Имя материала: Налоговая выгода. Обоснованная и необоснованная

Автор: В.К.Мешалкин

Схема n 21. "уточненная декларация"

 

Цель: перенос срока уплаты НДС.

 

Описание схемы.

Организация в конце месяца (например, в марте) получает аванс от контрагента. Соответственно, у организации возникает сумма НДС к уплате в бюджет. При этом организации доподлинно известно, что в следующем месяце (в апреле) у нее образуется большая сумма НДС к возмещению (организация планирует использовать полученные от контрагента средства на приобретение сырья и материалов).

В такой ситуации организация по закону обязана весь мартовский НДС заплатить в бюджет в

срок до 20-го апреля, а апрельский НДС будет возмещаться ей по правилам, установленным ст.

176 НК РФ.

Чтобы избежать уплаты большой суммы НДС, организация в декларации по НДС за март указывает недостоверные сведения (не учитывает полученный аванс), занижая тем самым сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. В мае организация сдает декларацию за апрель, отразив в ней сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета. После того, как налоговый орган примет положительное решение о возмещении НДС (ст. 176 НК РФ), организация сдает уточненную декларацию   за  март   с  доначислением  НДС  и  просит  зачесть   сумму  НДС,   подлежащую возмещению, в счет погашения недоимки по уточненной декларации за март. В результате организация "теряет" лишь сумму пени за несвоевременную уплату НДС.

 

Комментарий.

В данном случае нельзя говорить об уклонении от налогообложения и получении необоснованной налоговой выгоды. Как указал Высший Арбитражный Суд, под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности. А в рассмотренном случае организация не уменьшает свои обязательства перед бюджетом, а всего лишь переносит их исполнение на более поздний срок. Поэтому налоговые санкции ей не грозят (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 14.08.2006 N А54-236/2006С3).

В то же время следует знать, что налогоплательщик, применяющий рассмотренный способ переноса уплаты налога, при определенных условиях все же может быть оштрафован за неуплату налога. Это может произойти, если к моменту подачи уточненной декларации налоговый орган уже узнает о допущенном нарушении или уже будет назначена выездная налоговая проверка по НДС за соответствующий период (п. 4 ст. 81 НК РФ).

 

Схема N 22. "Штраф"

 

Цель: уменьшение налога на прибыль.

 

Описание схемы.

Организация создает подконтрольную себе компанию, которая применяет упрощенную систему  налогообложения.  "Упрощенец"  и  организация  заключают  между  собой  фиктивный договор поставки, по условиям которого организация обязуется поставить "упрощенцу" продукцию. Договором предусмотрено, что в случае пропуска срока, установленного для поставки товара, поставщик должен заплатить покупателю большую неустойку.

Поставки товара не происходит, и у организации возникает обязанность заплатить штраф (неустойку). Для организации, нарушившей условия договора, сумма неустойки уменьшает налогооблагаемую прибыль (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), а для "упрощенца" эта сумма является внереализационным доходом (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Таким образом, прибыль организации переводится на низконалоговую компанию, которая с

полученной суммы заплатит всего 6\% (единый налог). Результат - экономия в размере 18\% от суммы уплаченного штрафа (24\% (налог на прибыль) минус 6\% - единый налог).

 

Комментарий.

Договор поставки в рассмотренной ситуации является мнимой сделкой (п. 1 ст. 170 ГК РФ). Такая   сделка   недействительна,   поскольку   совершается   лишь  для   вида.   Соответственно, налоговая   выгода,   полученная   организацией   в   виде  включения   в  состав  расходов  сумм финансовых санкций, является необоснованной.

О недействительности договора поставки могут свидетельствовать следующие обстоятельства:

- явная либо скрытая аффилированность поставщика и покупателя;

- большой размер неустойки;

- отсутствие реальных сделок между поставщиком и покупателем;

- отсутствие со стороны поставщика фактических действий, связанных с поставкой товара покупателю;

- отсутствие у поставщика реальной возможности произвести товар;

- отсутствие у покупателя денежных средств, необходимых для оплаты товара;

- номинальные руководитель и участники компании-покупателя;

- отсутствие иной, помимо договора с поставщиком, деятельности у покупателя товара;

- добровольная уплата неустойки и другие.

Если  налоговый  орган  обнаружит  такую  сделку,  то  он  откажет  налогоплательщику  в получении налоговой выгоды, доначислит налог на прибыль, пени и взыщет штраф.

 

Схема N 23. "Ученический договор"

 

Цель: уменьшение ЕСН, НДФЛ.

 

Описание схемы.

Организация-работодатель заключает со своими работниками ученические договоры на переобучение и под видом стипендии регулярно выплачивает им часть заработной платы.

Стипендия, выплачиваемая по ученическому договору, не облагается ни ЕСН, ни НДФЛ (пп.

2 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, сумму стипендии работодатель учитывает при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

 

Комментарий.

Работодатель имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации - ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы (ст. 198 ТК РФ).

Такой договор заключается в письменной форме. В нем должны быть указаны следующие сведения: наименование сторон; указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение  и  в  соответствии  с  полученной  профессией,  специальностью,  квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества.

Налоговую выгоду в виде экономии на ЕСН и НДФЛ можно считать обоснованной только в том случае, когда имеет место реальное обучение работников в рамках ученического договора. Если реального обучения нет, то такой способ налоговой оптимизации является незаконным, поскольку ученические договоры заключаются лишь для уклонения от налогообложения.

О факте использования ученического договора в целях незаконной налоговой оптимизации могут свидетельствовать следующие обстоятельства:

- размер стипендии по ученическому договору больше заработной платы работника;

- длительный срок ученического договора;

- отсутствие в организации программы обучения и методик обучения;

- большое количество ученических договоров;

- все ученические договоры в организации заключаются на условиях без отрыва от работы;

-  в  период  действия  ученического  договора  работники  привлекаются  к  сверхурочным работам, направляются в служебные командировки, не связанные с ученичеством, и т.д.

Если налоговая выгода, полученная организацией в результате оформления с работниками ученических договоров, будет признана необоснованной, организации будут доначислены ЕСН и пени. Плюс с нее взыщут штраф за неуплату ЕСН. Кроме этого, предприятие оштрафуют еще и за невыполнение обязанностей налогового агента (ст. 123 НК РФ) и начислят пени за несвоевременную уплату НДФЛ в бюджет (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 16.05.2006

N 16058/05). Не обойдется без последствий и для работника. Ему доначислят НДФЛ.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |