Имя материала: Налоговая экономия. Реальные решения.

Автор: А.В.Петров

Бесплодные проверки

 

Налоговый кодекс содержит ряд правил, которые должны соблюдать налоговые службы, привлекая фирму к ответственности. Если проверяющие отступят от них хоть на йоту, все их старания не будут стоить и ломаного гроша. Однако об этом инспекторы зачастую забывают. И вместе с тем с полной уверенностью в своей правоте требуют от фирм заплатить штрафы по результатам проведенных проверок.

Не  давайте  себя  одурачить!  Многочисленные  "ляпы"  контролеров  уже  далеко  не  одной фирме позволили уйти от наказания.

 

Дайте слово!

 

Привлекать фирму к ответственности инспекторы должны по определенным правилам (п. 6

ст. 101 НК РФ). Если они их нарушат, решение инспекции о штрафе можно оспорить.

Рассмотрим такой случай. По результатам выездной проверки инспекторы должны предоставить фирме время для подготовки возражений (ст. 100 НК РФ). Но вот вопрос: имеет ли фирма право на такой срок по окончании камеральной проверки? Статья 88 "Камеральная налоговая проверка" Налогового кодекса напрямую об этом не говорит. Поэтому, как правило, по

итогам  камеральной  проверки  инспекторы  никакого  "слова"  фирме  не  дают.  Они  сразу  же извещают ее о штрафе. Такие действия налоговиков можно попытаться оспорить.

Положительные   примеры   есть.   Так,   одна   из  инспекций  не   известила  компанию   о возбуждении дела о налоговом нарушении и не ознакомила ее с результатами камеральной проверки. А значит, "лишила возможности представить письменные объяснения или возражения". По мнению судей Северо-Западного округа, такими действиями инспекция нарушила п. 1 ст. 101

Налогового кодекса. В результате суд признал ее решение незаконным (Постановление от 13

июля 2005 г. N А56-27798/04).

В другом случае компании был предоставлен один день для подготовки своей позиции.

Судьи  сочли  этот  срок  недостаточным  и  указали,  что  "инспекция  нарушила  порядок

привлечения к ответственности, поскольку не обеспечила гарантированные законом сроки на представление возражений по камеральной проверке" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 марта 2005 г. N А13-7538/04-19).

А вот в Московском округе судьи придерживаются другого мнения. Они считают, что тот факт, что фирме не дали времени представить возражения, сам по себе не является основанием для того, чтобы говорить о нарушении инспекцией порядка привлечения к ответственности.

Свое мнение по этому поводу высказал и Конституционный Суд РФ. Компания в любом случае не должна лишаться права привести доводы в свою защиту. Это относится даже к тем ситуациям, когда инспекция выявляет налоговое нарушение не в ходе проверки (например, при обнаружении пропуска сроков сдачи отчетности). В этих случаях также должна действовать ст. 101

Налогового кодекса. То есть инспекторы должны известить о выявленном налоговом правонарушении и принять во внимание представленные фирмой объяснения или возражения (Определение КС РФ от 18 января 2005 г. N 130-О).

 

Ленивый акт

 

Впрочем, шанс избежать наказания у вас есть, даже когда контролеры составили и акт, и решение. Для этого нужно подробно изучить представленные вам документы.

Обратите  внимание:   в   акте   контролеры   должны   подробно   описать   суть   найденных нарушений; документы, подтверждающие их; указать ссылки на "штрафные" статьи. А в решении вынести уже окончательный вердикт. При этом в нем также должны быть указаны обстоятельства нарушения; первичные документы, его подтверждающие; доводы, высказанные вами в свою защиту; результаты проверки и ваших доводов; статья правонарушения и сумма штрафа (ст. 101

НК РФ).

Но то ли инспекторы ленятся, то ли они невнимательны - так или иначе они, как правило, не утруждают себя такими формальностями. Оформляют акт и решение на скорую руку без всяких расшифровок и пояснений. Но вам же лучше. Получив такие документы, можно смело не платить и ждать суда. Арбитры признают такие акт и решение ничтожными, поскольку составлены они с нарушением ст. 101 Налогового кодекса. Такой вывод сделал Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Информационном письме от 17 марта 2003 г. N 71 (п. 10).

Обратите  внимание:  оформлять  документы  по  правилам  ст.  101  Кодекса  инспекторы обязаны  как  при  камеральной,  так  и  при  выездной  проверке.  Выходит,  оштрафовать  вас  по неверно составленным акту и решению у налоговой службы в обоих случаях шансов не будет.

 

Заманчивая повестка

 

Обратите внимание еще на один немаловажный факт. Он касается порядка оформления решения  по  итогам  проверки.  Дело  в  том,  что  выносить  его  должен  начальник  налоговой инспекции, причем в присутствии руководителя вашей фирмы. Это в том случае, если фирма представила инспекторам письменные возражения или объяснения по акту (п. 1 ст. 101 НК РФ).

О точном месте и времени, где акт будут рассматривать и выносить решение, инспекторы должны сообщить вам в письменной форме. Если же они не удосужились это сделать, платить штрафы вам не придется. Дело в том, что решение, вынесенное без вашего присутствия, суд признает недействительным.

 

Пример. ЗАО "Уралэнергомаш" пропустило срок сдачи декларации по НДС и налогу на прибыль. Обнаружив это, инспекторы начислили ему штраф по ст. 119 Налогового кодекса. Но фирма отказалась его добровольно платить. В итоге инспекторы вынуждены были обратиться в суд с иском о взыскании штрафа.

Суд отклонил требования контролеров и заявил, что ими нарушен "порядок привлечения к ответственности". Инспекторы не известили "Уралэнергомаш" о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Тем самым они лишили его возможности представить письменные возражения и объяснения. Данное обстоятельство является основанием для отмены решения

налоговиков. Этот вывод арбитры сделали, опираясь на норму п. 6 ст. 101 Налогового кодекса. В

итоге штраф платить фирме не пришлось (Постановление ФАС Уральского округа от 11 августа

2004 г. N Ф09-3209/04-АК).

 

Проверка без границ

 

Если же акт и решение после выездной проверки инспекторы составили на совесть, отчаиваться рано. Сначала нужно выяснить, какие налоги они были вправе проверять и по каким налогам они начислили вам штрафы, недоимку или пени. Это очень важно. Ведь перед тем, как прийти с проверкой, контролеры должны предъявить вам решение о начале проверки. Такое требование установлено в ст. 89 Налогового кодекса. В решении обязательно указывают, какие налоги и за какой налоговый период будут проверены. Если вы выясните, что инспекторы были вправе проверять, предположим, НДС, а вынесли санкции по налогу на прибыль, то платить штрафы, недоимки и пени вам не придется.

Дело в том, что превышать свои полномочия и проверять налоги, не указанные в решении, они не имеют права. Поэтому, даже если они найдут при проверке ошибку в налоге, который не прописан в решении, их санкции будут незаконны.

 

Пример. По итогам проверки инспекторы начислили предпринимателю недоимку, пени и штрафы по ст. ст. 119, 122, 126 Налогового кодекса. Предприниматель отказался добровольно заплатить, и инспекторы обратились в суд.

Суд  отказал  инспекторам.  Арбитры  выяснили,  что  в  решении  о  проведении  выездной

налоговой проверки был указан только один налог на покупку иностранных денежных знаков. А контролеры, несмотря на это, проверили налог на доходы физических лиц, налог с продаж, НДС, единый налог на вмененный доход, ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на рекламу и многое другое. И причем предъявили санкции именно по этим налогам.

Судьи посчитали, что работники инспекции допустили грубое нарушение и превысили свои полномочия. Так как проверили налоги, которые не были указаны в решении на проведение проверки. Соответственно, они не имели права штрафовать по этим налогам. В итоге предпринимателю ничего платить не пришлось (Постановление ФАС Уральского округа от 23 августа 2004 г. N Ф09-3486/04-АК). Обратите внимание, хотя дело касалось предпринимателя, однако сделанные судом выводы справедливы и для фирм.

 

Незаконный штраф

 

Помимо перечисленных выше действий налоговые инспекторы могут попытаться заставить вас  заплатить  штраф,  начислять  который  вообще  не  имеют  права.  И  таких  прецедентов достаточно много. Виды налоговых нарушений перечислены в гл. 16 Налогового кодекса. Соответственно, инспекторы имеют право штрафовать фирму только за эти нарушения. Это правило указано и в самом Кодексе (ст. 106 НК РФ), и в судебных решениях (п. 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5).

Однако на практике налоговые службы иногда об этом "забывают" и пытаются выписать фирме   штраф,   например,   за   несоблюдение   правил   какой-либо   инструкции  или  порядка заполнения декларации. Будьте осторожны - такой штраф будет незаконным.

Более того, инспекторы могут вас оштрафовать не по той статье Кодекса, по которой следовало бы. Распространенная ситуация: инспекция потребовала от фирмы представления документов, а та не выполнила пожелание проверяющих. Всем известно, что за такое "непослушание" фирме придется заплатить штраф (ст. 126 НК РФ). Однако по двум частям (ч. 1 и

2) этой статьи наказания различаются, и притом значительно. А четкой границы между самими нарушениями не установлено.

Формально ситуация выглядит так. Если предприятие не представит в инспекцию в установленный срок документы или сведения, предусмотренные налоговым законодательством, оно может быть оштрафовано на 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).  В  п.  2  той  же  статьи  говорится  о  том,  что  если  фирма  уклоняется  от  представления документов о налогоплательщике, то она может быть оштрафована на 5000 руб. (без привязки к количеству документов). Разница между нарушениями неочевидна, но ее вполне можно обнаружить, внимательно изучив норму закона.

Дело в том, что в ч. 1 "спорной" статьи речь идет о представлении сведений о себе самом, а в ч. 2 наказание предусмотрено для "организации", которая не сообщила информацию о "налогоплательщике".  Иначе  говоря,  о  другом  лице.  Именно  так  смотрит  на  эту  проблему Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (Информационное письмо от 17 марта 2003 г. N 71).

Поэтому         фактически    пятитысячный           штраф грозит лишь   при      встречных      проверках,     а пятидесятирублевый - при камеральных и выездных.

В судах разбирается довольно большое количество дел, где организации жалуются на то, что инспекторы начислили штраф не по тому пункту ст. 126 Налогового кодекса. И арбитры помогают фирмам защитить свои права. Примерами могут служить решения судей разных округов:

- Северо-Западного (Постановление ФАС от 26 мая 2004 г. N А26-5881/03-26 и от 3 марта

2004 г. N А26-6916/03-25);

-  Восточно-Сибирского  (Постановление  ФАС  от  22  апреля  2004  г.  N  А19-219/04-50-Ф02-

1212/04-С1);

- Западно-Сибирского (Постановление ФАС от 13 октября 2003 г. N Ф04/5287-922/А75-2003);

- Уральского (Постановление ФАС от 5 мая 2004 г. N Ф09-1695/04-АК).

Кстати, бывают случаи, когда сами фирмы пытаются "злоупотреблять" неясностью ст. 126

Налогового кодекса. Один из последних примеров - Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 марта 2005 г. N Ф04-1011/2005(9078-А27-7).

У организации для проведения встречной проверки ее покупателя инспекция запросила книгу продаж. После того как фирма не представила документ, ей начислили штраф в размере 5000 руб. Но предприятие обратилось в суд с просьбой снизить размер штрафа до 50 руб., ссылаясь на то, что "книга продаж является внутренним документом и никаких сведений об НДС не содержит". Во- первых, как вы понимаете, утверждать, что книга продаж никак не связана с НДС, мягко говоря, нелогично. А во-вторых, арбитры напомнили истцу, что инспекции понадобилась информация, касающаяся не самой фирмы, а ее партнера. Поэтому применить в данном случае более "мягкий" п. 1 ст. 126 Налогового кодекса нельзя.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 |