Имя материала: Налоговая экономия. Реальные решения.

Автор: А.В.Петров

Таинственные офшоры

 

Перспектива зарегистрировать фирму в свободной экономической зоне, да еще и открыть там расчетный счет без необходимости фактического нахождения весьма заманчива. Ведь это прямой путь к минимизации налогов.

 

Оазисы российского бизнеса

 

Российские льготные территории можно разделить на две группы. Первую группу составляют зоны, образуемые в соответствии с федеральными законами. В настоящее время к этой группе можно отнести только две территории - Магаданскую и Калининградскую области.

Участники особой экономической зоны (ОЭЗ) Магадана освобождены от уплаты налогов в

части, поступающей в федеральный бюджет. Исключением являются отчисления в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.

Такой порядок определен Федеральным законом от 31 мая 1999 г. N 104-ФЗ "Об особой экономической зоне в Магаданской области" (ст. 5). Правда, он действует до 31 декабря 2006 г. Затем льготы будут распространяться только на налог на прибыль. И то при условии инвестирования   прибыли   в   развитие   производства   и  социальной  сферы   на   территории Магаданской области.

Участники ОЭЗ Калининградской области имеют другие льготы. Они прописаны в Федеральном законе от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ. Например, в течение первых шести лет не облагают налогом на прибыль и налогом на имущество инвестиционные проекты. В дальнейшем при их налогообложении применяют пониженные ставки налогов. Кроме того, до 1 июля 2006 г. калининградские фирмы освобождены от уплаты таможенных пошлин при импорте легковых автомобилей иностранного производства.

Вторую группу низконалоговых территорий образуют отдельные регионы и муниципальные образования. По ним льготы устанавливают исключительно региональные и местные законы.

 

Как офшор налоги обошел

 

Один из путей экономии на налогах - создание компании-партнера на офшорной территории. Офшорные  компании  делятся  на  два  вида:  классические  компании  и  компании, зарегистрированные на территории низконалоговых зон.

Классические   офшорные   компании   образуют   на   территориях,   где   законодательство

позволяет организациям - при условии, что они не ведут там никакой деятельности, - не платить налоги и не сдавать бухгалтерскую отчетность. Примером таких территорий являются Белиз, Британские Виргинские острова, Доминика, Сейшельские острова.

Если компания находится на территории низконалоговой зоны, она платит налоги, но по более низким ставкам. В качестве примеров таких зон можно привести Кипр, Гонконг, Уругвай.

Регистрацией   офшорных   компаний,   как  правило,   занимается   регистрационный  агент.

Считать компанию зарегистрированной можно при условии, что у вас на руках есть:

- свидетельство о регистрации;

- протокол о назначении директоров;

- аналог российского устава;

- аналог учредительного договора.

Чтобы   офшорная   компания  смогла  работать   в  России,   необходимо  также   получить

налоговую справку. К этому документу предъявляют следующие требования: во-первых, справка должна быть выдана местным органом, который имеет отношение к уплате налогов (например, местная  налоговая  инспекция  или  Минфин  России),  и,  во-вторых,  в  справке  должен присутствовать код налогоплательщика.

Комплект документов должен быть заверен регистрационным агентом, подпись которого заверяет нотариус. Затем на нотариальное удостоверение проставляют апостиль.

Общая стоимость регистрации классической офшорной компании варьируется в пределах от

1000 до 1500 долл. США, ее последующее годовое обслуживание составляет 700 - 800 долл. США.

Регистрация в низконалоговой зоне обойдется дороже - 2500 - 3500 долл. США, а обслуживание -

1000 - 1500 долл. США.

После того как все юридические формальности соблюдены, схему можно "запускать". На практике их существует огромное количество. Например, по одному типу схем предполагается перенос налоговой нагрузки на партнера-льготника. Ваша фирма продает продукцию сначала компании, расположенной в низконалоговом регионе. При этом с небольшой наценки она уплачивает налог на прибыль. Затем офшорный партнер уже по реальной цене отгружает товар покупателю.

В импортных сделках данная схема действует наоборот. Товар по цене иностранного поставщика  закупает  сначала  "дружественная"  фирма  за  рубежом.  И  уже  она  продает  эту продукцию  вашей  компании  по  более  низкой  цене,  достигая  экономии  на  ввозном  НДС  и таможенных платежах.

Вот   пример  еще  одной  схемы.  Российское   ООО  заключает  договор  страхования   с российским же страховщиком.

Обратите  внимание:  налогооблагаемую  прибыль  уменьшают  только  расходы  на страхование, указанные в ст. 263 Налогового кодекса. Предположим, что в нашем случае фирма застраховала транспорт и перечислила страховщику 100 долл. США. Далее страховщик заключает договор перестрахования с иностранной перестраховочной компанией, которая, как правило, принадлежит тому же российскому ООО. Кстати, у перестраховщика должна быть лицензия на осуществление перестрахования. За услуги страховой компании придется заплатить как минимум

1,5  -  2  процента  от  переводимой  суммы.  В  нашем  случае  -  1,5  -  2  долл.  США.  Далее перестраховщик перечисляет деньги на счет офшорной компании - партнера в иностранном банке.

Чтобы не вызывать лишних подозрений, по этой цепочке стоит пропустить еще 10 долл. США.  К  примеру,  договориться  со  страховщиком  о  выплатах  по  вымышленному  страховому случаю. В итоге порядка 90 долл. США остаются у ООО, к тому же уменьшается база по налогу на прибыль.

 

┌───────┐           ┌──────────────┐

│         │         │         │

│ Фирма  ├─────────────────>│            Страховщик   │

│         │ ┌─┐ Перечисление  │      │

│         │ │1│ денег   │         │

└───────┘   └─┘            └──────┬───────┘

│ ┌─┐

│ │2│

│ └─┘

│ Перечисление

│ денег           граница

- - - - - - - - - - - - - - - ┼ - - - - - - - - - - - - - - - ->

\│/

┌───────┴──────┐    ┌─────────────┐

│         │         │Счет   офшорной│

│         Иностранный  ├─────────────────>│    компании       │

│перестраховщик│  ┌─┐ Перечисление  │в  иностранном│

│         │ │3│ денег   │         банке │

└──────────────┘   └─┘     └─────────────┘

 

Уходим от двойного обложения

 

Наличие соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и офшором - это один из основных факторов при выборе льготной территории. Ведь если такого договора нет, то ряд доходов, которые получит офшорная компания (проценты, дивиденды), будет облагаться налогами в России. Ставка налога - 15 или 20 процентов в зависимости от вида дохода.

В настоящее время такие соглашения заключены с множеством иностранных государств, в частности с Сирией, Австралией, Новой Зеландией, Финляндией, Индонезией, Кувейтом, Кипром, Ираном и т.д.

Чтобы воспользоваться преимуществами международного договора на территории России, иностранная  компания  должна  представить  налоговому  агенту  -  источнику  выплаты подтверждение с указанием постоянного местонахождения компании. Его заверяет компетентный орган иностранного государства и проставляет апостиль.

В России постоянное местопребывание подтверждает Управление международного сотрудничества и обмена информацией ФНС России (см. Письмо МНС России от 10 ноября 2004 г. N 26-3-04/9339@).

Только после получения подтверждения "источник выплаты" может применить льготы. Это может быть или полное освобождение, или пониженные ставки налога.

Если иностранная организация имеет постоянное представительство в России, оно должно уплачивать налоги в соответствии с российским законодательством. Но и в этом случае не нужно забывать   о   соглашении   об   избежании  двойного   налогообложения.   Например,   некоторое имущество иностранной организации может не облагаться налогом на имущество, несмотря на то что формально подлежит включению в налоговую базу. Дело в том, что международным соглашением может быть установлен особый порядок расчета налога в отношении отдельных групп имущества. Так, достаточно часто стоимость транспортных средств, которые используют для международных  перевозок,  облагается  налогом  на  имущество  только  в  стране,  с  которой заключено соглашение.

 

Учетная политика - дело тонкое

 

В ряде случаев законодательство разрешает фирме самостоятельно выбирать способы ведения бухгалтерского и налогового учета и закреплять их в учетной политике. Для того чтобы решить,  какой  метод  учета  вам  выгоднее  применять,  нужно  оценить  его  экономические  и налоговые последствия.

Обычно  учетная  политика  для  целей  налогообложения  включает  в  себя  три  основных

раздела:

- организацию налогового учета;

- методы и способы налогообложения;

- регистры налогового учета.

В разд. 1 лучше отразить общие принципы построения налогового учета. Следует указать, на кого возлагается обязанность по ведению налогового учета фирмы, каким способом (в бухгалтерской программе или на бумаге) его оформляют.

Если у фирмы есть филиалы или представительства, которые самостоятельно перечисляют налоги в бюджет, то нужно определить:

- срок, когда необходимо представить данные в головное отделение фирмы для сводного налогового учета;

- перечень налогов, которые перечисляют по месту нахождения филиалов;

- кто рассчитывает и платит эти налоги: сама фирма (ее головное отделение) либо филиал по ее поручению.

Во разд. 2 отражают те способы и методы ведения налогового учета, которые выбирает сама фирма. Причем этот раздел лучше составить по отдельным видам налогов.

При этом те вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражают. Так, имущество с первоначальной стоимостью не выше 10 000 руб. не является амортизируемым (ст. 256 НК РФ). Его стоимость включают в состав расходов после ввода в эксплуатацию. Следовательно, способ учета этого имущества един, и прописывать его в учетной политике для целей налогообложения излишне.

Если фирма реализует товары как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то в учетной

политике        необходимо   отразить         принципы      распределения           входного        налога (например,

пропорционально выручке от продажи этих товаров).

А что следует записать в учетной политике по налогу на прибыль? Прежде всего метод определения доходов и расходов (кассовый или метод начисления).

Обратите внимание: применять кассовый метод могут только те, у кого в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила

1 000 000 руб. за каждый квартал (ст. 273 НК РФ).

Также следует утвердить порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным  активам.  Фирма  может  выбрать  один  из  двух  методов  -  линейный  или нелинейный. В бухгалтерском учете таких методов четыре. Если стремиться к сближению налогового  и  бухгалтерского  учета,  лучше  закрепить  в  учетных  политиках  единый  для  обоих учетов линейный метод амортизации.

В отдельных случаях фирма может применять повышающие коэффициенты. Это также необходимо   отразить   в   данном   разделе   учетной   политики.   Такие  коэффициенты   можно применять, если у фирмы есть основные средства:

-  используемые  для  работы  в  условиях  агрессивной  среды  или  повышенной  сменности

(применяют специальный коэффициент, но не выше 2);

- которые являются предметом договора лизинга (применяют специальный коэффициент, но не выше 3).

В целях оптимизации вы можете создавать резервы, которые будут уменьшать облагаемую прибыль. Это дело добровольное, однако в учетной политике необходимо заранее отразить либо факт создания резервов, либо отказ от них. Резервы помогут распределить ваши расходы равномерно в течение года.

В учетной политике отражают один из методов списания материалов, товаров и ценных бумаг (если фирма с ними работает). Эти методы в бухгалтерском и налоговом учете совпадают (ФИФО, ЛИФО, по средней себестоимости, по стоимости каждой единицы). Если стремиться к сближению  налогового  и  бухгалтерского  учета,  то  в  обоих  учетах  устанавливают  одинаковый метод.

Фирма применяет учетную политику последовательно из года в год. Но в некоторых случаях

ее можно изменить. Например, когда в законодательстве произошли перемены в порядке учета той или иной операции. В этом случае поправки в учетную политику фирма должна внести на начало нового календарного года либо когда вступит в силу новый порядок учета.

Другой не менее важный вопрос. Можно ли дополнять учетную политику в течение года? Например, в случае если в учетной политике не был предусмотрен порядок учета нематериальных активов, а фирма приобрела их? Ответ - можно. Для этого нужно оформить приказ о дополнении учетной политики.

Обратите внимание: именно о дополнении, а не об изменении. Тогда приказ вступит в силу со  дня  его подписания,  а  не  со  следующего  года.  Подробнее  о  налоговой  учетной  политике читайте на с. 107.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 |