Имя материала: Налог на прибыль: судебная практика. Комментарии. Рекомендации. Риски и возможности

Автор: В.Д.Андреев

Налоговый учет. общие положения (ст. 313 нк рф)

 

Отсутствие регистров налогового учета не является основанием для непризнания расходов.

Постановление ФАС СЗО от 17.10.2005 N А44-1204/2005-9.

Признание косвенных расходов в качестве текущих затрат при определении налоговой базы по налогу на прибыль может иметь место как при ведении налогоплательщиком регистров налогового учета, так и при определении налоговой базы на основе регистров бухгалтерского учета. Пункт 1 ст. 318 НК РФ не содержит такого ограничения, как применение его налогоплательщиками, ведущими только налоговый учет.

Постановление ФАС ПО от 17.08.2006 N А57-23652/04-35.

Суд указал, что при определении налоговой базы по прибыли налоговым органом нарушена ст. 313 НК РФ, а именно не были приняты во внимание аналитические регистры налогового учета.

 

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУММЫ РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ (СТ. 318 НК РФ)

 

Состав прямых расходов для целей налогообложения прибыли.

Постановления ФАС СЗО от 08.06.2004 N А52/3609/2003/2 и от 02.11.2004 N А05-3112/04-12.

При анализе порядка определения расходов для целей налогообложения суд указал, что в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ в составе прямых расходов учитываются:

-   материальные   расходы,   непосредственно   связанные   с   производством   продукции,

выполнением работ или оказанием услуг, т.е. те, объем расхода которых прямо пропорционален объему выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

- расходы на оплату труда основных производственных рабочих, т.е. только того персонала, который  непосредственно  занят  выполнением  операций  по  выпуску  продукции,  выполнением работ или оказанием услуг. Заработная плата цехового, хозяйственного и управленческого персонала относится к косвенным расходам;

- амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.

 

Материальные затраты, указанные в подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ, являются прямыми расходами.

Постановление ФАС СЗО от 19.10.2006 N А26-8847/2005-217.

Учитывая технологический процесс изготовления мебели, суд посчитал, что при оценке остатков незавершенного производства и готовой продукции стоимость клея на основании подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ относится к прямым расходам, а стоимость лака - к косвенными расходами (2004 г.).

Постановление ФАС ДО от 13.06.2006 N Ф03-А37/06-2/814.

Суд признал, что затраты на приобретение промышленных квот на вылов биологических ресурсов являются затратами, направленными на добычу сырья, и, следовательно, включаются в затраты на приобретение сырья, отнесенные подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к прямым расходам.

Постановления ФАС МО от 23.10.2006 N КА-А40/8474-06 и от 22.12.2006 N КА-А40/11448-06.

Стоимость  полуфабрикатов,  учитываемых  на  счете  21  "Полуфабрикаты  собственного

производства",  подлежит  включению  в  состав  прямых  материальных  расходов  по  готовой продукции  и  процессингу  в  случае  их  использования  при  оказании  услуг  по  переработке собственной нефти (подп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ). Полуфабрикаты являются продукцией частичной готовности, подвергшейся обработке.

Постановление ФАС СЗО от 18.09.2006 N А66-11190/2005.

Общество для производственной деятельности приобрело полуфабрикаты. В дальнейшем оно общехозяйственные расходы, учтенные продавцом (производителем) полуфабрикатов, в составе стоимости этих полуфабрикатов включило в свои косвенные, а не прямые расходы. Суд указал, что включение косвенных расходов другого лица в состав своих косвенных расходов противоречит НК РФ. Расходы производителя полуфабрикатов при приобретении покупателем этих полуфабрикатов становятся для него прямыми затратами на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке (подп. 4 п. 1 ст. 254 и п. 1 ст. 318 НК РФ).

 

Расходы по цехам, непосредственно не участвующим в процессе производства продукции,

являются косвенными затратами.

Постановление ФАС ПО от 15.08.2006 N А65-858/2006-СА2-8.

По производственно-технологическому регламенту процесс изготовления ликеро-водочной продукции состоит из следующих стадий: 1) приемка спирта; 2) подготовка воды; 3) приготовление

настоя; 4) приготовление сахарного сиропа; 5) приготовление колера; 6) приготовление купажа и его  корректировка;  7)  разлив,  маркировка  и  хранение  готовой  продукции.  Суд  установил,  что первые шесть стадий изготовления продукции осуществляются в цехе виноматериалов, последняя стадия - в цехе разлива, тарном цехе и акцизном складе. Суд согласился с доводами налогоплательщика, что незавершенное производство формировалось только в цехе виноматериалов, где производилась продукция, а цех разлива, тарный цех и акцизный склад не участвовали в производственном цикле. Следовательно, налогоплательщик на основании ст. 318, п. 1 ст. 319 НК РФ обоснованно относил к незавершенному производству прямые расходы в виде материалов, амортизационных отчислений и оплаты труда персонала только по цеху виноматериалов   -   подразделению,   в   котором   производилась   продукция,   а  не   по   всему производству, как считал налоговый орган.

Постановление ФАС ЦО от 23.12.2005 N А36-966/2005.

Суд указал, что расходы на изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), законодатель отнес к прочим (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ), а не к материальным расходам (ст. 254 НК РФ). Эти расходы нельзя считать материальными затратами комиссионера на исполнение им договора комиссии, так как реализации подлежал товар, не являющийся собственностью комиссионера. По договору комиссии затраты, понесенные комиссионером по исполнению договора, должны были быть возмещены комитентом, а иное противоречит п. 1 ст. 1001 ГК РФ.

 

Материалы, используемые при эксплуатации основных средств, на основании подп. 2 п. 1 ст.

254 НК РФ являются косвенными расходами.

Постановление ФАС МО от 23.12.2004 N КА-А40/12097-04.

По мнению инспекции, метанол используется в процессе производства и доведения сырья до  товарной  продукции,  участвуя  в  технологическом  процессе  низкотемпературной  сепарации газа, и общество неправомерно включило приобретенный метанол в косвенные расходы. Суд установил,  что  по  технологическому  регламенту  работы  установки  газа  газоконденсатного промысла при низкотемпературной сепарации газа метанол не участвует в самом процессе подготовки (охлаждении) газа, не влияет (не изменяет) состав товарной продукции. Лабораторные исследования газоконденсатной смеси, выходящей из установки низкотемпературной сепарации газа на месторождении, подтверждают отсутствие метанола и его производных в компонентах состава смеси. Метанол применяется как ингибитор гидратообразования при перемещении газа по установке низкотемпературной сепарации газа, но в процессе доведения сырья до товарной продукции метанол не участвует. Следовательно, расходы на метанол относятся к расходам на содержание и эксплуатацию основных средств и согласно подп. 2 п. 1 ст. 254 и п. 1 ст. 318 НК РФ являются косвенными.

Постановление ФАС УО от 21.06.2006 N Ф09-5124/06-С7.

Суд  указал,  что  известь  не  является  составным  компонентом  производимой кальцинированной соды, не образует ее основу и не участвует непосредственно в производстве соды. Стоимость извести относится к косвенным расходам и обоснованно отнесена к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Постановление ФАС СЗО от 04.05.2006 N А26-3346/2005-210.

Расходы на упаковочный материал не являются прямыми и в соответствии с подп. 2 п. 1 ст.

254 и п. 2 ст. 318 НК РФ уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли в полном объеме в

текущем отчетном (налоговом) периоде по моменту передачи материалов в производство.

 

Расходы на оплату труда цехового персонала являются косвенными.

Постановление ФАС ЦО от 21.03.2006 N А48-5213/05-19.

Общество в 2003 г. в соответствии со ст. 318 НК РФ и на основании учетной политики правомерно отнесло заработную плату цехового персонала (начальников, мастеров, технологов производственных цехов) к косвенным расходам. Довод инспекции о том, что указанные затраты являются прямыми расходами на оплату труда лиц, непосредственно участвующих в производственном процессе, признан несостоятельным.

Постановление ФАС УО от 09.11.2004 N Ф09-4651/04-АК.

В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ и учетной политикой общества к косвенным расходам относятся  расходы  на  оплату  труда  персонала,  деятельность  которого  не  связана непосредственно с процессом производства тепловой и электрической энергии (являющимся основным видом деятельности общества).

Комментарий.

Из п. 1 ст. 318 НК РФ следует, что к прямым расходам могут быть отнесены оплата труда и амортизационные  отчисления,  если  они  непосредственно  связаны  с  производством  товаров (работ, услуг). В связи с этим в разделе 6.3.3 Методических рекомендаций (ныне не действующих, но отражающих позицию налоговых органов) указывалось, что к прямым расходам не относится,

например, заработная плата управленческого персонала, а также персонала, занятого исключительно заготовлением материально-производственных запасов, хранением товаров либо их сбытом. В аналогичном порядке рекомендовалось учитывать и амортизацию по основным средствам. По нашему мнению, при отсутствии в НК РФ установленного перечня профессий, относимых к категории персонала, непосредственно участвующего в процессе производства, налогоплательщик вправе по своему выбору относить расходы на оплату труда работников конкретных профессий к прямым или косвенным расходам.

 

Амортизация  зданий,  непосредственно  не  участвующих  в  производственном  процессе,

относится к косвенным затратам.

Постановление ФАС УО от 15.11.2004 N Ф09-4819/04-АК.

По мнению инспекции, амортизация зданий неправомерно включена в косвенные расходы. Общество считало, что, исходя из п. 1 ст. 318, ст. ст. 252, 247 НК РФ, спорные основные средства обоснованно отнесены к объектам, непосредственно не участвующим в производственном процессе, и используются только для вспомогательных нужд. Суд указал, что ст. 318 НК РФ не устанавливает четкий критерий оценки при отнесении расходов к прямым или косвенным и доказательств, опровергающих выводы суда, инспекцией не представлено. Поэтому в силу п. 7 ст.

3 и п. 6 ст. 108 НК РФ требования общества удовлетворены.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 |