11 НК РФ, суд по операциям с иностранной валютой в период с 01.08.1998 по 31.12.1998 в целях налогообложения использовал определение понятия "курсовые  разницы",  приведенное  в  законодательстве  о  бухгалтерском  учете  (п.  4.1  ПБУ  от

13.06.1995 N 50).

Постановления ФАС СЗО от 29.09.2006 N А56-9399/2006 и от 21.07.2006 N А56-41555/2005.

Налоговый орган фактически оспаривает финансовые результаты деятельности общества за

1998 г., что незаконно. В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Указанная норма права имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика,  который может быть  охвачен проверкой и  оспорен.  В силу

указанной нормы инспекция не вправе оспаривать результаты финансово-хозяйственной деятельности общества за 1998 г. в 2005 г. Убыток от курсовых разниц, образовавшийся в 1998 г., принят   инспекцией   и   не   может   быть   подвергнут   проверке   после  трехгодичного   срока, установленного для проведения проверки. Оспаривая финансовый результат деятельности общества за 1998 г., инспекция превысила свои полномочия, чем нарушила требования ст. 87 НК РФ.

 

Налогоплательщик-правопреемник, присоединивший к себе после 01.01.2002 другое предприятие, вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму убытков, полученных от присоединенного предприятия.

Постановления ФАС МО от 25.08.2004 N КА-А40/7227-04; ФАС СЗО от 25.01.2005 N А56-

10604/04, от 11.08.2005 N А56-23873/04 и от 22.05.2006 N А56-32767/2004; ФАС ВСО от 05.05.2005

N А33-19611/04-С3-Ф02-1882/05-С1; ФАС ЗСО от 12.02.2007 N Ф04-184/2007(31008-А70-15).

В результате реорганизации общество присоединило к себе другое предприятие. На момент присоединения  (на  15.04.2003)  присоединенное  предприятие  имело  убытки,  полученные  до

01.01.2002, которые правопреемником перенесены в декларацию по налогу на прибыль за девять месяцев 2003 г. Инспекция считала, что действующим до вступления в силу гл. 25 НК РФ законодательством не предусмотрена возможность перехода права на использование налоговой льготы, предусмотренной п. 5 ст. 283 НК РФ, от одного налогоплательщика к другому.

Суд указал, что п. 5 ст. 283 НК РФ предусмотрено право правопреемника уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытка, полученного присоединенным юридическим лицом до момента его реорганизации.  НК РФ  не ставит данное право в  зависимость  от того,  за какие периоды деятельности реорганизованного предприятия получен убыток. В соответствии со ст. 13

Закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ он вступает в силу с 01.01.2002. Поскольку право общества на применение положений п. 5 ст. 283 НК РФ, а также отношения по включению убытка присоединенного юридического лица возникли в 2003 г., общество правомерно уменьшило налоговую базу на убытки присоединенного предприятия. Довод инспекции о том, что положения ст. 283 НК РФ распространяются только на налогоплательщиков, которые сами имели убыток до

01.01.2002, противоречит ст. 283 НК РФ.

Постановления ФАС УО от 24.05.2006 N Ф09-4135/06-С7 и от 19.06.2006 N Ф09-5048/06-С7.

Суд установил наличие у присоединенного 17.10.2002 правопредшественника убытков от списания безнадежных долгов, которые возникли в результате хозяйственной деятельности в I - III кв. 2002 г., но были выявлены после реорганизации в IV кв. 2002 г. и впоследствии отражены в декларации по налогу на прибыль правопреемника. Суд указал на правомерность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль за 2004 - 2005 гг. на сумму указанных убытков.

Постановления  ФАС  ЗСО  от  07.03.2007  N  Ф04-820/2007(31646-А46-26);  ФАС  МО  от

24.04.2006 N КА-А40/3244-06.

Общество, созданное 02.03.2004, вправе учесть убыток, полученный его правопредшественником в 2003 г., в текущем налоговом периоде, в том периоде, когда произошла реорганизация.

Постановление ФАС ВСО от 11.10.2006 N А33-33727/05-Ф02-5260/06-С1.

В соответствии с положениями налогового и гражданского законодательства реорганизация юридических лиц путем присоединения по сути не должна повлечь за собой изменение размеров налоговых поступлений в бюджет и порядка их уплаты.

Постановление ФАС ЦО от 21.02.2007 N А64-2639/06-15.

ОАО   (зарегистрировано   в   ЕГРЮЛ   с   11.08.2005)   являлось   правопреемником   ФГУП,

реорганизованного путем преобразования в ОАО 10.08.2005. За период с 01.01.2005 по 10.08.2005

ФГУП получило убыток. Анализируя нормы п. 3 ст. 55 и п. 1 ст. 285 НК РФ в их взаимосвязи, суд указал,  что  первым  налоговым  периодом  по  налогу  на  прибыль  для  ОАО  (правопреемника) является август - декабрь 2005 г. Последний налоговый период ФГУП (правопредшественника) - январь - август 2005 г., который, в свою очередь, является предыдущим налоговым периодом для ОАО. Следовательно, ОАО обоснованно включило убытки, полученные ФГУП, в декларацию по налогу на прибыль за 2005 г.

Противоположное (отрицательное для налогоплательщика) решение в части периода переноса убытка.

Постановление ФАС ЗСО от 15.10.2003 N Ф04/5198-1544/А46-2003.

Суд признал необоснованным уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за 2002 г. на сумму убытков, полученных в первом квартале 2002 г. присоединенными предприятиями. Согласно ст. 283 НК РФ в периоде, в котором убыток был получен, уменьшение налоговой базы на сумму этого убытка не производится.

Комментарий.

Налоговое законодательство (п. 2 ст. 50 НК РФ) закрепляет принцип универсальности правопреемства при реорганизации юридических лиц (в том числе в форме присоединения). Этот

принцип предполагает, что итоговый объем налоговых обязательств присоединившей организации (с  учетом  налоговых  обязательств  присоединенной  организации)  не  должен  изменяться  ни  в сторону уменьшения, ни в сторону увеличения только по причине самой реорганизации. Налогоплательщик, регулярно получающий прибыль, может уменьшить платежи по налогу, если проведет реорганизацию в форме присоединения к себе убыточного предприятия. В этом случае налогооблагаемая прибыль налогоплательщика-правопреемника на основании п. 5 ст. 283 НК РФ будет уменьшена на сумму убытка, накопленного до момента реорганизации за последние десять лет присоединившимся предприятием.

 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

И ПОЛУЧАЮЩИХ ДОХОДЫ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ (СТ. 309 НК РФ)

 

Источник выплаты дохода (российская организация) может не удерживать налога с доходов при соблюдении норм п. 2 ст. 309 и п. 2 ст. 310 НК РФ.

Постановление ФАС ПО от 27.10.2005 N А55-3669/2005-11.

Общество в 2003 г. по договору с иностранной компанией оплатило услуги проведения сертификационного аудита. По мнению инспекции, в соответствии с подп. 4 и 10 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от источников в РФ подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, как доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. Суд исходил из того, что согласно п. 2 ст. 309 НК РФ доходы от осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, если эта деятельность не приводит к образованию постоянного представительства, не признаются доходами, полученными от источников в РФ, и, следовательно, не подлежат обложению налогом у источника выплаты. В качестве основания для доначисления налога инспекция привела письмо УМНС России от 22.09.2004 N 04-35/585, в котором сказано, что доходы, полученные иностранными компаниями по указанным договорам, подлежат обложению налогом у источника выплаты, однако более позднее письмо УФНС России от 11.04.2005 N 19-

64/16/05621 подтверждало позицию общества.

Постановление ФАС МО от 09.06.2006 N КА-А40/4916-06.

По контрактам с иностранными компаниями общество приобрело оборудование связи и программное обеспечение к нему. Суд отметил, что основной целью сделки было получение оборудования, а программное обеспечение лишь помогает использовать оборудование. Общество вправе применить п. 2 ст. 309 НК РФ и не удерживать налог с выплачиваемых иностранной компании сумм, хотя в предмет сделки и входит использование объекта интеллектуальной собственности,  так как в данном  случае,  исходя из ст.  ст.  128, 133, 134 ГК РФ  реализована сложная вещь.

Постановление ФАС ВСО от 04.05.2005 N А19-6629/04-40-Ф02-1832/05-С1.

Инспекция привлекла российскую организацию к ответственности за неудержание налога на доходы, так как посчитала, что оказываемые ей иностранной компанией услуги, не имеющей постоянного представительства на территории России, в силу подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ признаются доходом иностранной компании от источников в России, по которым российская организация должна удержать налог на доходы. Суд, признавая недействительным решение инспекции, указал, что подп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 НК РФ определены виды доходов, полученных иностранной компанией от источников в РФ, подлежащих обложению налогом, удерживаемому у источника выплаты. При этом в подп. 10 указаны иные аналогичные доходы. Однако из толкования подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ следует, что аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в подп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 НК РФ, а в том, что они относятся к доходам от источников в РФ, не связанных с деятельностью через постоянное представительство. Поэтому в данном случае при оказании иностранной компанией услуг российской организации подлежит применению п. 2 ст. 309 НК РФ.

Постановление ФАС СЗО от 14.10.2005 N А05-25707/04-9.

Суд посчитал, что выплаченные иностранным компаниям суммы за подписку на котировки цен на нефть и подписку по электронной почте на иностранный журнал не подлежат обложению налогом на доходы у источника их выплаты (российской организации). Доводы инспекции о том, что в силу подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной компании относится использование информации как объекта интеллектуальной собственности, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта, отклонены судом. Положения данной нормы касаются использования авторских прав на объекты интеллектуальной собственности. Приобретение же самих объектов интеллектуальной собственности (книг, журналов, брошюр) или информации, касающейся коммерческого или промышленного опыта, не дает право ее покупателю на использование авторских прав при отсутствии договора об использовании этих прав. В данном случае общество выступило лишь в роли потребителя информационных услуг для собственных нужд, а не для тиражирования или распространения этих услуг за вознаграждение третьим лицам.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 |