Имя материала: Налоговая выгода. Обоснованная и необоснованная

Автор: В.К.Мешалкин

Схема n 3. "убыточная компания"

 

Цель: уменьшение налога на прибыль.

 

Описание схемы.

Компания, получающая большую прибыль, проводит реорганизацию и объединяется с убыточным предприятием. В этом случае налогооблагаемая прибыль компании будет уменьшена на сумму убытка, накопленного присоединившимся к ней предприятием. Такой способ уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрен п. 5 ст. 283 НК РФ.

 

Комментарий.

Сэкономить налоги подобным способом может далеко не каждый налогоплательщик. Дело в том,  что  объединение  компаний  должно быть  обусловлено  разумными экономическими причинами, то есть иметь деловую цель. Поэтому налогоплательщику, к которому присоединяется убыточная компания, необходимо иметь разумное экономическое обоснование такой сделки. В противном случае сэкономить не удастся, ибо налоговая выгода будет признана необоснованной.

Например,  объединяются  две  работающие  консалтинговые  компании,  имеющие  в  своем штате квалифицированных специалистов. Объединение происходит с целью расширения бизнеса и  увеличения  числа  клиентов.  Объединению  предшествуют  переговоры,  анализ  ситуации  на рынке, составление бизнес-плана и прочие мероприятия. В этом случае наличие деловой цели налицо, поэтому уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль будет абсолютно законным.

Обратный пример. Предприятие объединяется с убыточной компанией, которая не осуществляет никакой деятельности, не имеет ни активов, ни сотрудников, ни клиентов. При таких условиях получение предприятием налоговой выгоды (то есть уменьшение им налога на прибыль) представляется незаконным, поскольку единственная цель подобного объединения - уменьшение налогооблагаемой прибыли. Соответственно, предприятию будут грозить доначисление налога на прибыль, взыскание пени и штрафа.

 

Схема N 4. "Аутсорсинг"

 

Цель: уменьшение налога на прибыль, ЕСН.

 

Описание схемы.

Организация создает подконтрольную себе компанию и оформляет в нее часть своих сотрудников, например, всех кладовщиков или водителей. Созданная компания применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Организация  и  созданная  компания-"упрощенец"  заключают  между  собой  договор  о предоставлении персонала "в аренду".

Вознаграждение по договору на предоставление персонала равно сумме расходов компании на выплату заработной платы, взносов в Пенсионный фонд и уплату единого налога. То есть компания-"упрощенец" работает без прибыли.

Переведя в новую компанию свой персонал, организация существенно экономит на ЕСН. Ведь с заработной платы работников, числящихся теперь в компании-"упрощенце", ЕСН платить не надо. Кроме того, суммы, уплачиваемые по договору, включаются организацией в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

 

Комментарий.

В данном случае к организации могут быть предъявлены претензии в получении необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на ЕСН и налоге на прибыль. Это произойдет, если будут выявлены следующие обстоятельства:

- у компании номинальные, то есть не обладающие реальными полномочиями участники и руководители;

- у компании отсутствуют иные сделки, помимо предоставления персонала организации;

- сотрудники компании до перехода в нее трудились в организации;

- де-факто сотрудники компании подчиняются руководству организации, а не компании, и действующим в ней правилам трудового распорядка.

Такие обстоятельства могут быть выявлены через проведение налоговой проверки, опрос сотрудников и руководства компании, истребование документов. Результат - доначисление ЕСН, налога на прибыль  и пени,  а также взыскание  штрафов (см., например,  Постановления ФАС

Западно-Сибирского  округа  от  20.06.2005  N  Ф04-3725/2005(12156-А46-26),  Северо-Западного округа от 14.04.2004 N А66-6278-03).

В то же время использование данной схемы может быть и вполне законным, а налоговая выгода - обоснованной, если новая компания создается с целью организации и развития нового бизнеса, а не с целью экономии на налогах.

Например,  те  же  водители  могут  быть  собраны  в  дочерней  компании,  созданной  для оказания транспортных услуг не только материнской компании, но и другим лицам. О том, что новая  компания  занимается  бизнесом,  а  не  создана  для  ухода  от  налогов,  могут свидетельствовать следующие факторы: наличие в ней реального, а не номинального, директора; имущественная обособленность компании; наличие нескольких клиентов (помимо материнской компании); реклама собственных услуг; рыночные цены на услуги компании; ее прибыльность и т.п.

Зачастую выделение структурных подразделений в самостоятельные компании происходит в рамках холдингов. Допустим, для организации питания сотрудников компаний холдинга создается отдельное юридическое лицо. В этой ситуации применение данной схемы представляется вполне законным, так как подобные мероприятия обусловлены организационными и экономическими причинами - построением новой системы управления, консолидацией активов, сокращением издержек и т.д.

Единственное,   что   может   вызвать   подозрения   налоговиков  в   этой   ситуации,   -   это применение в рамках холдинга трансфертных цен. Цены на услуги (работы) выделенной компании всегда должны быть рыночными.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |